金融企業(yè)會計習題

1、活期儲蓄存款利息計算【例】某個人客戶2015年5月1日在我行開立個人結算存款賬戶，并存款2萬元人民幣。5月20日該客戶存款20 000元，5月25日該客戶取款30 000元，7月10日該客戶辦理銷戶。假設，2015年6月1日，人民銀行活期存款掛牌利率由0.99%調整為0.72%。會計處理如下：（1）2015年5月1日，開立個人結算存款賬戶。借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：吸收存款個人活期存款 20 000（2）2015年5月20日，客戶續(xù)存。借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：吸收存款個人活期存款 20 000第二章 存款（3）2015年5月25日，客戶取款。借：吸收存款個人活期存款 30 000

2、 貸：庫存現(xiàn)金 30 000（4）2015年5月31日，計提利息。利息=累計計息積數(shù)日利率=（20 00019+40 0005+10 0007）0.99%360=17.88（元）借：利息支出個人活期存款利息支出 17.88 貸：應付利息個人活期存款應付利息 17.88（5）2015年6月20日，結息。應結計的利息=累計計息積數(shù)日利率=（20 00019+40 0005+10 00027）0.72%360=17（元）前期多計提利息=17.88-17=0.88（元）借：利息支出個人活期存款利息支出 （0.88） 貸：應付利息個人活期存款應付利息 （0.88）借：應付利息個人活期存款應付利息 17

3、貸：吸收存款個人活期存款 17（6）2015年6月30日，計提利息。利息=（10 000+17）100.72%360=2（元）借：利息支出個人活期存款利息支出 2 貸：應付利息個人活期存款應付利息 2（7）2015年7月10日，客戶銷戶。計提利息=10 01790.72%360=1.80（元）借：利息支出個人活期存款利息支出 1.80 貸：應付利息個人活期存款應付利息 1.80借: 吸收存款個人活期存款 10 017.00借：應付利息個人活期存款應付利息 3.80 貸：庫存現(xiàn)金 10 020.80第二章 存款【例例2-11】 華為公司華為公司20132013年年8 8月月2525日簽發(fā)轉賬支票

4、日簽發(fā)轉賬支票8000080000元，轉為定元，轉為定期存款半年，存入時掛牌的半年期定期存款利率為期存款半年，存入時掛牌的半年期定期存款利率為3.05%3.05%。則華為公司。則華為公司20132013年年8 8月月2525日簽發(fā)轉賬支票存入定期存款時的會計分錄為：日簽發(fā)轉賬支票存入定期存款時的會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款華為公司戶華為公司戶 80 00080 000 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款 華為公司戶華為公司戶 80 00080 000中國中國銀行某支行銀行某支行20142014年年1 1月月3131日計提利息費用時，華為公司半年日計

5、提利息費用時，華為公司半年期定期存款期定期存款8000080000元，存入時年利率為元，存入時年利率為3.05%3.05%；萬達公司一年期定期存款；萬達公司一年期定期存款100000100000元，存入時年利率為元，存入時年利率為3.25%3.25%。假設上述存款均為。假設上述存款均為20132013年年1212月月3131日日以前存入，存滿本月，實際利率與合同利率差異較小，資產(chǎn)負債表日采以前存入，存滿本月，實際利率與合同利率差異較小，資產(chǎn)負債表日采用合同利率計算確定利息費用。用合同利率計算確定利息費用。20142014年年1 1月月3131日計算應提利息費用：日計算應提利息費用：第二章 存款

6、華為公司：華為公司： 利息費用利息費用=80 000=80 0001 13.05%3.05%12=203.3312=203.33（元）（元）借：利息支出借：利息支出單位定期存款利息支出戶單位定期存款利息支出戶 203.33203.33 貸：應付利息貸：應付利息單位定期存款應付利息戶單位定期存款應付利息戶 203.33203.33萬達公司：萬達公司：利息費用利息費用=100 000=100 00013.25% %12=270.8312=270.83（元）（元）借：利息支出借：利息支出單位定期存款利息支出戶單位定期存款利息支出戶 270.83270.83 貸：應付利息貸：應付利息單位定期存款應付利

7、息戶單位定期存款應付利息戶 270.83270.83假設華為公司由于急需資金，于假設華為公司由于急需資金，于20142014年年2 2月月1 1日提前支取本金日提前支取本金3000030000元，元，20142014年年2 2月月1 1日銀行掛牌的活期存款利率為日銀行掛牌的活期存款利率為0.35%0.35%，其他資料同上。，其他資料同上。第二章 存款20142014年年2 2月月1 1日部分提前支取時：日部分提前支取時：利息利息 = 30 000= 30 0001601600.35%0.35%360=46.67360=46.67（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款單位定期存款單位定期存款華為公

8、司戶華為公司戶 80 00080 000 應付利息應付利息單位定期存款應付利息戶單位定期存款應付利息戶 46.6746.67 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款華為公司戶華為公司戶 80046.6780046.67借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款華為公司戶華為公司戶 50 00050 000 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款 華為公司戶華為公司戶 50 00050 000第二章 存款假設萬達公司假設萬達公司1 1年期定期存款年期定期存款100 000100 000元，為元，為20122012年年1212月月2828日簽發(fā)轉賬支日簽發(fā)轉賬支票存入，存

9、入時年利率為票存入，存入時年利率為3.25%3.25%，萬達公司于，萬達公司于20142014年年2 2月月1010日來行支取。日來行支取。20142014年年2 2月月1010日銀行掛牌公告的活期存款利率為日銀行掛牌公告的活期存款利率為0.35%0.35%。20142014年年2 2月月1010日萬達公司來行支取時，原定存期內利息計算采用日萬達公司來行支取時，原定存期內利息計算采用“利息利息=本金本金年（月）數(shù)年（月）數(shù)年（月）利率年（月）利率”計息公式計算；逾期部分按支取日計息公式計算；逾期部分按支取日掛掛牌公告的活期存款利率計息，利息計算為：牌公告的活期存款利率計息，利息計算為：利息利息

10、=100 000=100 00013.25%+100 000%+100 000440.35% %360=3 250+42.78=3 360=3 250+42.78=3 292.78292.78（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款單位定期存款單位定期存款萬達公司戶萬達公司戶 100 000100 000 應付利息應付利息單位定期存款應付利息戶單位定期存款應付利息戶 3 292.783 292.78 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款萬達公司戶萬達公司戶 103 292.78103 292.78 儲戶王某儲戶王某2013年年9月月10日來行存入一年期整日來行存入一年期整存整取定期儲蓄

11、存款存整取定期儲蓄存款100 000元，年利率元，年利率325%，當日的活期存款利率為，當日的活期存款利率為044%。王某于王某于2014年年9月月20日來行支取，當日的活日來行支取，當日的活期存款利率為期存款利率為035%。則利息計算應為：。則利息計算應為： 計息方法之一：計息方法之一： 應付利息應付利息 100 000元元1年年325% 100 000元元10天天035%360 3 259.72(元元) 【例】某客戶2015年1月1日存入我行2萬元人民幣，辦理了整存整取定期三年的業(yè)務，當日整存整取掛牌利率為3.69%。該客戶于2016年1月1日辦理了部分提前支取業(yè)務，提前支取現(xiàn)金1萬元人民

12、幣，當日掛牌活期利率為0.72%。2018年1月1日，到期時客戶將剩余定期存款全部支取。（1） 2016年1月1日存款人提前支取前。存款的實際利率是將未來現(xiàn)金流量（本金與利息）折現(xiàn)為存款當前賬面價值所使用的利率。由于存款沒有交易費用，其本金金額（也即初始確認金額）等于2015年1月1日的賬面價值。根據(jù)下列公式計算月實際利率（i）：20 000=（20 000+20 0003.69%3）/（1+i）36i=0.2921%每月合同利率r=3.69%/12=0.3075%存款人提前支取前各月份利息支出的計算見表存款人提前支取前各月份利息支出的計算見表:本金本金合同利息合同利息實際利息實際利息攤余成本

13、攤余成本2015年1月1日（A）20 000(B)0.3075%(C)0.2921%(D)20 0002015年1月31日20 000（AB）61.50(DC)58.41（D1=D+58.41）20 058.412015年2月28日20 000（AB）61.50(D1C)58.58（D2=D1+58.58）20 116.99.相關會計處理如下：相關會計處理如下：2015年年1月月1日，存入日，存入20 000元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：吸收存款貸：吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款 20 0002015年年1月月31日，計提利息。日，計提利息。本期攤余成本本期攤余成本=初

14、始確認金額初始確認金額=20 000（元）（元）本期實際利息本期實際利息=攤余成本攤余成本實際利率實際利率=20 0000.2921%=58.41（元）（元）本期合同利息本期合同利息=本金本金合同利率合同利率=20 0000.3075%=61.50（元）（元）借：利息支出借：利息支出個人定期儲蓄存款利息支出個人定期儲蓄存款利息支出 58.41借：吸收存款借：吸收存款利息調整利息調整個人存款利息調整個人存款利息調整 3.09 貸：應付利息貸：應付利息個人定期存款應付利息個人定期存款應付利息 61.50 2015年年2月月28日，計提利息。日，計提利息。本期攤余成本本期攤余成本=上期攤余成本上期攤

15、余成本-已償還本金已償還本金+上期實際利息上期實際利息=20 058.41（元）（元）本期實際利息本期實際利息=本期攤余成本本期攤余成本實際利率實際利率=20 058.410.2921%=58.58（元）（元）借：利息支出借：利息支出個人定期儲蓄存款利息支出個人定期儲蓄存款利息支出 58.58借：吸收存款借：吸收存款利息調整利息調整個人存款利息調整個人存款利息調整 2.92 貸：應付利息貸：應付利息個人定期存款應付利息個人定期存款應付利息 61.50第二章 存款（2）存款人提前支取，以及支取后的會計處理。存款人提前支?。┐婵钊颂崆爸。约爸『蟮臅嬏幚?。存款人提前支取時，應終止確認提前支取

16、部分的本金、應付利息和利息調整。時，應終止確認提前支取部分的本金、應付利息和利息調整。存款人提前支取后，其剩余存款仍按原存期、原合同利率開立新存存款人提前支取后，其剩余存款仍按原存期、原合同利率開立新存折（單），所以其實際利率保持不變，月實際利率仍為折（單），所以其實際利率保持不變，月實際利率仍為0.2921%（相（相當于在當于在2015年年1月月1日以日以10 000元本金開戶，根據(jù)公式元本金開戶，根據(jù)公式10 000=（10 000+10 0003.69%3）/（1+i）36，得：得：i=0.2921%）。）。存款人提前支取日及支取后各月份利息支出計算見表。存款人提前支取日及支取后各月份利

17、息支出計算見表。第二章 存款本金本金合同利息合同利息實際利息實際利息攤余成本攤余成本2015年12月31日20 00061.5060.3220 712.332016年1月1日（A,）10 000(B)0.3075%(C)0.2921%(D)10 356.162016年1月31日10 000（A,B）30.75(DC)30.25（D1=D+30.25）10 386.412016年2月28日10 000（A,B）30.75(D1C)30.34（D2=D1+30.34）10 416.752016年7月31日10 000（A,B）30.7530.7810 569.762017年12月31日10 000

18、（A,B）30.7532.3511 107第二章 存款相關會計處理如下：相關會計處理如下：2016年年1月月1日，客戶提前支取日，客戶提前支取10 000元，按活期利息付息。元，按活期利息付息。沖銷應付利息沖銷應付利息=10 000（3.69%-0.72%）=297（元）（元）沖銷利息調整沖銷利息調整=利息調整科目余額利息調整科目余額2=12.84（元）（元）沖銷利息支出沖銷利息支出=297-12.84=284.16（元）（元）借：利息支出借：利息支出個人定期儲蓄存款利息支出個人定期儲蓄存款利息支出 (284.16)(284.16)借：借：吸收存款吸收存款利息調整利息調整個人存款利息調整個人存

19、款利息調整 (12.84)(12.84) 貸：應付利息貸：應付利息個人定期存款應付利息個人定期存款應付利息 (297)(297)支付本息，并將留存存款另開定期存單或存折。支付本息，并將留存存款另開定期存單或存折。借：吸收存款借：吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款 20 00020 000借：應付利息借：應付利息個人定期存款應付利息個人定期存款應付利息 7272 貸：貸：吸收存款吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款 10 00010 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10 07210 072第二章 存款20162016年年1 1月月1 1日，提前支取后：日，提前支取后：攤余成本攤余成本= =本金余額本

20、金余額+ +應付利息余額應付利息余額- -利息調整余額利息調整余額=10 000+369-=10 000+369-12.84=10 356.1612.84=10 356.16（元）（元）20162016年年7 7月月3131日，計提利息。日，計提利息。借：利息支出借：利息支出個人定期儲蓄存款利息支出個人定期儲蓄存款利息支出 30.7830.78 貸：貸：應付利息應付利息個人定期存款應付利息個人定期存款應付利息 30.7530.75 貸：貸：吸收存款吸收存款利息調整利息調整個人存款利息調整個人存款利息調整 0.030.032017年年12月月31日，計提利息。日，計提利息。借：利息支出借：利息支

21、出個人定期儲蓄存款利息支出個人定期儲蓄存款利息支出 32.35 貸：應付利息貸：應付利息個人定期存款應付利息個人定期存款應付利息 30.75 貸：吸收存款貸：吸收存款利息調整利息調整個人存款利息調整個人存款利息調整 1.60第二章 存款2018年年1月月1日，客戶取款（此時，由于存款到期，利息調整科目日，客戶取款（此時，由于存款到期，利息調整科目余額已為零）。余額已為零）。借：吸收存款借：吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款 10 00010 000借：應付利息借：應付利息個人定期存款應付利息個人定期存款應付利息 1 1071 107 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 11 107 例：儲戶2014年5月

22、10日存入整存零取定期儲蓄存款10000元，存期1年，月利率為7.5,約定分4次支取本金。 每次支取本金額=10000/4=2500元。 本金平均值=（10000+2500）/2=6250元。 應付利息=6250X4X3X7.5=562.5元.第三章 貸款第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算五、信用貸款的核算五、信用貸款的核算（一）發(fā)放貸款的核算（一）發(fā)放貸款的核算1、貸款帳戶開立、貸款帳戶開立2、發(fā)放貸款、發(fā)放貸款借：貸款借：貸款借款單位戶借款單位戶 貸：吸收存款貸：吸收存款借款單位戶借款單位戶第三章 貸款第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算（二）收回貸款的核算（二）收回貸款的核算1、未減值貸款的處理、未減

23、值貸款的處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，作會計分錄如下：名義利率計算確定的應收利息的金額，作會計分錄如下：借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額）的利息收入的金額）按其差額則借記或貸記按其差額則借記或貸記“貸款貸款利息調整利息調整”攤余成本初始確認金額已收回或償還的本金攤余成本初始確認金額已收回或償還的本金累計累計攤銷額已發(fā)生的減值損失攤銷額已發(fā)生的減值損失合同利率與實際利率差異較小的，也可以采

24、用合同利率合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。計算確定利息收入。第三章 貸款第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算收回未減值貸款時： 1.單位填寫支票及進賬單交銀行； 2.銀行審核無誤后憑支票借記借款人存款戶，用進賬單貸記借款人貸款戶； 3.賬務處理： 借：吸收存款活期存款(借款人存款戶) 貸：應收利息 貸：貸款短期貸款(借款人戶)或 貸：貸款中長期貸款(借款人戶)第三章 貸款第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算1、貸款逾期的處理： 用紅字辦理轉賬： 借：逾期貸款 借：貸款短期貸款(紅字)2、非應計貸款的核算、非應計貸款的核算按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，當貸款按期限核算的本金或利息按現(xiàn)行會

25、計制度規(guī)定，當貸款按期限核算的本金或利息逾期逾期90天時仍未收回，或按質量進行五級分類結果被確天時仍未收回，或按質量進行五級分類結果被確認為不良貸款時，應轉入認為不良貸款時，應轉入“非應計貸款非應計貸款”科目單科目單 獨核算。獨核算。會計部門根據(jù)經(jīng)審核確認不良貸款的相關單證，制特種會計部門根據(jù)經(jīng)審核確認不良貸款的相關單證，制特種轉帳憑證辦理轉帳。會計分錄：轉帳憑證辦理轉帳。會計分錄： 借：非應計貸款借：非應計貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位貸款戶單位貸款戶 或：貸款或：貸款單位貸款戶單位貸款戶第三章 貸款第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算轉為非應計貸款核算的貸款，應相應地停止確

26、認轉為非應計貸款核算的貸款，應相應地停止確認“利息利息收入收入”。將逾期。將逾期90天尚未收回的應收利息，或應收利息天尚未收回的應收利息，或應收利息雖未逾期雖未逾期90天，但其本金已轉為天，但其本金已轉為“非應計貸款非應計貸款”的應收的應收利息轉為非應計利息。會計分錄：利息轉為非應計利息。會計分錄： 借：利息收入借：利息收入利息收入戶利息收入戶 貸：應收利息貸：應收利息應收應收單位利息戶單位利息戶銀行對已在表內核銷的應收利息仍然擁有追索權。因此銀行對已在表內核銷的應收利息仍然擁有追索權。因此應將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登應將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科

27、目明細賬：記表外科目明細賬：收入：催收貸款利息收入：催收貸款利息催收逾期催收逾期90天以上貸款利息天以上貸款利息 轉入非應計的貸款本息，日后借款單位有款歸還，轉入非應計的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應先沖貸款本金，后沖表外利息。應先沖貸款本金，后沖表外利息。某銀行在某銀行在20002000年年1 1月月1 1日發(fā)放一筆貸日發(fā)放一筆貸款款30003000萬元，貸款期限萬元，貸款期限3 3年，合同利率為年，合同利率為9%9%，按年付息，按年付息，到期一次還本。為了確保貸款質量，該銀行在本筆貸款到期一次還本。為了確保貸款質量，該銀行在本筆貸款發(fā)放前委托一家專業(yè)咨詢公司對該筆放款進行了貸前調發(fā)放前

28、委托一家專業(yè)咨詢公司對該筆放款進行了貸前調查和評估，支付查和評估，支付咨詢費用咨詢費用6 6萬元萬元。按合同規(guī)定，按合同規(guī)定，借款人不借款人不得提前還款得提前還款。確定初始計量值確定初始計量值金融工具的初始賬面價值金融工具的初始賬面價值+ +交易費用交易費用=3000+6=3000+6= =金融工具未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值金融工具未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值計算實際利率計算實際利率r r，3006=30003006=30009%/9%/（1+r1+r） +3000+30009%/9%/（1+r1+r）2 2+ +（3000+30003000+30009%9%）/ /（1+r1+r）3 3 先按先按8%8%

29、的利率測試：的利率測試： 327032700.7938+2700.7938+2701.7833 =3077.2171.7833 =3077.21730063006 根據(jù)插入法計算：根據(jù)插入法計算： 實際利率實際利率=8.9222%=8.9222%采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息收入付息日期應收利息利息收入（貸款賬面值8.9222%攤銷的利息調整貸款賬面值2000年1月1日30062000年12月31日270268.201.83004.22001年12月31日270268.081.923002.282002年12月31日270267.722.283000 借：應收利息借：應收利息 270

30、貸：利息收入貸：利息收入 268.2 貸款貸款-中長期貸款中長期貸款-客戶利息調整客戶利息調整 1.8 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款- 客戶客戶 270 貸：應收利息貸：應收利息 270 借：應收利息借：應收利息 270 貸：利息收入貸：利息收入 268.08 貸款貸款-中長期貸款中長期貸款-客戶利息調整客戶利息調整 1.92 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款- 客戶客戶 270 貸：應收利息貸：應收利息 270借：應收利息借：應收利息 270 貸：利息收入貸：利息收入 267.72 貸款貸款-中長期貸款中長期貸款-客戶利息調整客戶利息調整 2.28借：吸收存款借：吸收

31、存款-活期存款活期存款- 客戶客戶 3270 貸：貸款貸：貸款-中長期貸款中長期貸款-客戶客戶-本金本金 3000 應收利息應收利息 270定期計息舉例例例1：某行于某行于5月月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，假萬元，假定月利率為定月利率為4，期限，期限4個月，則：個月，則： 6月月20日銀行按季結息時，該筆貸款應計利息為：日銀行按季結息時，該筆貸款應計利息為： 200000元元50天天430=l 333.33(元元) 6月月21日至日至9月月2日還款時，該筆貸款應計利息為：日還款時，該筆貸款應計利息為： 200000 73430=1 946.67(元元) 若若

32、6月月20日銀行未能收到日銀行未能收到l 333.33元利息，則到期日還款元利息，則到期日還款時，該筆貸款應計利息為：時，該筆貸款應計利息為： l 333.33+（200000 + l 333.33）7373430= 3292.97 (元元)逐筆計息舉例某行于5月10日對甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，期限4個月，月利率為4、5。假定合同規(guī)定到期結息，到期日“利隨本清”還本付息，則 9月10日銀行到期結息時，該筆貸款應計利息為：200 000元4個月4、5 =3 600元甲工廠按期還本付息時，應編制傳票，進行轉帳處理。會計分錄：借：活期存款甲工廠存款戶 203 600元 貸：短期貸款甲

33、工廠貸款戶 200 000元 貸：利息收入貸款利息收入戶 3 600元例例4：某行于：某行于6月月28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為日發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬元，萬元，期限期限3個月，月利率為個月，月利率為6，如該筆貸款于，如該筆貸款于10月月11日才歸日才歸還本息，則銀行應計利息為：還本息，則銀行應計利息為： 到期貸款應計利息到期貸款應計利息: 2 0 0 0 0 0 8 5 6 3 0 + ( 2 0 0 0 0 0 + 2 0 0 0 0 0 85630)7630= 3684.76(元元) 假定貸款逾期罰息率為每天萬分之四，則逾期罰息為：假定貸款逾期罰息率為每天萬分之四，則逾期罰息為：

34、 (200000+3684.76）1340=1059.16(元元)逾期貸款要按規(guī)定比例加收利息6.289.209.2810.113400284.76例：某人個人住房按揭貸款例：某人個人住房按揭貸款200萬，貸款期限萬，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為年，已知銀行貸款利率為6.8，采用等額本息還，采用等額本息還款法，每月應還多少錢？款法，每月應還多少錢？ 124350240期AAAAA貸款額貸款額200萬萬200=APVIFA6.8%，240 A=15266.79還款總額=15266.79240=3664029.75、利息總額=1664029.75 例：某人個人住房按揭貸款例：某人個人住房按揭

35、貸款200萬，貸款期限萬，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為年，已知銀行貸款利率為6.8，采用等額本金還款法，計算前二個月應還款多少？，采用等額本金還款法，計算前二個月應還款多少？ 歸還貸款本金利息每月還本付息額首月8333.3311333.3419666.67第2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22.第240月 8333.3347.238380.56合計20000001365666.673365666.67例例2005年年1月月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5000萬萬元，合同利率和實際利率均為元

36、，合同利率和實際利率均為10%，期限為，期限為5年，利息按年年，利息按年收取，借款人到期償還本金。收取，借款人到期償還本金。2005年年12月月31日甲銀行如期日甲銀行如期收到貸款利息。收到貸款利息。2006年年12月月31日，因鴻納公司發(fā)生財務困日，因鴻納公司發(fā)生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2100萬元。萬元。2007年年12月月31日，甲銀行預日，甲銀行預期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，并按預期實際收到現(xiàn)金期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，并按預期實際收到現(xiàn)金1000萬元萬元.年份年初攤

37、余成本a利息收益現(xiàn)金流入 c年末攤余成本d=a+b-c20052005500050005005005005005000500020062006500050005005000 055005500/210020072007210021002102101000100013101310攤余成本為減值后現(xiàn)值，仍攤余成本為減值后現(xiàn)值，仍按實際利率計算利息收益。按實際利率計算利息收益。解析：2005年底貸款的攤余成本5000萬元p2006年底貸款計提減值損失前計提減值損失前的攤余成本 5000500（2006年的未收到的利息）5500（萬元）p2006年底應計提減值損失550021003400（萬元）計提減

38、值損失后2006年底貸款的攤余成本為2100萬p2007年底該筆貸款的攤余成本 21001000210010%1310（萬元）會計分錄p2005年1月1日發(fā)放貸款時：p2005年年末確認利息收入：借：貸款借：貸款本金本金5000 貸：吸收存款貸：吸收存款-活期存款活期存款 5000借：應收利息借：應收利息 500 貸：利息收入貸：利息收入 500借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款 500 貸：應收利息貸：應收利息 500p 2006年年底確認減值損失3400萬元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失3400 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 3400借：借：貸款貸款已減值已減值5500 貸：

39、貸：貸款貸款本金本金 5000 應收利息應收利息 500p2006年年末確認利息收入：借：應收利息借：應收利息 500 貸：利息收入貸：利息收入 500p 2007年年底確認收到年年底確認收到1000萬元萬元借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款1000 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 1000p 按照實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入按照實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入 210010%210（萬元）（萬元）借：貸款損失準備借：貸款損失準備210 貸：利息收入貸：利息收入 210p 2007年底，貸款的攤余成本即貸款資產(chǎn)凈值年底，貸款的攤余成本即貸款資產(chǎn)凈值 2100100

40、02101310（萬元）（萬元）【例例】206年年1月月1日，日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限元，期限2年，合同利率年，合同利率10%，按季計、結息。假定，按季計、結息。假定該貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半該貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下：年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下：（1）206年年3月月31日、日、6月月30日、日、9月月30日和日和12月月31日，日，分別確認貸款利息分別確認貸款利息2 500 000元。元。（2）206年年12月月31日，綜合分析與

41、該貸款有關的因日，綜合分析與該貸款有關的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準備的素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準備的方式確認減值損失方式確認減值損失10 000 000元。元。（3）207年年3月月31日，從客戶收到利息日，從客戶收到利息1 000 000元，元，且預期且預期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。息。（4）207年年4月月1日，經(jīng)協(xié)商，日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項房銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為85 00

42、0 000元，自此元，自此EFG銀行與客戶的債權債務關系了結；銀行與客戶的債權債務關系了結；相關手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費相關手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費200 000元。元。EFG銀行擬將其銀行擬將其處置，不轉作自用固定資產(chǎn)；在實際處置前暫時對外出租。處置，不轉作自用固定資產(chǎn)；在實際處置前暫時對外出租。（5）207年年6月月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元。當日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為元。當日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 000元。元。（6）207年年12月月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元

43、。元。EFG銀行當年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用銀行當年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用200 000元，元，并不打算再出租。并不打算再出租。（7）207年年12月月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元。元。（8）208年年1月月1日，日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款83 000 000元，發(fā)生相關稅費元，發(fā)生相關稅費1 500 000元：元：（1）發(fā)放貸款）發(fā)放貸款：借：貸款借：貸款本金本金 100 000 000貸：吸收存款貸：吸收存款 100 000 000（2）206年年3月月31日、日、6月月30日、日、9月月30日和日和1

44、2月月31日，分日，分別別確認貸款利息確認貸款利息：借：應收利息借：應收利息2 500 000貸：利息收入貸：利息收入 2 500 000借：吸收存款借：吸收存款 2 500 000貸：應收利息貸：應收利息 2 500 000（3）206年年12月月31日，確認減值損失日，確認減值損失10 000 000元：元：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 10 000 000借：貸款借：貸款已減值已減值100 000 000貸：貸款貸：貸款本金本金 100 000 000此時，貸款的攤余成本此時，貸款的攤余成本=100 000 000-10 000

45、000=90 000 000（元（元） （4）207年年3月月31日，確認從客戶收到利息日，確認從客戶收到利息1 000 000元：元：借：吸收存款借：吸收存款 1 000 000貸：貸款貸：貸款已減值已減值 1 000 000按實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入按實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入=90 000 00010%/4=2 250 000（元）（元）借：貸款損失準備借：貸款損失準備 2 250 000貸：利息收入貸：利息收入 2 250 000此時，貸款的攤余成本此時，貸款的攤余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000

46、（元）（元）（5）207年年4月月1日，收到抵債資產(chǎn)：日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn) 85 000 000營業(yè)外支出 6 450 000貸款損失準備 7 750 000貸：貸款已減值 99 000 000 應交稅費 200 000（6）207年年6月月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金的租金800 000元：元：借：存放中央銀行款項 800 000貸：其他業(yè)務收入 800 000確認抵債資產(chǎn)跌價準備=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 1 000 000（7）207年年12月月

47、31日，確認抵債資產(chǎn)租金等日，確認抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 1 600 000貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 1 600 000確認發(fā)生的維修費用確認發(fā)生的維修費用200 000元：元：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 200 000貸：存放中央銀行款項等貸：存放中央銀行款項等 200 000確認抵債資產(chǎn)跌價準備確認抵債資產(chǎn)跌價準備=84 000 000-83 000 000=1000 000（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價準備貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 1 000 000（8）208年年1月月1日，確認抵債資產(chǎn)處理：

48、日，確認抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項 83 000 000 抵債資產(chǎn)跌價準備 2 000 000營業(yè)外支出 1 500 000貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應交稅費 1 500 000小結借：貸款借：貸款-本金本金 貸款利息調整貸款利息調整 貸：吸收存款貸：吸收存款- 客戶客戶 借：應收利息借：應收利息貸：利息收入貸：利息收入 貸款利息調整貸款利息調整 1. 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 2. 借：貸款借：貸款已減值已減值貸：貸款貸：貸款本金本金 利息調整利息調整 應收利息應收利息3. 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：貸： 利息收入利息收

49、入按合同本金和合同利率計算確定按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記的應收利息金額進行表外登記 發(fā)放發(fā)放資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日負債表日未減值發(fā)生減值1. 核銷核銷 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 2. 收回收回 借：吸收存款借：吸收存款 貸：貸款貸：貸款-已減值已減值借：吸收存款借：吸收存款 貸：貸款貸：貸款-本金本金收回收回逾期逾期借：逾期貸款借：逾期貸款 貸：貸款貸：貸款已減值已減值逾期超逾期超90天天借：非應計貸款借：非應計貸款 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備價值恢復價值恢復第六章 結算

50、【例1】 工商銀行廣州市天河支行接受開戶單位天河城百貨公司的委托，將款項300 000元，通過系統(tǒng)行電匯方式，匯給在工商銀行北京市海淀支行開戶的聯(lián)想公司。（1）如工商銀行各級相關行采用“日中匯劃、同步清算”方式處理該筆電匯業(yè)務，則天河支行和匯入行海淀支行會計分錄如下：匯出行工商銀行廣州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城存款戶 300 000貸：存放系統(tǒng)內款項存廣州市行備付金戶 300 000匯入行工商銀行北京市海淀支行：借：存放系統(tǒng)內款項存北京分行備付金戶 300 000貸：吸收存款活期存款聯(lián)想公司存款戶 300 000第六章 結算（2）如工商銀行各級相關行采用“日中匯劃、日末清算”方式處

51、理該筆電匯業(yè)務，則匯出行天河支行和匯入行海淀支行會計分錄如下：匯出行工商銀行廣州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城存款戶 300 000 貸：清算資金往來廣州市分行往來戶 300 000匯入行工商銀行北京市海淀支行：借：清算資金往來北京市分行往來戶 300 000 貸：吸收存款活期存款聯(lián)想公司存款戶 300 000第六章 結算【例2】 工商銀行廣州市天河支行接受非開戶客戶張某送交現(xiàn)金60 000元，委托本行匯往工商銀行北京市海淀支行的非開戶客戶李某，李某提取現(xiàn)金。工商銀行廣州市天河支行：借：庫存現(xiàn)金業(yè)務現(xiàn)金戶 60 000 貸：應解匯款張某存款戶 60 000借：應解匯款張某存款戶 60

52、000貸：清算資金往來電子匯劃款項戶 60 000 工商銀行北京市海淀支行：借：清算資金往來電子匯劃款項戶 60 000 貸：應解匯款李某存款戶 60 000借：應解匯款李某存款戶 60 000 貸：庫存現(xiàn)金業(yè)務現(xiàn)金戶 60 000【例3】 工商銀行廣州市天河支行開戶單位天河城百貨公司的委托，將款項50 000元，匯給在建設銀行北京市海淀支行開戶的聯(lián)想公司。（1）如匯出行工商銀行廣州市天河支行通過“先橫后直”方式辦理該筆電匯業(yè)務，假定建設銀行系統(tǒng)采用“日中匯劃、日末清算”方式進行電子匯劃，則匯出行、轉匯行、匯出行的會計分錄如下：工商銀行廣州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城存款戶 50 0

53、00貸：清算資金往來同城票據(jù)清算 50 000建設銀行廣州市天河支行：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 50 000貸：清算資金往來廣州市分行往來戶 50 000建設銀行北京市海淀支行：借：清算資金往來北京市分行往來戶 50 000貸：吸收存款活期存款聯(lián)想公司戶 50 000（2）如匯出行工商銀行廣州市天河支行通過“先直后橫”方式辦理該筆電匯業(yè)務，假定工商銀行系統(tǒng)采用“日中匯劃、日末清算”方式進行電子匯劃，則匯出行、轉匯行和匯入行的會計分錄如下：工商銀行廣州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城存款戶 50 000貸：清算資金往來廣州市分行往來戶 50 000工商銀行北京市海淀支行：借：清算資金往

54、來北京市分行往來戶 50 000貸：清算資金往來同城票據(jù)清算 50 000建設銀行北京市海淀支行：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 50 000貸：吸收存款活期存款聯(lián)想公司存款戶 50 000（3）如匯出行工商銀行廣州市天河支行通過人民銀行現(xiàn)代支付系統(tǒng)辦理該筆電匯業(yè)務時。則匯出行和匯入行的會計分錄如下：工商銀行廣州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城戶 50 000貸：存放中央銀行款項廣州市人行存款戶 50 000建設銀行北京市海淀支行：借：存放中央銀行款項北京市人行存款戶 50 000貸：吸收存款活期存款聯(lián)想公司戶 50 000第六章 結算【例】 在工商銀行北京市海淀支行開戶的聯(lián)想公司，按購銷

55、合同為在工商銀行廣州市天河支行開戶單位天河城百貨公司發(fā)貨后，憑貨物托運單證委托海淀支行收取貨款500 000元，天河城百貨公司如期承付。 工商銀行天河支行作為付款人開戶行，辦理異地系統(tǒng)行劃款時，會計分錄為：借：吸收存款活期存款天河城存款戶 500 000 貸：清算資金往來廣州市分行往來戶 500 000工商銀行海淀支行作為收款人開戶行，收到劃回款項時，會計分錄為：借：清算資金往來北京市分行往來戶 500 000 貸：吸收存款活期存款聯(lián)想公司存款戶 500 000第六章 結算【例】 在工商銀行廣州市天河支行開戶的天河供電局，憑電費結算單委托開戶行向在建設銀行廣州市天河支行開戶單位天河城百貨公司收

56、取本月電費60 000元，天河城百貨公司如數(shù)承付。建設銀行天河支行作為付款人開戶行，通過同城票據(jù)交換辦理劃款時，會計分錄為：借：吸收存款活期存款天河城存款戶 60 000 貸：清算資金往來同城票據(jù)交換 60 000工商銀行天河支行作為收款人開戶行，通過同城票據(jù)交換收回款項時，會計分錄為：借：清算資金往來同城票據(jù)交換 60 000 貸：吸收存款活期存款天河供電局存款戶 60 000例1：工商銀行天河支行收到開戶單位天河電腦城交來的支票和進帳單，金額20000元，出票人為在本行開戶的廣東金融學院。借：吸收存款廣東金融學院 20000 貸：吸收存款天河電腦城 20000例2：工商銀行天河支行收到開戶

57、單位廣東金融學院交來的支票和進帳單，金額20000元，收款人為在農(nóng)業(yè)銀行天河支行開戶的羊城印刷廠。工行天河支行的賬務處理工行天河支行的賬務處理：借：吸收存款廣東金融學院 20000 貸：同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算20000農(nóng)行天河支行的賬務處理天河支行的賬務處理：借：同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算20000 貸：吸收存款羊城印刷廠 20000例3：依前例2，羊城印刷廠在工行花城支行開戶。工行天河支行的賬務處理工行天河支行的賬務處理：借：吸收存款廣東金融學院 20000 貸：同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算20000工行工行花城花城支行的賬務處理支行的賬務處理：借：同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算20000 貸：吸收存

58、款羊城印刷廠 20000例4：工商銀行天河支行收到開戶單位天河電腦城交來的支票和進帳單，金額20000元，出票人為在跨系統(tǒng)他行/同系統(tǒng)他行開戶的廣東金融學院。收妥款項，辦理轉帳。工行天河支行的賬務處理工行天河支行的賬務處理：借：同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算2000020000 貸：待處理結算款項 2000020000借：借：待處理結算款項 2000020000 貸：吸收存款天河電腦城 2000020000例：工行天河支行收到客戶本行開戶單位羊城印刷廠提交的匯票申請書，要求簽發(fā)銀行匯票100000元，收妥款項后辦理。借：吸收存款活期存款羊城印刷廠 100000 貸：匯出匯款 100000例：工行花城

59、支行收到客戶本行開戶單位天河電腦城提交的銀行匯票二、三聯(lián)和進帳單，簽發(fā)金額100000元，實際結算金額90000元，銀行匯票系工行上海浦東支行簽發(fā)。借：清算資金往來 90000 貸：吸收存款活期存款天河電腦城 90000例：工行花城支行收到客戶張三交來銀行匯票二、三聯(lián)，簽發(fā)金額100000元，實際結算金額100000元，銀行匯票系工行上海浦東支行簽發(fā)。借：清算資金往來 100000 貸：應解匯款張三 100000例：依前例，工行上海浦東支行收到工行花城支行電子匯劃信息，簽發(fā)金額100000元，實際結算金額90000元，申請人系本行開戶單位大華貿易公司。借：匯出匯款借：匯出匯款 100000 貸

60、：貸：清算資金往來清算資金往來 90000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款大華貿易公司大華貿易公司 10000第六章 結算【例】 在建設銀行廣州市天河支行開戶單位天河城百貨公司申簽開100 000元銀行匯票，持往北京向在工商銀行北京市海淀支行開戶的聯(lián)想公司，全額支付購貨款100 000元。工商銀行北京市海淀支行接受開戶單位聯(lián)想公司提交的建設銀行匯票時。應按有關規(guī)定將匯票和解訖通知通過票據(jù)交換提交代理付款行建設銀行北京海淀支行。會計分錄為：借：清算資金往來同城票據(jù)交換 100 000 貸：待處理結算款項提出人行票據(jù)日場戶 100 000 俟退票時間過后，未被退票的，第二聯(lián)進賬單作貸方記