第五章非流動資產(chǎn)

1、 Accounting （The 4th edition） 會會計學(xué)計學(xué) （第四版）（第四版）合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)課程組會計學(xué)（第四版）第五章非流動資產(chǎn)01持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)02長期股權(quán)投資03固定資產(chǎn)04無形資產(chǎn)05投資性房地產(chǎn)及其他06資產(chǎn)減值會計學(xué)（第四版） 大富科技的“賣子求榮” 背景：2014年7月1日，新修訂的企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資正式實施。對“成本法”的適用范圍作出調(diào)整；僅當投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算。 深圳市“大富科技”成立于2001年6月，于2010年10月26日在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市（股票代碼300134）

2、；是一家從事移動通信基站產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)。深圳市“華微電子”成立于1996年，是專業(yè)封裝電子標簽的高科技企業(yè)，原股東為自然人滕玉杰（原持股比例為90%）與滕玉東（原持股比例為10%）。 導(dǎo)讀會計學(xué)（第四版） 2011年，大富科技開始了并購華微電子的步伐。8月25日，大富科技宣布以自有資金1000萬元收購華微電子52%的股權(quán)。收購?fù)瓿珊?，分階段增資不超過2000萬元。收購?fù)瓿珊?，滕玉杰持?8%的股份，滕玉東不再持有股份。此時，大富科技成為了華微電子的控股股東，華微電子成為了大富科技的子公司。 2014年2月15日，大富科技發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓公告，將華微電子的2.5%股權(quán)轉(zhuǎn)讓回給股東

3、滕玉杰。以2013年6月末為基準日的資產(chǎn)預(yù)估值54.1億元為基礎(chǔ)，估算2.5%股份的轉(zhuǎn)讓價格為1350萬元。本次交易預(yù)計增加大富科技財務(wù)報表收益約2.27億元。 此時，華微電子由大富科技的控股子公司變?yōu)閰⒐勺庸?。?dǎo)讀思考：這一巨額的報表收益來源于何處？與公司的實際盈利能力有關(guān)嗎？會計學(xué)（第四版） 在會計準則中，因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對原有子公司的控制權(quán)的合并報表處理，要求對剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公司價值進行重新計量。54.1億元的2.5%股權(quán)為1352.5萬元，剩余49.5%股權(quán)按公允價值重新估價后約為26.78億元，處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和約為28.13億元。

4、以2011年7月華微電子凈資產(chǎn)總額733.02萬元為基準，原持股比例占凈資產(chǎn)賬面價值381.17萬元。此時，因喪失控制權(quán)當期的投資收益即為2.77億元。 這一處理完全符合會計準則要求。但是，如此重大的報表盈利，既不具有持續(xù)性、也沒有改善上市公司的實際盈利能力。數(shù)字游戲。嚴重影響會計信息的真實性、可靠性。導(dǎo)讀讀懂報表背后的真實。在非流動資產(chǎn)中，有多少“實在”的成分！會計學(xué)（第四版）第四章 非流動資產(chǎn)會計學(xué)（第四版）持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)1.1 持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)概述1.2 持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)初始計量1.3 持有至到期投資&可供

5、出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量1.4 持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)處置會計學(xué)（第四版） 企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量 金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。特別的，指非衍生工具。 持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；以公允價值計量且變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)、可供出售的非衍生金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項等不應(yīng)當劃分為此類。 可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，及除了貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的

6、金融資產(chǎn)。 持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)1.1 持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)概述會計學(xué)（第四版）1.2 持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)初始計量持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=公允價值相關(guān)交易費用已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應(yīng)收項目。借：持有至到期投資成本（債券的面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借or貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 貸：銀行存款 （實際支付的價款）初始入賬金額=公允價值相關(guān)交易費用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，同樣單獨確認為應(yīng)收項目。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （股權(quán)的面值） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金

7、股利）借or貸： 持有至到期投資利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款 （實際支付的價款）持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)會計學(xué)（第四版）1.3 持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)按攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益。實際利率：“折現(xiàn)”概念攤余成本：扣除已償還本金、累計攤銷額、減值損失借：應(yīng)收利息 （按票面利率）借or貸： 持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益 （按攤余成本和實際利率）公允價值變動形成的利得或損失，直接計入所有者權(quán)益。取得的利息或現(xiàn)金股利，計入投資收益。借：應(yīng)收利息 （按票面利率）借or貸： 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)

8、整 （差額） 貸：投資收益 （按攤余成本和實際利率）持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)會計學(xué)（第四版）持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)取得的價款與該投資賬面價值（已計提減值準備后）間的差額，計入當期損益。借：銀行存款（實際收到價額）貸or借： 持有至到期投資利息調(diào)整（沖回） 投資收益（差額） 貸：持有至到期投資 成本 應(yīng)計利息（沖回）取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值間的差額，計入投資收益。借：銀行存款 （實際收到價額 ）借or貸： 其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出公允價值累計變動）貸or借：投資收益 （差額 ） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 公允價值變 動（沖回 ）1.4 持有至到期投資&am

9、p;可供出售金融資產(chǎn)處置持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)會計學(xué)（第四版）長期股權(quán)投資企業(yè)會計學(xué)（第四版）2.1 長期股權(quán)投資概述2.2 長期股權(quán)投資初始計量2.3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量2.4 長期股權(quán)投資處置2.5 綜合例題會計學(xué)（第四版） 企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資 指投資方對被投資方單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。 對“實施控制”的判斷，參照企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表規(guī)定，被投資單位為其子公司。 對“重大影響”的判斷，指對被投資方有參與決策的權(quán)力；通常為聯(lián)營企業(yè)（持股比例約為20%-50%）。 對“合營企業(yè)”的判斷，參照企業(yè)會計準則第40

10、號合營安排規(guī)定（持股比例各方相同）。長期股權(quán)投資2.1 長期股權(quán)投資概述按影響程度遞減排列按影響程度遞減排列會計學(xué)（第四版）長期股權(quán)投資2.2 長期股權(quán)投資初始計量(一）形成控股合并下的同一控制下非同一控制下合并前后均受同一方或相同的多方最終控制、且該控制并非暫時性的企業(yè)合并。借：長期股權(quán)投資公司（成本） （取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 ） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利or利潤 ）貸或借：資產(chǎn)、負債科目 （按合并對價的賬面價值 ） 貸：資本公積資本溢價或股本溢價 （資本公積不足時，沖減留存收益 ）合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。借：長期股權(quán)投資公司（成本） （

11、合并成本 ）貸或借：資產(chǎn)、負債科目 （按合并對價的賬面價值 ）貸or借：營業(yè)外收入、支出 （差額 ） 貸：銀行存款 （發(fā)生的直接費用 ）會計學(xué)（第四版）長期股權(quán)投資2.2 長期股權(quán)投資初始計量（二）不形成控股合并下的會計學(xué)（第四版）長期股權(quán)投資2.3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法權(quán)益法適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。以初始投資成本計價；追回或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。以初始投資成本計價；當投資成本與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額間產(chǎn)生差額時，依據(jù)“價值孰低”

12、原則：大于則不調(diào)整，小于則計入營業(yè)外收入；當發(fā)生投資損益時，依據(jù)應(yīng)承擔(dān)的凈利潤/虧損份額，調(diào)整賬面價值，確認當期收益；當被投資單位發(fā)生超額虧損時，將賬面價值或長期權(quán)益減至0為限；會計學(xué)（第四版）長期股權(quán)投資2.4 長期股權(quán)投資處置會計學(xué)（第四版）例題1：成本法 旺旺股份有限公司2014年1月1日，以銀行存款2 000 000元持有了嘟嘟公司20%的股份，旺旺將其確認為長期股權(quán)投資，以成本法核算：（1）2014年4月3日，嘟嘟公司宣告分派2013年度現(xiàn)金股利600 000元，并宣布2013年實現(xiàn)凈利潤2 400 000元。（2）2015年4月8日，嘟嘟公司宣告分派2014年現(xiàn)金股利，分派金額分別

13、為1 000 000元，或2 200 000元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。長期股權(quán)投資2.5 綜合例題會計學(xué)（第四版）（1）2014年1月1日，取得股權(quán)時 借：長期股權(quán)投資嘟嘟公司（成本） 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 （2）2014年4月3日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按持有比例沖減成本 600000*0.2=120 000 借：應(yīng)收股利 120 000 貸：長期股權(quán)投資嘟嘟公司（成本） 120 000 長期股權(quán)投資2.5 綜合例題會計學(xué)（第四版）（3）2015年4月8日，a.若宣告分派的現(xiàn)金股利為1 000 000元，則應(yīng)沖減的投資成本=（600 000+1

14、000 000-2 400 000）*0.2-120 000=-280 000，高于沖減的120 000，只能恢復(fù)投資120 000元。 借：應(yīng)收股利 200 000 長期股權(quán)投資嘟嘟公司（成本） 120 000 貸：投資收益 320 000b. 若宣告分派的現(xiàn)金股利為2 200 000元，則應(yīng)沖減的投資成本=（600 000+2 200 000-2 400 000）*0.2-120 000=-40 000，恢復(fù)投資40 000元。 借：應(yīng)收股利 440 000 長期股權(quán)投資嘟嘟公司（成本） 40 000 貸：投資收益 480 000長期股權(quán)投資2.5 綜合例題會計學(xué)（第四版）例題2：權(quán)益法

15、旺旺股份有限公司2014年1月1日，以銀行存款2 550 000元購買了嘟嘟公司普通股1 000 000股，其中包括已宣告尚未支付的股利100 000元，傭金30 000元，占嘟嘟公司60%股權(quán)。2015年5月10日，嘟嘟公司支付現(xiàn)金股利。2015年嘟嘟公司盈利200 000元。2016年5月10日，旺旺公司將上述股票轉(zhuǎn)讓500 300股，實收款項1 800 000元。以權(quán)益法核算： 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。長期股權(quán)投資2.5 綜合例題會計學(xué)（第四版）（1）2014年1月1日，取得股權(quán)時借：長期股權(quán)投資嘟嘟公司（成本） 2 450 000 應(yīng)收股利 100 000 貸：銀行存款 2

16、 550 000（2）2015年5月10日，收到宣告的現(xiàn)金股利時借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000 長期股權(quán)投資2.5 綜合例題會計學(xué)（第四版）（3）2015年，嘟嘟公司實現(xiàn)盈利200 000元 此時，旺旺公司確認其持有部分收益=200 000*0.6/12*9=90 000元 借：長期股權(quán)投資嘟嘟公司（損益調(diào)整） 90 000 貸：投資收益 90 000（4）2016年5月10日，旺旺公司轉(zhuǎn)讓部分股票，按比例予以處置。 借：銀行存款 1 800 000 貸：長期股權(quán)投資嘟嘟公司（成本） 1 225 000 嘟嘟公司（損益調(diào)整） 45 000 投資收益 530 000長

17、期股權(quán)投資2.5 綜合例題會計學(xué)（第四版）固定資產(chǎn)企業(yè)會計學(xué)（第四版）3.1 固定資產(chǎn)概述3.2 固定資產(chǎn)初始計量3.3 固定資產(chǎn)后續(xù)計量3.4 固定資產(chǎn)處置3.5 固定資產(chǎn)披露會計學(xué)（第四版） 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，為同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)3.1 固定資產(chǎn)概述會計學(xué)（第四版）1.按實物形態(tài)分類按實物形態(tài)分類 可分為土地、房屋及建筑物、機器設(shè)備、電子設(shè)備、可分為土地、房屋及建筑物、機器設(shè)備、電子設(shè)備、運輸設(shè)備和其它設(shè)備。運輸設(shè)備和其它設(shè)備。 不同種類固定資產(chǎn)的損耗方式不同不同種類

18、固定資產(chǎn)的損耗方式不同，因而，因而折舊方法折舊方法也不同。也不同。與會計核算相關(guān)的固定資產(chǎn)分類與會計核算相關(guān)的固定資產(chǎn)分類：會計學(xué)（第四版）2.按使用部門劃分按使用部門劃分 可可分為生產(chǎn)部門使用、行政管理部門使用、銷分為生產(chǎn)部門使用、行政管理部門使用、銷售部門使用。售部門使用。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的的使用部門決定了固定資產(chǎn)折舊的性使用部門決定了固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)質(zhì)，如，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊記入，如，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊記入“制制造費用造費用”，管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊記入，管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊記入“管理費用管理費用”。與會計核算相關(guān)的固定資產(chǎn)分類與會計核算相關(guān)的固定資產(chǎn)分類：

19、會計學(xué)（第四版）固定資產(chǎn)3.2 固定資產(chǎn)初始計量賬務(wù)處理？賬務(wù)處理？會計學(xué)（第四版）例，企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，買價例，企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，買價300 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額51 000元，運雜費和包裝費元，運雜費和包裝費19 000元，全部款項元，全部款項用銀行存款支付。用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 319 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 370 000會計學(xué)（第四版）例，企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價例，企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價300 000元，元，增值稅稅額增值

20、稅稅額51 000元，運雜費和包裝費元，運雜費和包裝費19 000元，全部款項元，全部款項用銀行存款支付。用銀行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 319 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 370 000借：在建工程借：在建工程 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 349 000 貸：在建工程貸：在建工程 349 000會計學(xué)（第四版） 例，投資者用價值例，投資者用價值150 000元的設(shè)備向企業(yè)投資，元的設(shè)備向企業(yè)投資，會計分錄：會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150

21、000 貸：實收資本貸：實收資本 150 000會計學(xué)（第四版）固定資產(chǎn)3.3 固定資產(chǎn)后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)在取得固定固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)在取得固定資產(chǎn)后資產(chǎn)后持有固定資產(chǎn)期間的每個資產(chǎn)負債表日，持有固定資產(chǎn)期間的每個資產(chǎn)負債表日，再次確定固定資產(chǎn)的賬面價值再次確定固定資產(chǎn)的賬面價值。 會計學(xué)（第四版）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 問題問題1：發(fā)生價值損耗，賬務(wù)如何處理？：發(fā)生價值損耗，賬務(wù)如何處理？固定資產(chǎn)在使用過程中，固定資產(chǎn)在使用過程中，價值逐步損耗價值逐步損耗，因，因此，會計核算主要采用此，會計核算主要采用計提折舊的方式來反映這計提折舊的方式來反映這種

22、損耗種損耗，從而也確定了固定資產(chǎn)在各個資產(chǎn)負債，從而也確定了固定資產(chǎn)在各個資產(chǎn)負債表日的賬面價值。表日的賬面價值。 會計學(xué)（第四版）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 問題問題2：發(fā)生固定資產(chǎn)價值貶值，賬務(wù)如何處理？：發(fā)生固定資產(chǎn)價值貶值，賬務(wù)如何處理？按折舊方法確定的固定資產(chǎn)的按折舊方法確定的固定資產(chǎn)的賬面價值高于賬面價值高于其可收回金額其可收回金額，則還要計提，則還要計提“資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備”來來反映這種價值的下降。反映這種價值的下降。 問題問題1 1：固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于由于損耗損耗而減少的價值

23、。而減少的價值。 會計核算對固定資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)銷的價值，是在會計核算對固定資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)銷的價值，是在可預(yù)計的使用年限內(nèi)，可預(yù)計的使用年限內(nèi)，按照一定的方法，以計按照一定的方法，以計提折舊的方式記入當期的成本或費用。提折舊的方式記入當期的成本或費用。 影響折舊的因素影響折舊的因素 （1）固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值，也稱固定資產(chǎn)的入賬價值，是固，也稱固定資產(chǎn)的入賬價值，是固定資產(chǎn)的取得成本。定資產(chǎn)的取得成本。 （2）固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命 固定資產(chǎn)的使用壽命有三種：固定資產(chǎn)的使用壽命有三種：1）年限，如年或月；）年限，如年或月；2）工作時數(shù)或工作時間；工作時數(shù)或工作時間；3）產(chǎn)量。）產(chǎn)量。

24、（3）預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值，是在固定資產(chǎn)報廢清理時所能夠收，是在固定資產(chǎn)報廢清理時所能夠收回的殘料價值，即殘料收入減去清理費用后的凈額?；氐臍埩蟽r值，即殘料收入減去清理費用后的凈額。 （4）折舊方法折舊方法，折舊方法包括，平均年限法（直線，折舊方法包括，平均年限法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法、和年數(shù)總和法。法）、工作量法、雙倍余額遞減法、和年數(shù)總和法。 計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍（計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍（P.140，了解），了解）會計學(xué)（第四版）固定資產(chǎn)3.3 固定資產(chǎn)后續(xù)計量折舊當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定

25、資產(chǎn)，當月下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。仍計提折舊，從下月起不計提折舊。我國會計制度關(guān)于計提折舊的規(guī)定：我國會計制度關(guān)于計提折舊的規(guī)定：折舊的會計處理折舊的會計處理 企業(yè)一般根據(jù)月初固定資產(chǎn)的賬面原值，企業(yè)一般根據(jù)月初固定資產(chǎn)的賬面原值，按按月計提折舊月計提折舊，并，并按誰受益誰承擔(dān)的原則，記入按誰受益誰承擔(dān)的原則，記入相應(yīng)的成本和費用項目。相應(yīng)的成本和費用項目。會計學(xué)（第四版） 累計折舊累計折舊 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。損而減少的價值。 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 累

26、計折舊累計折舊 貸貸 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 提取提取的折舊數(shù)的折舊數(shù) 減少（退出注銷）減少（退出注銷） （增加）增加） 期末期末余額：累計折舊額余額：累計折舊額注意：注意：資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方但余額在貸方。它。它是固定資產(chǎn)的抵減是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)兩者差額為固定資產(chǎn)凈值凈值。比如：比如：“累計折舊累計折舊”賬戶就是賬戶就是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶的調(diào)整賬戶。的調(diào)整賬戶。含義：含義：為調(diào)整有關(guān)賬戶的原始數(shù)額而設(shè)置的賬戶，為調(diào)整有關(guān)賬戶的原始數(shù)額而設(shè)置的賬戶，將該賬戶數(shù)額與被調(diào)整賬戶相加減將該賬戶數(shù)額與被調(diào)整賬戶相加減, ,得到現(xiàn)實價值。得到現(xiàn)實價

27、值。另外，其他常見的調(diào)整賬戶還有：壞賬準備（應(yīng)另外，其他常見的調(diào)整賬戶還有：壞賬準備（應(yīng)收賬款）、利潤分配（本年利潤）等收賬款）、利潤分配（本年利潤）等調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶累計折舊賬戶固定資產(chǎn)原值50000元計提折舊10000元50000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10000累計折舊累計折舊抵消抵消固定資產(chǎn)凈值？固定資產(chǎn)凈值？=50000-10000=50000-10000=40000=40000元元會計學(xué)（第四版）例，企業(yè)計提本期車間使用的房屋、機器設(shè)備例，企業(yè)計提本期車間使用的房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊等固定資產(chǎn)折舊8000元。元。 借：制造費用借：制造費用 8000 貸：累計折舊貸：累計折舊 8000

28、會計學(xué)（第四版） 月末計提當月固定資產(chǎn)折舊費月末計提當月固定資產(chǎn)折舊費16001600元，其中：車元，其中：車間間10001000元，行政管理部門元，行政管理部門600600元。元。 會計學(xué)（第四版）固定資產(chǎn)3.3 固定資產(chǎn)后續(xù)計量 【知識擴展】 折舊：重資產(chǎn)公司利潤調(diào)節(jié)“神器” 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 “合理確定”，主觀因素多、職業(yè)判斷要求高，客觀上存在調(diào)整空間。此時，折舊成為了上市公司較為“合法”的盈余管理工具，幫助其摘帽或避免“ST”、遵守盈利或業(yè)績承諾。尤其是，鋼鐵、能源等重資產(chǎn)類上市公司。 典型案

29、例：鞍鋼股份成功摘帽“ST” 2012年11月17日，鞍鋼股份董事會通過決議調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限（房屋、建筑物折舊由30年調(diào)增至40年，機械、傳導(dǎo)設(shè)備由15年調(diào)增至19年，動力設(shè)備由10年調(diào)增至12年），直接導(dǎo)致2013年公司固資折舊額減少12億元，凈利潤增加9億元。 扭虧為盈、成功摘帽。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支更新改造支出、修理費用出、修理費用等。等。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分別不同情況，有二種處理方式：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分別不同情況，有二種處理方式： 1.資本化的后續(xù)支出資本

30、化的后續(xù)支出，是指發(fā)生的后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)的原值。，是指發(fā)生的后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)的原值。 2.費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出，是指對于不符合資本化條件的后續(xù)支出，將，是指對于不符合資本化條件的后續(xù)支出，將其記入費用。其記入費用。會計學(xué)（第四版） 固定資產(chǎn)3.4 固定資產(chǎn)處置 當固資處于處置狀態(tài)，且預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益時，對固資予以終止確認。 處置收入，扣除賬面價值（成本-累計折舊-累計減值準備）與相關(guān)稅費后，計入當期損益。 盤虧造成的損失，計入當期損益。固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置的會計核算：固定資產(chǎn)處置的會計核算： 固定資產(chǎn)清理，是指固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)清理，是

31、指固定資產(chǎn)的報廢、出售、報廢、出售、投資轉(zhuǎn)出投資轉(zhuǎn)出，以及，以及對因不可抗力而毀損對因不可抗力而毀損的固定資的固定資產(chǎn)所進行的產(chǎn)所進行的清理工作清理工作。 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理通常要持續(xù)一段時間通常要持續(xù)一段時間，需要通，需要通過過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理XX”賬戶核算。賬戶核算。1. 固定資產(chǎn)停止使用，轉(zhuǎn)入清理工作。固定資產(chǎn)停止使用，轉(zhuǎn)入清理工作。 轉(zhuǎn)銷記錄該固定資產(chǎn)的所有賬戶（轉(zhuǎn)銷記錄該固定資產(chǎn)的所有賬戶（“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”“”“累計折舊累計折舊”“”“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備” ）的余額）的余額 借：固定資產(chǎn)清理（平衡數(shù)）借：固定資產(chǎn)清理（平衡數(shù)） 100000 累計折舊

32、累計折舊-XX 100000 累計資產(chǎn)減值準備累計資產(chǎn)減值準備XX - 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)XX 2000002.出售取得收入出售取得收入 借：銀行存款借：銀行存款 130000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理XX 130000 注：注：2009年年1月月1日后購買的固定資產(chǎn)，在處置日后購買的固定資產(chǎn)，在處置時也應(yīng)繳納增值稅。時也應(yīng)繳納增值稅。3. 發(fā)生清理費用發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理XX 3500 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） 35004. 清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)清理損益清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)清理損益 利用利用T型賬戶結(jié)算損益型賬戶結(jié)算損益 編制會計分

33、錄編制會計分錄P.196，例例5-34固定資產(chǎn)的處置小結(jié) 發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用（包括固定資產(chǎn)的凈值）記（包括固定資產(chǎn)的凈值）記入入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理XX”賬戶的借方，賬戶的借方，產(chǎn)生的清產(chǎn)生的清理收入理收入記入該賬戶的貸方。記入該賬戶的貸方。 清理結(jié)束時結(jié)算固定資產(chǎn)處置損益，記入清理結(jié)束時結(jié)算固定資產(chǎn)處置損益，記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。會計學(xué)（第四版） 固定資產(chǎn)3.5 固定資產(chǎn)披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露的信息確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法當期確認的折舊費用期初和期末原價、累計折舊額及減值準備累計額所有權(quán)的限制、金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬

34、面價值使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和時間會計學(xué)（第四版）無形資產(chǎn)企業(yè)會計學(xué)（第四版）4.1 無形資產(chǎn)概述4.2 無形資產(chǎn)初始計量4.3 無形資產(chǎn)后續(xù)計量4.4 無形資產(chǎn)處置與報廢4.5 無形資產(chǎn)披露會計學(xué)（第四版） 企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)，為企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)：、 （1）能從企業(yè)中分離或劃分，能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換； （2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)4.1 無形資產(chǎn)概述會計學(xué)

35、（第四版）無形資產(chǎn)4.1 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)專利權(quán)著作權(quán) 土地使用權(quán)商標權(quán)非專利 技術(shù) 特許權(quán)目的生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租他人管理目的專利申請公司專利申請公司王老吉與加多寶王老吉與加多寶云南白藥秘方云南白藥秘方瓊瑤與于正瓊瑤與于正合肥工業(yè)大學(xué)合肥工業(yè)大學(xué)無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)的會計處理 初始計量（取得）初始計量（取得） 后續(xù)計量（折舊與攤銷）后續(xù)計量（折舊與攤銷） 出租出租 出售出售 報廢報廢會計學(xué)（第四版）無形資產(chǎn)4.2 無形資產(chǎn)初始計量無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的初始計量初始計量 吉澳公司購進一項非專利技術(shù)，支付的買價吉澳公司購進一項非專利技術(shù)，支付的買價和有關(guān)費用合計為和有關(guān)費用合計為200

36、000200 000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 200 000 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 200 000 收到甲公司以特許權(quán)進行的投資，投資各方收到甲公司以特許權(quán)進行的投資，投資各方確認的價值為確認的價值為100 000100 000元。元。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)特許權(quán)特許權(quán) 100 000 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000 100 000會計學(xué)（第四版）無形資產(chǎn)4.3 無形資產(chǎn)后續(xù)計量無形資產(chǎn)的使用壽命有限不確定根據(jù)其消耗未來經(jīng)濟利益的方式確定攤銷方法不攤銷【注意】無法確定

37、其消耗方式的，按直線法攤銷攤銷借記借記“管理費用管理費用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷”， 貸貸記記“累計攤銷累計攤銷”（類似（類似“累計折累計折舊舊”）。）。 例：吉澳公司購進一項商標權(quán)，入賬價值為例：吉澳公司購進一項商標權(quán)，入賬價值為120 000120 000元，元，預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限5 5年。每月攤銷時的會計處理：年。每月攤銷時的會計處理： 借：管理費用借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 2 000 2 000 貸：累計折舊貸：累計折舊商標權(quán)商標權(quán) 2 000 2 000無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租 使用壽命有限的無形資產(chǎn)出租時使用壽命有限的無形資產(chǎn)出租時，收入計入，收入計入“其其他業(yè)務(wù)

38、收入他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)當攤銷的部分計入，應(yīng)當攤銷的部分計入“其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本”。（注：別人使用不能算作（注：別人使用不能算作“累計攤銷累計攤銷”，因而，因而更不能計入對應(yīng)的期間費用）更不能計入對應(yīng)的期間費用）無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租 例：吉澳公司將其擁有的價值例：吉澳公司將其擁有的價值200 000200 000元的非專利技術(shù)元的非專利技術(shù)出租，租賃期限為出租，租賃期限為1010年。每年年末承租方以其主營業(yè)務(wù)收年。每年年末承租方以其主營業(yè)務(wù)收入的入的10%10%支付租金。支付租金。20002000年承租方主營業(yè)務(wù)收入年承租方主營業(yè)務(wù)收入500 000500 000元，元，租金存入銀行。租

39、金存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000 20 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 20 000 20 000無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與出售無形將取得的價款與出售無形資產(chǎn)的賬面價值的差額資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，得或損失，記入記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 例：吉澳公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為例：吉澳

40、公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為1 700 0001 700 000元，元，已攤銷的金額為已攤銷的金額為900 000900 000元，未計提減值準備。公司出售該元，未計提減值準備。公司出售該商標使用權(quán)取得收入商標使用權(quán)取得收入1 000 0001 000 000元，不考慮相關(guān)稅費的影響元，不考慮相關(guān)稅費的影響 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 累計攤銷累計攤銷 900 000 900 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 200 000 200 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 1 700 000 1 700 000 課堂

41、練習(xí)：課堂練習(xí)：假設(shè)該例中，無形資產(chǎn)的處置收入假設(shè)該例中，無形資產(chǎn)的處置收入500000元，編制會計分錄。元，編制會計分錄。無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)報廢 相當于處置收入為0。 例：吉澳公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為例：吉澳公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為1 700 0001 700 000元，元，已攤銷的金額為已攤銷的金額為900 000900 000元，未計提減值準備。該專利技術(shù)元，未計提減值準備。該專利技術(shù)報廢。會計分錄：報廢。會計分錄： 借：累計攤銷借：累計攤銷 900 000 900 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 800 000 800 000 貸：無形資

42、產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 1 700 000 1 700 000會計學(xué)（第四版）無形資產(chǎn)4.5 無形資產(chǎn)披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露的信息使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況使用壽命不確定的，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)擔(dān)保情況研究開發(fā)支出金額期初和期末賬面余額、累計攤銷額減值準備累計金額會計學(xué)（第四版）投資性房地產(chǎn)及其他5.1 投資性房地產(chǎn)概述5.2 投資性房地產(chǎn)初始計量5.3 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量5.4 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置5.5 投資性房地產(chǎn)披露會計學(xué)（第四版） 企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) 指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)；應(yīng)當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)及其

43、他5.1 投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn) 已出租的土地使用權(quán)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物注：自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。會計學(xué)（第四版）投資性房地產(chǎn)及其他5.2 投資性房地產(chǎn)初始計量會計學(xué)（第四版）投資性房地產(chǎn)及其他5.3 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量成本模式公允價值模式通常采用這個模式。以初始投資成本計價；追回或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。以初始投資成本計價；當投資成本與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額間產(chǎn)生差額時，依據(jù)“價值孰低”原則：大于則

44、不調(diào)整，小于則計入營業(yè)外收入；當發(fā)生投資損益時，依據(jù)應(yīng)承擔(dān)的凈利潤/虧損份額，調(diào)整賬面價值，確認當期收益；當被投資單位發(fā)生超額虧損時，將賬面價值或長期權(quán)益減至0為限；會計學(xué)（第四版）投資性房地產(chǎn)及其他5.4 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自用改為出租投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)租賃開始日租賃期屆滿、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期轉(zhuǎn)換日的確定會計學(xué)（第四版）投資性房地產(chǎn)及其他5.4 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置轉(zhuǎn)換的計量成本模式公允價值模式將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與