中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8第8章流動(dòng)負(fù)債

1、高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教材高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教材新新系系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社劉永澤劉永澤 主編主編8.1 8.1 負(fù)債概述負(fù)債概述8.2 8.2 短期借款短期借款8.3 8.3 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)8.4 8.4 應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款8.5 8.5 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬8.6 8.6 應(yīng)付股利應(yīng)付股利8.7 8.7 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)8.8 8.8 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款第第8 8章章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 8.1 8.1 負(fù)債概述負(fù)債概述 8.1.1 8.1.1 負(fù)債的涵義及特征負(fù)債的涵義及特征v 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在對(duì)負(fù)債作定義時(shí)，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)和經(jīng)濟(jì)利

2、益的流出：v “負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！眝 從這個(gè)定義中得出，負(fù)債至少具有以下幾個(gè)方面的特征：從這個(gè)定義中得出，負(fù)債至少具有以下幾個(gè)方面的特征：1）負(fù)債是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 8.1.2 8.1.2 負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債的分類(lèi)v 負(fù)債按其償還期限的長(zhǎng)短可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 8.1.3 8.1.3 流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及分類(lèi)第八章 負(fù)債5v結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的理解結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的理解對(duì)貸款人對(duì)貸款人的負(fù)債的負(fù)債對(duì)供應(yīng)

3、商對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債的負(fù)債對(duì)職工對(duì)職工的負(fù)債的負(fù)債對(duì)客戶對(duì)客戶的負(fù)債的負(fù)債對(duì)稅務(wù)部對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債門(mén)的負(fù)債對(duì)所對(duì)所有者有者負(fù)債負(fù)債短期借款短期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬薪酬預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)付股利（利潤(rùn)）（利潤(rùn)） 8.2 8.2 短期借款短期借款 8.2.1 8.2.1 短期借款的內(nèi)容短期借款的內(nèi)容v 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以?xún)?nèi)（含1年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入的。 8.2.2 8.2.2 短期借款的核算短期借款的核算v “短期借款”

4、賬戶只記本金數(shù)，應(yīng)付利息作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。v 企業(yè)從銀行借入的各種短期借款，應(yīng)借記 “銀行存款” 賬戶，貸記“短期借款” 賬戶。v 企業(yè)發(fā)生的短期借款利息如果是按期（如按季）支付或者到期還本付息且數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用；務(wù)費(fèi)用；如果利息是按月支付的或到期還本付息但數(shù)額不大的，可以不采取預(yù)提方法。v 在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時(shí)，均不通過(guò)在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時(shí)，均不通過(guò) “ “短期借款短期借款” ” 賬戶，而是通過(guò)賬戶，而是通過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。v 短期借款到期歸還時(shí)，不論是按期支付利息，還是借款到期連同本息一起償還，在歸還借款時(shí)，通過(guò) “短期借款

5、” 賬戶核算的金額仍然是借入時(shí)的取得金額。 【例81】星海公司2008年10月1日從銀行取得短期借款500 000元,年利率6%，期限6個(gè)月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方式。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下： （1）10月1日，借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 （2）10月31日，預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)： 每月利息費(fèi)用=506%12=0.25（萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 以后每月預(yù)提利息均需做上述相同的會(huì)計(jì)分錄。 （3）2006年3月31日，歸還借款本息時(shí)： 借：短期借款 500 000 應(yīng)付利息 15 000 貸

6、：銀行存款 515 000課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： A A股份有限公司于股份有限公司于20207 7年年1 1月月1 1日向銀行借入日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的短期借款，共計(jì)一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的短期借款，共計(jì)120000120000元，期元，期限為限為9 9個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為8%8%。根據(jù)與銀行簽署的借。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。請(qǐng)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。分月預(yù)提，按季支付。請(qǐng)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 甲公司甲公司208年年8月月1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款100000元

7、。借款合同規(guī)定，借款利率為元。借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限，期限為為1年，每季度季末月份付息。年，每季度季末月份付息。要求：請(qǐng)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：請(qǐng)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 8.3 8.3 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 8.3.1 8.3.1 應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)的允諾按票據(jù)上規(guī)定期限內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書(shū)面證明。v在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)付票據(jù)僅指應(yīng)付商業(yè)匯票在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)付票據(jù)僅指應(yīng)付商業(yè)匯票，這是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算辦法而形成的債務(wù)由于采用商業(yè)匯票結(jié)算辦法而形成的債務(wù)或在借貸活動(dòng)中形成的債務(wù)。v商業(yè)匯票按承兌人的不同分為：商

8、業(yè)匯票按承兌人的不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。v 我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，商業(yè)匯票的最長(zhǎng)付款期限為我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，商業(yè)匯票的最長(zhǎng)付款期限為6 6個(gè)月個(gè)月。 8.3.2 8.3.2 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算v 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)” 賬戶，用以核算各種簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。v 出具票據(jù)時(shí)，帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，都須按票面金額記作負(fù)債。 1 1）不帶息票據(jù)的核算）不帶息票據(jù)的核算v 不帶息票據(jù)經(jīng)過(guò)承兌以后，企業(yè)應(yīng)按票據(jù)的面值借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶；v 票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)，按支付的票據(jù)面值借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

9、v 如果如果應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付款項(xiàng)，應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；v 如果如果票據(jù)為銀行承兌匯票，應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。 【例82】星海公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格30 000元，增值稅率17%，企業(yè)開(kāi)出一張等值的4個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： （1）購(gòu)貨時(shí)： 借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 （2）到期付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款 35 100 （3）假如該票據(jù)

10、到期，星海公司無(wú)法償還這筆款項(xiàng)，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100 （4）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款： 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：短期借款 35 100v 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于 2007 2007年年2 2月月6 6日開(kāi)出一張面值為日開(kāi)出一張面值為5850058500元、期限為元、期限為5 5個(gè)月的不帶個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批原材料。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批原材料。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的

11、材料價(jià)款為注明的材料價(jià)款為5000050000元，增值稅額為元，增值稅額為85008500元。元。 請(qǐng)按下列要求編制會(huì)計(jì)分錄：請(qǐng)按下列要求編制會(huì)計(jì)分錄： （1 1）開(kāi)出匯票時(shí)；）開(kāi)出匯票時(shí)； （2 2）假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)）假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)繳納手續(xù)費(fèi)繳納手續(xù)費(fèi)29.2529.25元。元。 （3 3）假設(shè)）假設(shè)20072007年年7 7月月6 6日，該匯票到期，甲企業(yè)通日，該匯票到期，甲企業(yè)通知開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。知開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。 （4 4）假設(shè)該票據(jù)到期而甲企業(yè)無(wú)力支付票款。）假設(shè)該票據(jù)到期而甲企業(yè)無(wú)力支付票款。 2 2）帶

12、息票據(jù)的核算）帶息票據(jù)的核算v 帶息應(yīng)付票據(jù)承兌后，企業(yè)的入賬方法與不帶息票據(jù)相同。但入賬以后應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值是否保持不變，取決于票據(jù)利息的核算方法。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)按期計(jì)算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。對(duì)于帶息票據(jù)，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，并相應(yīng)增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。在存續(xù)期間內(nèi)何時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在中期期末在中期期末和年度終了和年度終了這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，并記入當(dāng)期損益。 【例83】星海公司2007年12月 1日購(gòu)進(jìn)一批材

13、料，不含稅價(jià)格100 000元，增值稅率17%，開(kāi)出一張期限為3個(gè)月的等值商業(yè)承兌帶息票據(jù)，年利率為9%。 星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： （1）2007年12月1日購(gòu)進(jìn)材料時(shí)： 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000 （2）2007年12月31日計(jì)算本年度1個(gè)月應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.50 貸：應(yīng)付票據(jù) 877.50 （3）2008年3月1日到期付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 117 877.50 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 755.00 貸：銀行存款 119 632.50 8.4 8.4 應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款 8.4.1 8

14、.4.1 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 1 1）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容v 應(yīng)付賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)等形成的債務(wù)。其應(yīng)付金額一般是確定的，凡不是購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的其他應(yīng)付款項(xiàng)，不屬于應(yīng)付賬款的核算范圍，應(yīng)分別另設(shè)賬戶記載。v （1 1）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間v 從理論上說(shuō)，應(yīng)付賬款應(yīng)以所購(gòu)貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間為入賬時(shí)間。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以收到發(fā)票賬單的時(shí)間為應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間。如果貨物已到但發(fā)票賬單等憑證尚未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)于月末估計(jì)入賬。 （2 2）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值v 應(yīng)付賬款一般按發(fā)票賬單等憑證上記載的

15、應(yīng)付金額入賬，而不是按應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。對(duì)于貨物已到但發(fā)票賬單等憑證未到而于月末估計(jì)入賬的，應(yīng)于下月收到發(fā)票賬單等憑證后根據(jù)實(shí)際應(yīng)付金額重新入賬。v 按照國(guó)際慣例和我國(guó)有關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，可以采取銷(xiāo)售折扣的手段。銷(xiāo)售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。v 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在規(guī)定的貨物價(jià)目單上根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象給予一定扣減的折扣。v 比如，允許售價(jià)按標(biāo)價(jià)的9折計(jì)算，即按價(jià)目單上價(jià)格的90%作為成交價(jià)。這種折扣形式一般發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之前。這種折扣形式一般發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之前。v 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是為了盡快收回賬款而鼓勵(lì)客戶早日償付所欠貨款的一種手段，允許在一定的付款期限內(nèi)給予規(guī)定的折扣

16、優(yōu)惠。v 比如，客戶若在銷(xiāo)售后10天之內(nèi)付款，可以獲得2%的折扣優(yōu)惠；若在20天之內(nèi)付款，可以獲得1%的折扣優(yōu)惠；超過(guò)20天且在信用期內(nèi)付款則需付全額?？梢员硎緸?/10，1/20，N/30等形式。這種折扣形式一般這種折扣形式一般發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之后。發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之后。v 需要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行賬務(wù)處理的僅指現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣。v 現(xiàn)金折扣的處理方法有三種：現(xiàn)金折扣的處理方法有三種：總價(jià)法、凈價(jià)法和混合法。v 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。 2 2）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理v 為了核算企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物而發(fā)生的應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付賬款” 賬戶，并按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)

17、核算。 （1 1）不帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算）不帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算v 在賒購(gòu)過(guò)程中，若不帶有現(xiàn)金折扣，其賬務(wù)處理較簡(jiǎn)單。v 當(dāng)企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；v 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。v 償還時(shí)，借記 “應(yīng)付賬款” 賬戶，貸記 “銀行存款” 賬戶。v 若企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，應(yīng)借記 “應(yīng)付賬款”賬戶，貸記 “應(yīng)付票據(jù)” 賬戶。v 有

18、些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因，使企業(yè)無(wú)法支付這筆應(yīng)付款項(xiàng)，這筆無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處理。 【例84】星海公司2007年8月10日從萬(wàn)達(dá)公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格20萬(wàn)元，增值稅率17%。雙方約定在1個(gè)月內(nèi)付款。但星海公司到9月10日無(wú)法全額支付這筆款項(xiàng)，于是開(kāi)出一張面值 15萬(wàn)元、期限半年的不帶息商業(yè)匯票予以抵償，其余用銀行存款支付。v 根據(jù)上述資料，星海公司應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下： 2007年8月10日，賒購(gòu)時(shí)： 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：應(yīng)付賬款 234 000 9月10日： 借：應(yīng)付賬款 234 000

19、 貸：銀行存款 84 000 應(yīng)付票據(jù) 150 000半年后償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 150 000 貸：銀行存款 150 000 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 1. 1.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20207 7年年3 3月月1 1日，甲企業(yè)從日，甲企業(yè)從A A公司購(gòu)入一批材料，貨款公司購(gòu)入一批材料，貨款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元，對(duì)方代墊運(yùn)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)10001000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。（1 1）

20、20207 7年年3 3月月1 1日購(gòu)料款未付；日購(gòu)料款未付； （2 2）假設(shè)）假設(shè)3 3月月3131日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款；日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款； （3 3）若）若20207 7年年1212月月3131日甲企業(yè)確定此筆應(yīng)付賬款為無(wú)法支付的款項(xiàng)。日甲企業(yè)確定此筆應(yīng)付賬款為無(wú)法支付的款項(xiàng)。 2. 2.若若20207 7年年1212月月3131日，根據(jù)供電部門(mén)通知，甲企業(yè)本月應(yīng)支付日，根據(jù)供電部門(mén)通知，甲企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)電費(fèi)4800048000元。其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)元。其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)3200032000元，企業(yè)行政管理部門(mén)電元，企業(yè)行政管理部門(mén)電費(fèi)費(fèi)16000160

21、00元，款項(xiàng)尚未支付。元，款項(xiàng)尚未支付。 （2 2）帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算）帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算v 若在賒購(gòu)過(guò)程中，銷(xiāo)售方根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方的付款時(shí)間給予一定的現(xiàn)金折扣時(shí)，可以使用總價(jià)法。v 總價(jià)法是在購(gòu)貨發(fā)生時(shí)，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總價(jià)，即不扣除折扣的價(jià)格記賬。償還貨款時(shí)根據(jù)是否取得現(xiàn)金折扣的情況入賬。若在折扣期內(nèi)付款，獲得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，表明企業(yè)合理調(diào)度資金，理財(cái)有方。 【例85】星海公司2007年8月10日從萬(wàn)達(dá)公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格20萬(wàn)元，增值稅率17%。假定萬(wàn)達(dá)公司給予星海公司購(gòu)貨的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，N/30。 根據(jù)上述

22、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，星海公司的會(huì)計(jì)處理如下：v A.購(gòu)貨發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同【例84】。v B.若星海公司在10天之內(nèi)付款，可以少付0.468 (23.42%)萬(wàn)元： 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 229 320 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 680v C.若星海公司超過(guò)10天而在30天之內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 234 000 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：20082008年年5 5月月1010日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一批材日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一批材料。材料價(jià)款料。材料價(jià)款 40000 40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68006800元。材料元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支

23、付。乙公司開(kāi)出的現(xiàn)金折扣已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。乙公司開(kāi)出的現(xiàn)金折扣條件為：條件為：2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30。假定折扣不考慮增值稅。假定折扣不考慮增值稅。（1 1）甲公司在）甲公司在20082008年年5 5月月1010日收到材料時(shí)；日收到材料時(shí)；（2 2）假定甲公司）假定甲公司5 5月月1919日支付貨款時(shí)；日支付貨款時(shí)；（3 3）假定甲公司）假定甲公司5 5月月2929日支付貨款；日支付貨款；（4 4）假定甲公司）假定甲公司6 6月月8 8日支付貨款。日支付貨款。 乙公司如何核算？乙公司如何核算？ 8.4.2 8.4.2 預(yù)收賬款預(yù)收賬款v 預(yù)收賬款預(yù)收

24、賬款是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)前，根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同的規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款。v 預(yù)收賬款具有定金的性質(zhì)預(yù)收賬款具有定金的性質(zhì)，企業(yè)在收到款項(xiàng)后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購(gòu)貨單位發(fā)出貨物或提供勞務(wù)，否則，必須如數(shù)退還預(yù)收的款項(xiàng)。但預(yù)收賬款的償還一般不需要支出貨幣資金，而是商品或勞務(wù)。因此，在會(huì)計(jì)上，將預(yù)收賬款作為負(fù)債處理。v 企業(yè)在核算預(yù)收賬款時(shí)，常用方法有兩種：企業(yè)在核算預(yù)收賬款時(shí)，常用方法有兩種：v 一是單獨(dú)設(shè)置一是單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶，收到預(yù)收貨款時(shí)記入該賬戶，待企業(yè)以商品或勞務(wù)償還后，再進(jìn)行結(jié)算。這種核算方法能完整地反映這項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生及償付情況，并便于填報(bào)

25、會(huì)計(jì)報(bào)表。v 二是將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)二是將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，反映在反映在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的貸方賬戶的貸方，收到預(yù)收賬款時(shí)，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，償付債務(wù)時(shí),再在“應(yīng)收賬款”賬戶借方進(jìn)行結(jié)算。這種方法也能完整地反映購(gòu)貨方預(yù)付貨款的發(fā)生和結(jié)算情況，但在填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶的明細(xì)賬戶分析填列。 【例86】星海公司與萬(wàn)達(dá)公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，由星海公司為萬(wàn)達(dá)公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品，含稅貨款總額702萬(wàn)元，增值稅率17%，預(yù)計(jì)1年完成。按合同規(guī)定，萬(wàn)達(dá)公司預(yù)先支付款項(xiàng)的60%，剩余40%待完工交貨時(shí)再支付。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)

26、處理： （1）收到60%預(yù)付款時(shí)： 借：銀行存款 4 212 000 貸：預(yù)收賬款 4 212 000 （2）一年后交付產(chǎn)品并收回剩余40%款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)收賬款 4 212 000 銀行存款 2 808 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 020 000 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：D D公司為增值稅一般納稅人。公司為增值稅一般納稅人。20207 7年年6 6月月3 3日，日，D D公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計(jì)出售一批設(shè)備，貨款金額共計(jì)100000100000元，增值稅元，增值稅 17000170

27、00元。根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購(gòu)貨合元。根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購(gòu)貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向D D公司預(yù)付貨款公司預(yù)付貨款6000060000元，元，剩余貨款在交貨后付清。剩余貨款在交貨后付清。20207 7年年6 6月月8 8日，日，D D公司公司收到甲企業(yè)交來(lái)的預(yù)付款收到甲企業(yè)交來(lái)的預(yù)付款6000060000元并存入銀行，元并存入銀行， 6 6月月1818日日D D公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開(kāi)出增值稅發(fā)公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開(kāi)出增值稅發(fā)票，甲企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。票，甲企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。第八章 負(fù)債31v8.5.1 8.5.1 職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬

28、的內(nèi)容v 職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：見(jiàn)右表見(jiàn)右表（6 6）非貨幣性福利：）非貨幣性福利：是指企業(yè)以自產(chǎn)是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)或向職工提供企業(yè)支付了一健服務(wù)或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等。定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等。 8.5 8.5 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第八章 負(fù)債32v8.5.2 8.5.2 職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 生產(chǎn)

29、產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本或勞務(wù)成本 日常行政管理、財(cái)務(wù)管理人員等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)日常行政管理、財(cái)務(wù)管理人員等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬管理費(fèi)用 銷(xiāo)售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬銷(xiāo)售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬在建工程 無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的資本化條件的無(wú)形資產(chǎn) 8.5.3 8.5.3

30、 職工薪酬的主要會(huì)計(jì)處理職工薪酬的主要會(huì)計(jì)處理 1 1）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （1）生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記 ”應(yīng)付職工薪酬” 科目。 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出” 等科目，貸記 ”應(yīng)付職工薪酬” 科目。v 管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬”科目。 （2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬”科目。非貨幣性福利v 無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)

31、使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬”科目;同時(shí)，借記”應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。v 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬”科目。v （3）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬”科目。 2 2）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的會(huì)計(jì)處理）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記 ”應(yīng)付職工薪酬” 科目，貸記 “銀

32、行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。 （2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記”應(yīng)付職工薪酬” 科目，貸記 “銀行存款” 等科目。 （3）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記 ”應(yīng)付職工薪酬” 科目，貸記 “銀行存款” 科目。 （4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記 ”應(yīng)付職工薪酬” 科目,貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）” 科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。 補(bǔ)充補(bǔ)充 （5）支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記”應(yīng)付職工薪酬” 科目，貸記 “銀行存款” 等科目。 （6）企業(yè)因解除與

33、職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記 ”應(yīng)付職工薪酬” 科目，貸記 “銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金” 等科目。 【例87】星海公司2007年8月“工資結(jié)算匯總表”表明：應(yīng)付工資總額380萬(wàn)元。在 “工資費(fèi)用分配表” 中顯示：v 生產(chǎn)工人工資180萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資30萬(wàn)元，行政管理人員工資34萬(wàn)元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資26萬(wàn)元，在建工程人員工資105萬(wàn)元，技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)工資5萬(wàn)元。v 該公司按照工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，按照15%提取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，按照15%提取應(yīng)交住房公積金，按照2%和2.5%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)。假定該公司于月末計(jì)算工資并發(fā)放。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均按月上繳。 根據(jù)上

34、述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： （1）月末，計(jì)算并分配工資費(fèi)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 180萬(wàn) 制造費(fèi)用 30萬(wàn) 管理費(fèi)用 34萬(wàn) 在建工程 105萬(wàn) 研發(fā)支出 5萬(wàn) 銷(xiāo)售費(fèi)用 26萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 380萬(wàn) （2）提取各種其他項(xiàng)目時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 87.3萬(wàn) 制造費(fèi)用 14.55萬(wàn) 管理費(fèi)用 16.49萬(wàn) 在建工程 50.925萬(wàn) 研發(fā)支出 2.425萬(wàn) 銷(xiāo)售費(fèi)用 12.61萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 53.2萬(wàn) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 57萬(wàn) 住房公積金 57萬(wàn) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 7.6萬(wàn) 職工教育經(jīng)費(fèi) 9.5萬(wàn) （3）發(fā)放職工工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資380萬(wàn) 貸：銀行存款380萬(wàn)（4）上

35、繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 57萬(wàn) 住房公積金 57萬(wàn) 貸：銀行存款 114萬(wàn)第八章 負(fù)債41 補(bǔ)充：貨幣性職工薪酬的支付補(bǔ)充：貨幣性職工薪酬的支付第八章 負(fù)債42舉例：舉例：乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000462000元，工資費(fèi)用分配元，工資費(fèi)用分配表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000320000元，車(chē)間管理人元，車(chē)間管理人員工資為員工資為7000070000元，企業(yè)行政管理人員為元，企業(yè)行政管理人員為6040060400元，銷(xiāo)售元，銷(xiāo)售人員工資為人員工資為1160011600元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)

36、成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320000320000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 7000070000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6040060400 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 1160011600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 462000462000第八章 負(fù)債43舉例：舉例：丙企業(yè)下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分丙企業(yè)下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每周因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。確定企業(yè)每周因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。20072007年

37、年1111月，企業(yè)在崗職工共計(jì)月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100100人，其中：企業(yè)管理部門(mén)人，其中：企業(yè)管理部門(mén)2020人，生人，生產(chǎn)車(chē)間工人產(chǎn)車(chē)間工人8080人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工企人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120120元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 96009600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 24002400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 1200012000支付時(shí)：支付時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)1200012000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 12000 12000

38、第八章 負(fù)債44舉例：舉例：20092009年年4 4月，甲公司發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)付工資總月，甲公司發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)付工資總額為額為165000165000元，其中代扣代繳的個(gè)人所得稅為元，其中代扣代繳的個(gè)人所得稅為50005000元，代扣代繳的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)元，代扣代繳的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金為和住房公積金為1000010000元。實(shí)際支付部分以銀行存元。實(shí)際支付部分以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付?？钷D(zhuǎn)賬支付。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 165000165000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150000150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)

39、交個(gè)人所得稅 50005000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1000010000第八章 負(fù)債45舉例：舉例：根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì) 64680 64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間成本的金額為元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間成本的金額為4480044800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為98009800元，應(yīng)計(jì)入管元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為理費(fèi)用的金額為1008010080元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

40、4480044800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 98009800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1008010080 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 6468064680課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：甲公司甲公司2010年年10月份應(yīng)付工資總額為月份應(yīng)付工資總額為100 000元，其中：元，其中：生產(chǎn)車(chē)間直接生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車(chē)間直接生產(chǎn)工人工資60 000元，車(chē)間管理人員工資元，車(chē)間管理人員工資30000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資10000元。在以上應(yīng)付職工工資總額中，元。在以上應(yīng)付職工工資總額中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金5 000元

41、、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)元、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 3 000元，代扣職工個(gè)人所得稅元，代扣職工個(gè)人所得稅2000元，計(jì)元，計(jì)10000元。實(shí)發(fā)工資元。實(shí)發(fā)工資90000元。元。請(qǐng)按下列要求編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。請(qǐng)按下列要求編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資；）提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資；（2）發(fā)放工資；）發(fā)放工資；（3）進(jìn)行工資費(fèi)用的分配；）進(jìn)行工資費(fèi)用的分配；（4）按工資總額的）按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)；提取職工福利費(fèi)；（5）結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項(xiàng)）結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項(xiàng)第八章 負(fù)債47 非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算 補(bǔ)充補(bǔ)充（1 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工

42、的會(huì)計(jì)核算）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工 視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售第八章 負(fù)債48舉例：舉例：20092009年年2 2月，甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給全體職工（共計(jì)有月，甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給全體職工（共計(jì)有100100人）。該批商品的生產(chǎn)成本為人）。該批商品的生產(chǎn)成本為200000200000元，售價(jià)為元，售價(jià)為250000250000元。甲公司開(kāi)具的增值稅元。甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅為專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅為4250042500元。假定職工中直接參加生產(chǎn)的職工有元。假

43、定職工中直接參加生產(chǎn)的職工有7070人，車(chē)人，車(chē)間管理人員有間管理人員有1010人，其余人，其余2020人為總部管理人員。人為總部管理人員。（1 1）甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)：）甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)：該批產(chǎn)品的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)該批產(chǎn)品的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)= =250000+42500=292500250000+42500=292500（元）（元）計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性薪酬=292500=29250070/100=204750(70/100=204750(元）元）計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性薪酬計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性薪酬=292500=29250010/10

44、0=29250(10/100=29250(元）元）計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性薪酬計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性薪酬=292500=29250020/100=58500(20/100=58500(元）元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 204750204750 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2925029250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5850058500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 292500292500第八章 負(fù)債49（2 2）甲公司將該自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)甲公司將該自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。 借：應(yīng)付職工薪

45、酬借：應(yīng)付職工薪酬 292500292500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4250042500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000200000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 200000200000第八章 負(fù)債50企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)第八章 負(fù)債51舉例：舉例： 20092009年年2 2月，甲公司決定購(gòu)買(mǎi)一批日用品作為福利發(fā)放給職工。甲公月，甲公司決定購(gòu)買(mǎi)一批日用品作為福利發(fā)放給職工。甲公司共有職工司共有職工5050人，其中直接生產(chǎn)人員

46、人，其中直接生產(chǎn)人員3030人、車(chē)間管理人員人、車(chē)間管理人員 5 5人、行政人、行政管理人員管理人員1212人、銷(xiāo)售部門(mén)人、銷(xiāo)售部門(mén)3 3人。購(gòu)買(mǎi)日用品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上人。購(gòu)買(mǎi)日用品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為注明的貨款為5000050000元、增值稅為元、增值稅為85008500，款項(xiàng)已經(jīng)支付。，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（1)1)甲公司購(gòu)買(mǎi)該批商品時(shí)：甲公司購(gòu)買(mǎi)該批商品時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 58500 58500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500 58500 注意：此筆分錄容易錯(cuò)注意：此筆分錄容易錯(cuò) 第八章 負(fù)債52（2 2）甲公司確認(rèn)該

47、非貨幣性薪酬時(shí)：）甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)：計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性薪酬=58500=5850030/50=3510030/50=35100（元）（元）計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性薪酬計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性薪酬=58500=585005/50=58505/50=5850（元）（元）計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性薪酬計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性薪酬=58500=5850012/50=14040(12/50=14040(元）元）計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的非貨幣性薪酬計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的非貨幣性薪酬=58500=585003/50=35103/50=3510（元）（元） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3510035

48、100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 58505850 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1404014040 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 35103510 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 5850058500第八章 負(fù)債53（2 2）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算第八章 負(fù)債54舉例：舉例：20082008年，甲公司向公司的某位高級(jí)管理人員提供一輛年，甲公司向公司的某位高級(jí)管理人員提供一輛20062006年購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)作為非貨幣性福利。已知該汽車(chē)的成本為年購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)作為非貨幣性福利。已知該汽車(chē)的成本為200000200000元，元，預(yù)計(jì)使用預(yù)計(jì)使用10

49、10年，采用直線法計(jì)提折舊（假定按年計(jì)提折舊）。年，采用直線法計(jì)提折舊（假定按年計(jì)提折舊）。20082008年該汽車(chē)應(yīng)計(jì)提的折舊額年該汽車(chē)應(yīng)計(jì)提的折舊額=200000/10=20000(=200000/10=20000(元）元） （1 1）甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)：）甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2000020000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 2000020000 （2 2）年末，甲公司計(jì)提汽車(chē)折舊時(shí)：）年末，甲公司計(jì)提汽車(chē)折舊時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 2000020000 貸：累計(jì)折

50、舊貸：累計(jì)折舊 2000020000第八章 負(fù)債55（3 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算第八章 負(fù)債56舉例：舉例：20092009年年2 2月月1 1日，甲公司租賃一處房屋提供給公司日，甲公司租賃一處房屋提供給公司的某位管理人員使用，并于當(dāng)日用現(xiàn)金支票預(yù)付半年的的某位管理人員使用，并于當(dāng)日用現(xiàn)金支票預(yù)付半年的租金租金1200012000元。元。（1 1）甲公司實(shí)際支付租金時(shí)：）甲公司實(shí)際支付租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 1200012000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200012000（2 2）

51、甲公司于每月月末確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)：）甲公司于每月月末確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 20002000（12000/6)12000/6) 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 20002000第八章 負(fù)債57課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：B B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，其中名，其中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名名為總部管理人員。為總部管理人員。20072007年年2 2月，月，B B公司以其生產(chǎn)的公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為每臺(tái)成本為900900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給

52、元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)10001000元，元，B B公司適用的增值稅稅率為公司適用的增值稅稅率為17%17%。 第八章 負(fù)債58答案：借：生產(chǎn)成本答案：借：生產(chǎn)成本 198900198900 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3510035100 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利234000234000 234000=200 234000=200* *10001000* *17%+20017%+200* *10001000 198900=170 198900=170* *10001000*

53、*17%+17017%+170* *10001000 35100=30 35100=30* *10001000* *17%+3017%+30* *10001000 同時(shí)：同時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 234000234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400034000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000180000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品- -電暖器電暖器 180000180000第八章 負(fù)債59課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：C C公司為總部各部

54、門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。人員每人租賃一套住房。C C公司總部共有部門(mén)經(jīng)公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工理以上職工2020名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊10001000元；元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5 5名，公司名，公司為其每人租賃一套面積為為其每人租賃一套面積為200200平方米帶有家具和平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每

55、套電器的公寓，月租金為每套80008000元。元。第八章 負(fù)債60答案：答案： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6000060000（2020* *1000+51000+5* *80008000） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 6000060000C C公司將其擁有的汽車(chē)無(wú)償提供給職工使用的，還應(yīng)當(dāng)按照該部分非公司將其擁有的汽車(chē)無(wú)償提供給職工使用的，還應(yīng)當(dāng)按照該部分非貨幣性福利貨幣性福利2000020000元，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：元，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 2000020000（注意）（注意） 貸：累計(jì)折

56、舊貸：累計(jì)折舊 2000020000 C C公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 4000040000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000040000第八章 負(fù)債614.4.辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的會(huì)計(jì)核算（不作要求）（不作要求）辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：

57、予以確認(rèn)：企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -辭退福利辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款第八章 負(fù)債62綜合題：綜合題：(07(07年助理會(huì)計(jì)師考試題年助理會(huì)計(jì)師考試題) )甲上市公司為增值稅一般納稅

58、人，適用的增值稅稅率為甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。20072007年年3 3月發(fā)生與職工薪酬月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1 1）對(duì)行政管理部門(mén)使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資）對(duì)行政管理部門(mén)使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.21.2萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2 2）對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資）對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3 3萬(wàn)元萬(wàn)元。（3 3）為公司總部下屬）為公司總部下屬2525位部門(mén)經(jīng)理每人配備汽車(chē)一輛，免費(fèi)使用，假定每輛

59、汽車(chē)每月折舊位部門(mén)經(jīng)理每人配備汽車(chē)一輛，免費(fèi)使用，假定每輛汽車(chē)每月折舊0.080.08萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4 4）將）將5050臺(tái)自產(chǎn)的臺(tái)自產(chǎn)的V V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為成本為1.21.2萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為1.51.5萬(wàn)元（不含增值稅）。萬(wàn)元（不含增值稅）。（5 5）月末，分配職工工資）月末，分配職工工資150150萬(wàn)元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資萬(wàn)元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105105萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資1515萬(wàn)元，企業(yè)行政管理人員工資萬(wàn)元，

60、企業(yè)行政管理人員工資2020萬(wàn)元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資萬(wàn)元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。（6 6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。（7 7）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅0.80.8萬(wàn)元。萬(wàn)元。（8 8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.10.1萬(wàn)元。萬(wàn)元。（9 9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.80.8萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：編制甲上市公司要求：編制甲上市公司20072007年年3 3