第三章消費(fèi)稅和煙草稅

1、3.1.1 消費(fèi)稅基礎(chǔ)概念消費(fèi)稅基礎(chǔ)概念3.1.1.1消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)3.1.1.2消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍3.1消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法3.1.1.3消費(fèi)稅的計(jì)稅方法消費(fèi)稅的計(jì)稅方法3.1.1.5消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)3.1.16消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠3.1.1.4消費(fèi)稅的稅目、稅率消費(fèi)稅的稅目、稅率目錄3.1.2 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算3.1.2.1 從價(jià)定率的計(jì)算從價(jià)定率的計(jì)算3.1.2.2從量定額征收的計(jì)算從量定額征收的計(jì)算3.1.2.3從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征3.1.2.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)3.1.3消費(fèi)稅的

2、征收管理消費(fèi)稅的征收管理3.1.2.5出口應(yīng)稅消費(fèi)品稅、免稅計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品稅、免稅計(jì)算3.2 煙草稅法煙草稅法3.2.1煙草稅的基本概念煙草稅的基本概念3.1.3煙草稅應(yīng)納稅的計(jì)算煙草稅應(yīng)納稅的計(jì)算3.1.3煙草稅的征收管理煙草稅的征收管理第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅基本概念消費(fèi)稅基本概念消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。稅消費(fèi)品征收的一種稅。(1)從價(jià)定率從價(jià)定率(2)從量定額從量定額(3)復(fù)合征收復(fù)合征收一、消費(fèi)稅的概念及計(jì)稅方法一、消費(fèi)稅的概念及計(jì)稅方法二、消費(fèi)

3、稅的納稅人二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫條例委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。三、消費(fèi)稅的征稅范圍三、消費(fèi)稅的征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；4、零售應(yīng)稅消費(fèi)品；、零售應(yīng)稅消費(fèi)品；從價(jià)從價(jià)定率定率從量從量定額定額復(fù)合復(fù)合征收征收定額稅率銷售數(shù)量應(yīng)納稅額比例稅率銷售額應(yīng)納稅額定額稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售額應(yīng)納稅額四、計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)注：現(xiàn)行采用復(fù)合計(jì)征方法征收的有注：現(xiàn)行采用復(fù)合計(jì)征方法征收

4、的有卷煙和白酒卷煙和白酒1、銷售額的確定、銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（1）一般規(guī)定：）一般規(guī)定：1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立

5、的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。3）增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額。（2）不并入銷售額：）不并入銷售額：增值稅稅率或征收率含稅銷售額不含稅銷售額12、銷售數(shù)量的確定、銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。（一）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算委托方提供原料和主要材

6、料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。 納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律在委納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律在委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 稅法規(guī)定，除受托方為個(gè)人外，受托方在向委托稅法規(guī)定，除受托方為個(gè)人外，受托方在向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)從價(jià)定率定率復(fù)合復(fù)合征收征收比例稅率加工費(fèi)材料成本組成計(jì)稅價(jià)格1比例稅率定額稅率委托加工數(shù)量加工費(fèi)材料成本組成計(jì)稅價(jià)格1（二）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算所謂自產(chǎn)自用

7、，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其它方面。 不納稅不納稅 1、直接對(duì)外銷售、直接對(duì)外銷售2、自產(chǎn)自用、自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 用于其他方面用于其他方面 指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 納稅納稅 比例稅率利潤(rùn)成本組成計(jì)稅價(jià)格1比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額比例稅率定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量利潤(rùn)成本組成計(jì)稅價(jià)格1定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額從價(jià)從價(jià)定率定率復(fù)合復(fù)合征收征收（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三

8、）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)從價(jià)定率定率從量從量定額定額復(fù)合復(fù)合征收征收消費(fèi)稅比例稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格1消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額消費(fèi)稅定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納稅額消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅定額稅率進(jìn)口數(shù)量關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格1定額稅率進(jìn)口數(shù)量比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=+-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)五、應(yīng)納

9、消費(fèi)稅額的計(jì)算五、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算1、從價(jià)定率的計(jì)算、從價(jià)定率的計(jì)算1）外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)。）外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)。期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=+-2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)。）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)。2、從量定額征收的計(jì)算、從量定額征收的計(jì)算定額稅率銷售數(shù)量應(yīng)納稅額3、從量從價(jià)復(fù)合計(jì)征、從量從價(jià)復(fù)合計(jì)征定額稅率銷售

10、數(shù)量比例稅率銷售額應(yīng)納稅額3.1.3消費(fèi)稅的征收管理 3.1.3.1納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 1 1、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 2 2、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。天。 3 3、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

11、。品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4 4、納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取、納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。3.1.3.2納稅期限( (1) 1)以以1 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起1010日內(nèi)申報(bào)納稅日內(nèi)申報(bào)納稅; ;(2)(2)進(jìn)口貨物，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)的之日起進(jìn)口貨物，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)的之日起1515日內(nèi)繳納稅。日內(nèi)繳納稅。3.1.3.3納稅地點(diǎn)( (1) 1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其所在地的稅務(wù)

12、機(jī)關(guān)繳納; ;(2)(2)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報(bào)關(guān)地報(bào)關(guān)地”海關(guān)申報(bào)繳納海關(guān)申報(bào)繳納; ;(3)(3)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。3.1.3.4納稅申報(bào) 消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)國(guó)家稅務(wù)總局制定的填寫(xiě)國(guó)家稅務(wù)總局制定的“消費(fèi)稅納稅申報(bào)表消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”3.2 煙草稅法 3.2.1煙草稅的基本概念 煙草稅法是指國(guó)家規(guī)定的用以調(diào)整煙葉稅征收與繳煙草稅法是指國(guó)家規(guī)定的用以調(diào)整煙葉稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)。納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)。1 1）煙葉稅的納稅義務(wù)人）煙葉稅的納稅義務(wù)人 ：我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位：我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位2 2）煙葉稅的征收范圍）煙葉稅的征收范圍 ：晾曬煙葉和烤煙葉：晾曬煙葉和烤煙葉3 3）煙葉稅的稅率）煙葉稅的稅率 ：20%20%4 4）煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)）煙葉稅的計(jì)稅依據(jù) ：從價(jià)計(jì)征：從價(jià)計(jì)征 煙葉的收購(gòu)價(jià)格煙葉的收購(gòu)價(jià)格收購(gòu)價(jià)格收購(gòu)價(jià)格= =收購(gòu)價(jià)款收購(gòu)價(jià)款* *（1+10%1+