改變用途的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題

1、用于免稅項(xiàng)目的房屋在出售時(shí)進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題某A上市公司有一棟樓，屬于專用于某不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目（如免稅項(xiàng)目）的房屋?，F(xiàn)在董事會(huì)做出決定向外出售。那么，根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法（稅務(wù)總局2016年第15號(hào)公告），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的時(shí)間。一、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅處理的基本規(guī)定（一）基本規(guī)定營(yíng)改增基本政策的財(cái)稅201636號(hào)附件2營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān) 事項(xiàng)的規(guī)定中對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī) 定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，明確可 在用途改變的次月按照公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)

2、形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/ （1+適用稅率）x適用稅率（二）專門(mén)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第九條明確，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允 許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額x不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值+不動(dòng)產(chǎn)原值）x100%從上述兩個(gè)規(guī)定看，相同明確的是，對(duì)于原用于不得抵扣項(xiàng)目 的不動(dòng)產(chǎn)改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目時(shí)，可以計(jì)算抵扣，抵 扣時(shí)間為改變用途的次月。規(guī)定存在差異的是計(jì)算公式略有不 同，但都是涉及不動(dòng)產(chǎn)

3、的凈值。因此，不動(dòng)產(chǎn)改變用途，重新允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與計(jì)算的時(shí) 點(diǎn)是緊密相關(guān)的，從該規(guī)定和固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定相聯(lián)系 看，其基本內(nèi)在邏輯是相同的。二、問(wèn)題的分析處理對(duì)于上述問(wèn)題，進(jìn)行拆分后，主要是要解決以下的問(wèn)題：（一）改變用途的時(shí)間確認(rèn)有人認(rèn)為，應(yīng)以董事會(huì)召開(kāi)并作出出售決議的時(shí)間為改變用途 的時(shí)間。上市公司一般對(duì)于重大事項(xiàng)是需要董事會(huì)會(huì)議決定的。在董事會(huì)會(huì)議召開(kāi)之前，尚未形成決議，對(duì)于該房屋依然按照 原有功能安排，沒(méi)有形成改變用途的事。 對(duì)于董事會(huì)決議之后， 也是需要根據(jù)決議和實(shí)施兩個(gè)因素進(jìn)行綜合判斷：1. 董事會(huì)決定有改變用途的具體時(shí)間的，一般來(lái)說(shuō)，在判斷時(shí) 就應(yīng)該不早于該時(shí)點(diǎn)。2. 董

4、事會(huì)決定之后，對(duì)該房屋進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改變用途處理，并且 完畢的時(shí)點(diǎn)。之前用于免稅項(xiàng)目，自然有用于免稅項(xiàng)目的設(shè)施 和功能，既然改變用途，這些設(shè)施和功能就應(yīng)當(dāng)給予改變，除 拆除、搬遷、圭寸存等。改變用途可以按照董事會(huì)作出決定之后，并且實(shí)施完成實(shí)質(zhì)性 用途改變的時(shí)點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)以董事會(huì)會(huì)議之后、決議明確改變 用途并且房屋清理完畢的時(shí)點(diǎn)，視為改變用途的時(shí)點(diǎn)，不能以 最后的實(shí)際出售時(shí)間為界線。改變用途與實(shí)際完成出售時(shí)間可 能會(huì)存在一定的時(shí)間差。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間確認(rèn)對(duì)于改變用途的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣有非常明確的 規(guī)定，既不得提前，也不得退后，這是由該重新抵扣的特殊性 決定的。該計(jì)算抵扣稅額是以凈值

5、和原值的對(duì)比結(jié)果進(jìn)行的， 也就是說(shuō)與該不動(dòng)產(chǎn)的折舊相關(guān)聯(lián)。時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)直接決定進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣的多少，因此，時(shí)間決定進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，不能隨意 改變，也就是說(shuō)，必須是改變用途的次月才能計(jì)算扣除，提前 計(jì)算，就是多抵扣。（三）當(dāng)期改變用途，當(dāng)期出售情形下進(jìn)項(xiàng)抵扣是否可以同步？有人認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)第六條規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完 畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這說(shuō)明不動(dòng)產(chǎn)出售時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額處理應(yīng)該同步。這條針對(duì)的是 正常處置不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的待抵扣稅額的同步處理，并不影響稅額的 計(jì)算。改變用途屬于特殊事項(xiàng)，應(yīng)適用相應(yīng)的條款規(guī)定。也有 人認(rèn)為，這樣的情形下，會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額在先，進(jìn)項(xiàng)稅額在后 的情況，存在不合理情況。總之，對(duì)于改變用途的判斷要以實(shí)施完成實(shí)質(zhì)改變用途