固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)第一頁，共42頁。因和影響分析l固定資產(chǎn)中的特殊(tsh)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理l在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品、原材料、購進(jìn)工程物資l接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)l固定資產(chǎn)捐贈(zèng)l資產(chǎn)評(píng)估增減值第1頁/共41頁第二頁，共42頁。第2頁/共41頁第三頁，共42頁。第3頁/共41頁第四頁，共42頁。第4頁/共41頁第五頁，共42頁。第5頁/共41頁第六頁，共42頁。第6頁/共41頁第七頁，共42頁。3、固定資產(chǎn)(gdngzchn)的確認(rèn)條件第7頁/共41頁第八頁，共42頁。資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素(yn s)。n固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本及預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用折現(xiàn)值入賬。n范

2、圍是僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)（石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等）。n一般企業(yè)：固定資產(chǎn)報(bào)廢處理-固定資產(chǎn)清理費(fèi)用第8頁/共41頁第九頁，共42頁。第9頁/共41頁第十頁，共42頁。10年后的棄置費(fèi)用為10,794.6. n按8%的利率(ll)，計(jì)算現(xiàn)值PV(10,8%)=5,000 n借：固定資產(chǎn)105,000 n貸：銀行存款100,000 n預(yù)計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用5,000 第10頁/共41頁第十一頁，共42頁。乘以利率(ll)。n第一年末：5,0008%=400,n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息400 n貸：預(yù)計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用400 nn第二年末：棄置費(fèi)用科目累計(jì)數(shù)為5,000

3、+400=5,400, 應(yīng)提利息費(fèi)用為5,4008%=432 n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息432 n貸：預(yù)計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用432 第11頁/共41頁第十二頁，共42頁。(qzh)費(fèi)用10,794.60 n貸：銀行存款第12頁/共41頁第十三頁，共42頁。企業(yè)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)的重視，順應(yīng)國家可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針。n這條規(guī)定將使得相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)成本的計(jì)量更加準(zhǔn)確，相應(yīng)地，所反映(fnyng)的后續(xù)各期的經(jīng)營成果也更準(zhǔn)確，有利于報(bào)表使用者更客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績。第13頁/共41頁第十四頁，共42頁。第14頁/共41頁第十五頁，共42頁。2007 年開始實(shí)施(shsh)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定:

4、固定資產(chǎn)后續(xù)支出凡符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值, 否則確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（即費(fèi)用化）第15頁/共41頁第十六頁，共42頁。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目核算。即使是生產(chǎn)部門所用固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出也應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”賬戶, 而不應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶。第16頁/共41頁第十七頁，共42頁。l新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)(gdngzchn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)(gdngzchn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值。第17頁/共41頁第十八頁，共42頁。240=1060萬元第18頁/共41頁第十九頁，

5、共42頁。第19頁/共41頁第二十頁，共42頁。以其建造過程中領(lǐng)用購進(jìn)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入成本；領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)該確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；購進(jìn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，直接(zhji)計(jì)入工程物資的入賬價(jià)值。第20頁/共41頁第二十一頁，共42頁。處置時(shí)需要交納增值稅，所以其建造過程中領(lǐng)用購進(jìn)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；購進(jìn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。第21頁/共41頁第二十二頁，共42頁。領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料領(lǐng)用產(chǎn)成品領(lǐng)用產(chǎn)成品自行建造設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（不轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（不轉(zhuǎn)出）不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額自行建造不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不

6、允許抵扣（轉(zhuǎn)出）確認(rèn)銷項(xiàng)稅額第22頁/共41頁第二十三頁，共42頁。貸：原材料 200000第23頁/共41頁第二十四頁，共42頁。第24頁/共41頁第二十五頁，共42頁。會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則稅法企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出營業(yè)外支出處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理所得稅處理，即稅法規(guī)定企

7、業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。第25頁/共41頁第二十六頁，共42頁。不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物等）其他“動(dòng)產(chǎn)”（機(jī)器、設(shè)備等）固定資產(chǎn)營業(yè)稅增值稅計(jì)算計(jì)算(j sun)(j sun)企業(yè)企業(yè)所得稅：所得稅： 公益性捐贈(zèng)捐贈(zèng) 非公益性捐贈(zèng)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%12%以內(nèi)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睉?yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不得在稅前扣除。不得在稅前扣除。第26頁/共41頁第二十七頁，共42頁。值稅進(jìn)項(xiàng)，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

8、額）”n企業(yè)所得稅n稅法規(guī)定:n捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅；n接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值較大（接受捐贈(zèng)的所得占應(yīng)納稅所得額總額50%及以上的），可以在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)繳所得稅。第27頁/共41頁第二十八頁，共42頁。應(yīng)交所得稅”科目。第28頁/共41頁第二十九頁，共42頁。A公司會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 75 累計(jì)折舊 25 貸：固定資產(chǎn) 100支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 0.5 貸：銀行存款 0.5確認(rèn)營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理 4.5（90*5%） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 4.5確認(rèn)營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出 80（75+0.

9、5+4.5） 貸：固定資產(chǎn)清理 80第29頁/共41頁第三十頁，共42頁。第30頁/共41頁第三十一頁，共42頁。第31頁/共41頁第三十二頁，共42頁。不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬n例外：一是按照公司法規(guī)定改制為股份有限公司，應(yīng)對(duì)(yngdu)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；n二是企業(yè)兼并，也就是購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值入賬。第32頁/共41頁第三十三頁，共42頁。涉稅處理：n企業(yè)(qy)進(jìn)行股

10、份制改造，資產(chǎn)評(píng)估增值部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。n在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增值部分扣除未來應(yīng)繳所得稅后的差額記入“資本公積資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”第33頁/共41頁第三十四頁，共42頁。第34頁/共41頁第三十五頁，共42頁。第35頁/共41頁第三十六頁，共42頁。第36頁/共41頁第三十七頁，共42頁。借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(zhnbi)19000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(zhnbi)19000 第37頁/共41頁第三十八頁，共42頁。第38頁/共41頁第三十九頁，共42頁。1-3、2001年11月21日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn) 2006年2月15日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)4、5、 2001年11月21日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn) 2006年2月15日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)科目和主要(zhyo)賬務(wù)處理第39頁/共41頁第四十頁，共42頁。Thanks!Thanks!第40頁/共41頁第四十一頁，共42頁。NoImage內(nèi)容(nirng)總結(jié)會(huì)計(jì)學(xué)。新準(zhǔn)則有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而更好地為會(huì)計(jì)信息使用者作出決策提供依據(jù)。第一年末