第七講 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

1、第七講第七講 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試存貨審計(jì)存貨審計(jì)產(chǎn)品制造成本審計(jì)產(chǎn)品制造成本審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)1963年：美國(guó)聯(lián)合菜油加工公司油罐注水，以年：美國(guó)聯(lián)合菜油加工公司油罐注水，以虛假的色拉油儲(chǔ)量作為抵押品向銀行貸款，規(guī)虛假的色拉油儲(chǔ)量作為抵押品向銀行貸款，規(guī)避審計(jì)避審計(jì)1987年：美國(guó)微型謄寫公司（硬盤制造商）發(fā)年：美國(guó)微型謄寫公司（硬盤制造商）發(fā)行債券。永道通過了財(cái)務(wù)報(bào)告。公司在箱子里行債券。永道通過了財(cái)務(wù)報(bào)告。公司在箱子里裝滿磚塊（審計(jì)員未打開）騙過了審計(jì)師。兩裝滿磚塊（審計(jì)員未打開）騙過了審計(jì)師。兩年后欺詐行為曝光，投資者和

2、債權(quán)人向其董事年后欺詐行為曝光，投資者和債權(quán)人向其董事官員、審計(jì)公司索賠。永道庭外和解，賠償官員、審計(jì)公司索賠。永道庭外和解，賠償1億美元。億美元。生產(chǎn)循環(huán)的基本內(nèi)容生產(chǎn)循環(huán)的基本內(nèi)容n生產(chǎn)循環(huán)反映的是企業(yè)將購(gòu)入的材料經(jīng)過加工生產(chǎn)循環(huán)反映的是企業(yè)將購(gòu)入的材料經(jīng)過加工最后形成半產(chǎn)品、產(chǎn)成品的過程。最后形成半產(chǎn)品、產(chǎn)成品的過程。n生產(chǎn)循環(huán)所涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理和生生產(chǎn)循環(huán)所涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理和生產(chǎn)成本的計(jì)算等。產(chǎn)成本的計(jì)算等。n與存貨循環(huán)相關(guān)聯(lián)的有購(gòu)貨與付款循環(huán)（反映與存貨循環(huán)相關(guān)聯(lián)的有購(gòu)貨與付款循環(huán)（反映為存貨的采購(gòu)）和銷售與收款循環(huán)（反映為存為存貨的采購(gòu)）和銷售與收款循環(huán)（反映為

3、存貨的銷售）。貨的銷售）。n生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制與成生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制與成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制兩部分。本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制兩部分。計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)存貨的銷售存貨的銷售會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工生產(chǎn)循環(huán)圖生產(chǎn)循環(huán)圖生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證與記錄生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證與記錄業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)原始憑證與賬簿原始憑證與賬簿記賬憑證與賬簿記賬憑證與賬簿會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料領(lǐng)料單領(lǐng)料單記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬與總賬賬、制造費(fèi)用

4、明細(xì)賬與總賬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工資費(fèi)用分配表、工資費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單等產(chǎn)品成本計(jì)算單等記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬與總賬等賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬與總賬等借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工入庫單入庫單記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總賬、庫存商品明細(xì)賬與總賬賬

5、、庫存商品明細(xì)賬與總賬借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本存貨的銷售存貨的銷售出庫單（或提貨單）出庫單（或提貨單） 記賬憑證、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬記賬憑證、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總賬、庫存商品明細(xì)賬與總賬與總賬、庫存商品明細(xì)賬與總賬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)控制測(cè)試控制測(cè)試計(jì)劃和控制生產(chǎn)計(jì)劃和控制生產(chǎn)由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單生產(chǎn)可能過剩生產(chǎn)可能過剩詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序單的程序發(fā)出

6、原材料發(fā)出原材料按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料審查發(fā)料單，并將審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較其與生產(chǎn)單比較發(fā)出生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出生產(chǎn)產(chǎn)品使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí)小時(shí)直接人工小時(shí)可能未記入生直接人工小時(shí)可能未記入生產(chǎn)單產(chǎn)單觀察計(jì)工單的使用觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序和計(jì)時(shí)程序轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫到產(chǎn)成品庫產(chǎn)成品倉(cāng)庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移產(chǎn)成品倉(cāng)庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字單上簽字產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收

7、到產(chǎn)品產(chǎn)部門收到產(chǎn)品審查最后一張轉(zhuǎn)移審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名單上的授權(quán)簽名儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉(cāng)庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；倉(cāng)庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移存貨可能從倉(cāng)庫中被盜；存貨可能從倉(cāng)庫中被盜；在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜盜觀察保安程序；審觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單查轉(zhuǎn)移單確定和記錄制造確定和記錄制造成本成本管理當(dāng)局批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本，管理當(dāng)局批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本，及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用的及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用的資料與每

8、日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；將資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié)相調(diào)節(jié)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；可能未記錄率和標(biāo)準(zhǔn)成本；可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；可制造成本分配給在產(chǎn)品；可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品到產(chǎn)成品審查成本確定審查成本確定保持存貨余額的保持存貨余額的正確性正確性定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較賬面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)賬面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致量不一致觀察定期存貨盤點(diǎn)觀察定期存貨盤點(diǎn)和審

9、查賬務(wù)處理和審查賬務(wù)處理存貨內(nèi)部控制及其測(cè)試表：存貨內(nèi)部控制及其測(cè)試表：內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見的內(nèi)部控制測(cè)試常見的內(nèi)部控制測(cè)試真實(shí)性（列在資真實(shí)性（列在資產(chǎn)負(fù)債表中的存產(chǎn)負(fù)債表中的存貨實(shí)際存在）貨實(shí)際存在）虛假存貨虛假存貨職責(zé)分離（存貨的采購(gòu)、保管與記錄職責(zé)分離（存貨的采購(gòu)、保管與記錄等職能實(shí)行分離）等職能實(shí)行分離）觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否 進(jìn)行進(jìn)行了適當(dāng)分離了適當(dāng)分離憑證與記錄控制（存貨入庫要取得經(jīng)憑證與記錄控制（存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單）審核的、事先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單）觀察存貨的入庫程序；檢查驗(yàn)觀察存貨的入

10、庫程序；檢查驗(yàn)收單編號(hào)的連續(xù)性收單編號(hào)的連續(xù)性憑證與記錄控制（存貨的發(fā)出只能依憑證與記錄控制（存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證進(jìn)行）憑證進(jìn)行）觀察存貨的發(fā)出程序；檢查領(lǐng)觀察存貨的發(fā)出程序；檢查領(lǐng)料憑證的編號(hào)連續(xù)性料憑證的編號(hào)連續(xù)性憑證與記錄控制（只能依據(jù)經(jīng)審批、憑證與記錄控制（只能依據(jù)經(jīng)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證記錄原材料事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證記錄原材料的減少）的減少）檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證規(guī)的領(lǐng)料憑證存貨定期盤點(diǎn)存貨定期盤點(diǎn)存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤存貨在生產(chǎn)過程中存貨在生產(chǎn)過程中或倉(cāng)庫中被盜或倉(cāng)庫中被

11、盜使用由經(jīng)手人簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)使用由經(jīng)手人簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門間存貨的轉(zhuǎn)移；對(duì)存貨實(shí)物及記部門間存貨的轉(zhuǎn)移；對(duì)存貨實(shí)物及記錄實(shí)施限制接近措施錄實(shí)施限制接近措施審查轉(zhuǎn)移單；觀察存貨的保護(hù)審查轉(zhuǎn)移單；觀察存貨的保護(hù)措施；觀察存貨和記錄的接觸措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序存貨定期盤點(diǎn)存貨定期盤點(diǎn)存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤存貨內(nèi)部控制及其測(cè)試表續(xù)：存貨內(nèi)部控制及其測(cè)試表續(xù)：內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見的內(nèi)部控制測(cè)試常見的內(nèi)部控制測(cè)試完整性（資產(chǎn)負(fù)債完整性（資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目包括表上存貨項(xiàng)目包括所有的存貨）所有的存貨）實(shí)際已發(fā)生的存

12、貨實(shí)際已發(fā)生的存貨增減業(yè)務(wù)并未入賬增減業(yè)務(wù)并未入賬憑證和記錄控制（驗(yàn)收單、應(yīng)付憑證和記錄控制（驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號(hào)）憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號(hào)）檢查有關(guān)憑證編號(hào)的連續(xù)性檢查有關(guān)憑證編號(hào)的連續(xù)性存貨定期盤點(diǎn)存貨定期盤點(diǎn)存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤及時(shí)性（增減業(yè)務(wù)及時(shí)性（增減業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記入正確及時(shí)準(zhǔn)確記入正確的會(huì)計(jì)期間）的會(huì)計(jì)期間）存貨增減業(yè)務(wù)記入存貨增減業(yè)務(wù)記入錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)期間存貨驗(yàn)收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將存貨驗(yàn)收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會(huì)計(jì)部門處理會(huì)計(jì)部門處理檢查有關(guān)尚未處理的憑證，查明原檢查有關(guān)尚未處理的憑證，查明

13、原因因估價(jià)或分?jǐn)偅ㄙ~面估價(jià)或分?jǐn)偅ㄙ~面存貨與實(shí)存存貨核存貨與實(shí)存存貨核對(duì)相符）對(duì)相符）存貨數(shù)量不正確存貨數(shù)量不正確定期盤點(diǎn)存貨定期盤點(diǎn)存貨詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序存貨入賬價(jià)值不正存貨入賬價(jià)值不正確確原材料根據(jù)經(jīng)審核的供應(yīng)方發(fā)票原材料根據(jù)經(jīng)審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計(jì)算入賬批的成本計(jì)算入賬檢查有關(guān)憑證上的審批標(biāo)志、已記檢查有關(guān)憑證上的審批標(biāo)志、已記賬憑證賬憑證存貨殘損呆滯存貨殘損呆滯妥善保管存貨，定期盤點(diǎn)；對(duì)價(jià)妥善保管存貨，定期盤點(diǎn)；對(duì)價(jià)值發(fā)生貶損的存貨記提存貨跌價(jià)值發(fā)生貶損的存貨記提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備觀察易損存貨的保管措施

14、；檢查存觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法過賬和匯總（存貨過賬和匯總（存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均及增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均及時(shí)地過入相應(yīng)的明時(shí)地過入相應(yīng)的明細(xì)賬和總賬）細(xì)賬和總賬）存貨的增減變動(dòng)未存貨的增減變動(dòng)未記入永續(xù)盤存記錄記入永續(xù)盤存記錄由獨(dú)立人員定期核對(duì)永續(xù)盤存記由獨(dú)立人員定期核對(duì)永續(xù)盤存記錄與存貨明細(xì)分類賬錄與存貨明細(xì)分類賬檢查內(nèi)部核查標(biāo)志檢查內(nèi)部核查標(biāo)志存貨明細(xì)賬未匯總存貨明細(xì)賬未匯總并記入總賬并記入總賬由獨(dú)立人員定期核對(duì)存貨明細(xì)賬由獨(dú)立人員定期核對(duì)存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬合計(jì)數(shù)與總賬檢查內(nèi)部核查標(biāo)志檢查內(nèi)部核查標(biāo)志存貨審計(jì)內(nèi)容存貨審計(jì)內(nèi)容n存貨是企業(yè)開展經(jīng)

15、營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)條件，也存貨是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)條件，也是流動(dòng)資產(chǎn)中的重要組成部分是流動(dòng)資產(chǎn)中的重要組成部分n存貨審計(jì)包括：存貨的分析性復(fù)核、存貨實(shí)存存貨審計(jì)包括：存貨的分析性復(fù)核、存貨實(shí)存情況的審計(jì)、存貨成本的審計(jì)、存貨期末計(jì)價(jià)情況的審計(jì)、存貨成本的審計(jì)、存貨期末計(jì)價(jià)的審計(jì)和存貨截止的審計(jì)等內(nèi)容。的審計(jì)和存貨截止的審計(jì)等內(nèi)容。n存貨審計(jì)的重要方面包括：涉及的范圍廣，成存貨審計(jì)的重要方面包括：涉及的范圍廣，成本核算復(fù)雜，存貨核算中涉及較多的估價(jià)和判本核算復(fù)雜，存貨核算中涉及較多的估價(jià)和判斷，存貨項(xiàng)目通常是制造業(yè)、商品流通企業(yè)的斷，存貨項(xiàng)目通常是制造業(yè)、商品流通企業(yè)的一項(xiàng)重要報(bào)表項(xiàng)目（見

16、下表）。一項(xiàng)重要報(bào)表項(xiàng)目（見下表）。存貨項(xiàng)目余額與發(fā)生額之間的關(guān)系：存貨項(xiàng)目余額與發(fā)生額之間的關(guān)系：審計(jì)賬戶審計(jì)賬戶原材料原材料數(shù)據(jù)類型數(shù)據(jù)類型期初余額期初余額本期增加（采購(gòu)）本期增加（采購(gòu)）期末余額期末余額本期減少本期減少數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)來源視不同情況而定視不同情況而定采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定與與“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的金額進(jìn)行核對(duì)賬戶的金額進(jìn)行核對(duì)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期初余額期初余額本期增加本期增加期末余額（在產(chǎn)品）期末余額（在產(chǎn)品）本期本期減少（主要指產(chǎn)成品）減少（主要指產(chǎn)成品）視不同情況而定視不同情況而定直接材料：與直接材料：與“原

17、材料原材料”的本期減少數(shù)進(jìn)行核對(duì)的本期減少數(shù)進(jìn)行核對(duì) 直接人工：生產(chǎn)循環(huán)直接人工：生產(chǎn)循環(huán) 制造費(fèi)用：生產(chǎn)循環(huán)制造費(fèi)用：生產(chǎn)循環(huán)倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定與與“庫存商品庫存商品”賬戶的金額進(jìn)行核對(duì)賬戶的金額進(jìn)行核對(duì)庫存商品庫存商品期初余額期初余額本期增加本期增加期末余額期末余額本期本期減少減少視不同情況而定視不同情況而定與與“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的本期減少數(shù)進(jìn)行核對(duì)賬戶的本期減少數(shù)進(jìn)行核對(duì)倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定和銷售與收款循環(huán)的和銷售與收款循環(huán)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行核對(duì)賬戶進(jìn)行核對(duì)存貨期末余額審計(jì)存貨期末余額審計(jì)

18、n取得或編制存貨余額明細(xì)表（見后表）取得或編制存貨余額明細(xì)表（見后表）n執(zhí)行分析性復(fù)核：判斷存貨的總體合理性和執(zhí)行分析性復(fù)核：判斷存貨的總體合理性和存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。 比較前后期存貨余額及構(gòu)成的變動(dòng)情況比較前后期存貨余額及構(gòu)成的變動(dòng)情況 分析比較同一產(chǎn)品前后年度的單位生產(chǎn)成本的重分析比較同一產(chǎn)品前后年度的單位生產(chǎn)成本的重大波動(dòng)大波動(dòng) 分析比較本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，分析比較本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額的重大波動(dòng)和以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額的重大波動(dòng)和異常情況異常情況 計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，并與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及行計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)

19、率，并與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)平均進(jìn)行比較業(yè)平均進(jìn)行比較存貨余額明細(xì)表：存貨余額明細(xì)表：賬戶賬戶2005/12/31賬賬面余額（未審數(shù)）面余額（未審數(shù)）審計(jì)調(diào)整數(shù)審計(jì)調(diào)整數(shù)2005/12/31審定數(shù)審定數(shù)在途物資在途物資210 000210 000原材料原材料520 00010 000（A21-1-2）530 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本320 000320 000庫存商品庫存商品1 570 060（200 000）（D1-3）1 370 060委托加工物資委托加工物資100 000100 000包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品160 000160 000合計(jì)合計(jì)2 880 060（190 00

20、0）2 690 060T/B被審計(jì)單位被審計(jì)單位 名稱：名稱：欣欣欣欣截止日：截止日：2005/12/31審計(jì)人員：審計(jì)人員：楊立楊立復(fù)核人員：復(fù)核人員：張敏張敏日期：日期：2006/02/10日期：日期：2006/02/13索引號(hào)：索引號(hào)：A21案例案例1 1：存貨變動(dòng)分析：存貨變動(dòng)分析n康佳集團(tuán)的存貨以電視機(jī)為主，從康佳集團(tuán)的存貨以電視機(jī)為主，從19952001年年公司存貨變化中可以分析公司存貨變化中可以分析其隨銷售情況變化的存貨策略調(diào)整（萬元）。其隨銷售情況變化的存貨策略調(diào)整（萬元）。1995年，公司銷售收入出現(xiàn)大年，公司銷售收入出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，消化歷史存貨較大，于是幅增長(zhǎng)，消化歷史存貨較

21、大，于是96、97年公司加大了存貨投資，年公司加大了存貨投資，97年底年底存貨賬面金額比存貨賬面金額比95年翻了一番多，明顯高于銷售收入增長(zhǎng)。由于存貨政策的年翻了一番多，明顯高于銷售收入增長(zhǎng)。由于存貨政策的慣性，企業(yè)無法及時(shí)根據(jù)銷售市場(chǎng)的變化對(duì)存貨政策進(jìn)行大幅調(diào)整，在慣性，企業(yè)無法及時(shí)根據(jù)銷售市場(chǎng)的變化對(duì)存貨政策進(jìn)行大幅調(diào)整，在1999年銷售收入同比增幅已嚴(yán)重滑坡的情況下，存貨規(guī)模仍以年銷售收入同比增幅已嚴(yán)重滑坡的情況下，存貨規(guī)模仍以42%的速度增加。的速度增加。2000年公司雖開始意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，但此時(shí)銷售收入已轉(zhuǎn)為負(fù)增長(zhǎng)，而年公司雖開始意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，但此時(shí)銷售收入已轉(zhuǎn)為負(fù)增長(zhǎng)，而

22、存貨仍在積累。結(jié)果，這種前期對(duì)市場(chǎng)樂觀的情緒帶來的存貨大量積壓使企存貨仍在積累。結(jié)果，這種前期對(duì)市場(chǎng)樂觀的情緒帶來的存貨大量積壓使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。為渡過難關(guān)，公司在業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。為渡過難關(guān)，公司在2001年對(duì)存貨進(jìn)行大清理，直接造成年對(duì)存貨進(jìn)行大清理，直接造成2001年度報(bào)表巨虧。雖然后來康佳集團(tuán)通過業(yè)務(wù)重整進(jìn)入了新的發(fā)展階段，年度報(bào)表巨虧。雖然后來康佳集團(tuán)通過業(yè)務(wù)重整進(jìn)入了新的發(fā)展階段，但其在彩電存貨上的教訓(xùn)無疑是深刻的。但其在彩電存貨上的教訓(xùn)無疑是深刻的。年份年份19951996199719981999200020012001存貨存貨11121715052926302833120947

23、2709497754282593282593增長(zhǎng)率增長(zhǎng)率12.6%35.4%74.7%25.9%42.7%5.3%-43.2%-43.2%主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入361022500632634337857 3891012710901273674812增長(zhǎng)率增長(zhǎng)率51.3%38.7%26.7%35.2%18.1%-11.0%-25.1%案例案例1續(xù)續(xù)1：深康佳深康佳A A存貨結(jié)構(gòu)存貨結(jié)構(gòu)（單位：萬元）（單位：萬元）1998年末年末1999年末年末2000年末年末2001年末年末存貨存貨331209472709497754282593資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)718332976941100630172117

24、4存貨存貨/資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)46.1%48.4%49.5%39.2%深康佳深康佳A A存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（單位：萬元）（單位：萬元）1998年年1999年年2000年年 2001年年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本695 087783 364752 602 618073存貨平均余額存貨平均余額297 119401 959485 232 782371存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率2.341.951.55 0.79案例案例1續(xù)續(xù)2：部分家電企業(yè)部分家電企業(yè)2004年存貨周轉(zhuǎn)年存貨周轉(zhuǎn)企業(yè)名稱企業(yè)名稱期初存貨期末存貨存貨平均余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨周轉(zhuǎn)率四川長(zhǎng)虹四川長(zhǎng)虹7 005 589 9326 012 898 27

25、26 509 244 1029 886 619 8281.521.52深康佳深康佳A3 170 081 1103 580 777 4033 375 429 25711 391 675 0973.373.37海信電器海信電器1 278 440 4621 769 334 3541 523 887 4086 436 814 3134.224.22夏新電子夏新電子1 502 848 4261 806 224 5671 654 536 4973 997 026 5702.422.42夏華電子夏華電子759 928 770732 855 200746 391 9853 783 558 3665.075.0

26、7科龍電器科龍電器1 945 617 6372 996 855 3382 471 236 4886 612 276 4732.682.68春蘭股份春蘭股份834 511 004779 251 672806 881 3382 678 135 3283.323.32小天鵝小天鵝A407 204 773506 961 970457 083 3721 960 846 1574.294.29格力電器格力電器1 196 455 7713 526 373 7902 361 414 78111 549 249 3344.894.89美的電器美的電器2 067 943 1783 771 674 1322 919

27、 808 65515 619 782 8365.355.35美菱電器美菱電器196 307 651245 774 944221 041 2981 149 923 1015.205.20青島海爾青島海爾602 001 164851 206 918726 604 04113 276 840 22518.2718.27案例案例1續(xù)續(xù)4：n2001年是康佳劇痛的一年。公司所在的彩電行業(yè)由于年是康佳劇痛的一年。公司所在的彩電行業(yè)由于受國(guó)際、國(guó)內(nèi)家電行業(yè)調(diào)整的影響，經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷惡化，受國(guó)際、國(guó)內(nèi)家電行業(yè)調(diào)整的影響，經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷惡化，一方面，公司規(guī)模和產(chǎn)能提升過快，導(dǎo)致產(chǎn)銷失衡，庫一方面，公司規(guī)模和產(chǎn)能提升

28、過快，導(dǎo)致產(chǎn)銷失衡，庫存積壓較多；另一方面，彩電市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，縮短了產(chǎn)存積壓較多；另一方面，彩電市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，縮短了產(chǎn)品生產(chǎn)周期，庫存原材料包括彩管、半導(dǎo)體等價(jià)格持續(xù)品生產(chǎn)周期，庫存原材料包括彩管、半導(dǎo)體等價(jià)格持續(xù)下調(diào)，造成企業(yè)跌價(jià)損失嚴(yán)重，出現(xiàn)自下調(diào)，造成企業(yè)跌價(jià)損失嚴(yán)重，出現(xiàn)自1992年上市以年上市以來的首次虧損，且數(shù)額較大，年度虧損達(dá)到來的首次虧損，且數(shù)額較大，年度虧損達(dá)到69 979.15萬元，每股虧損萬元，每股虧損1.16元。其中清理彩電及其他庫存產(chǎn)元。其中清理彩電及其他庫存產(chǎn)品品150萬臺(tái)，由此形成的跌價(jià)損失就占虧損總額的萬臺(tái)，由此形成的跌價(jià)損失就占虧損總額的55.79%。n檢查資

29、產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在，即存貨的盤點(diǎn)：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在，即存貨的盤點(diǎn)： 參與存貨盤點(diǎn)前的計(jì)劃。即審計(jì)師根據(jù)被審單位存貨的特點(diǎn)、參與存貨盤點(diǎn)前的計(jì)劃。即審計(jì)師根據(jù)被審單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度、存貨內(nèi)部控制有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審單位存貨盤點(diǎn)盤存制度、存貨內(nèi)部控制有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。監(jiān)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。監(jiān)盤計(jì)劃主要包括存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤的要盤計(jì)劃主要包括存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；抽查的范圍等點(diǎn)及關(guān)

30、注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；抽查的范圍等 進(jìn)行存貨監(jiān)盤。即審計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)進(jìn)行存貨監(jiān)盤。即審計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查。抽查時(shí)，審計(jì)師應(yīng)從存貨盤點(diǎn)記錄中已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查。抽查時(shí)，審計(jì)師應(yīng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；審計(jì)師還應(yīng)從存選取項(xiàng)目追查至存貨，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；審計(jì)師還應(yīng)從存貨實(shí)物中選取部分品種清點(diǎn)數(shù)量，然后將清點(diǎn)數(shù)量與存貨盤點(diǎn)記錄貨實(shí)物中選取部分品種清點(diǎn)數(shù)量，然后將清點(diǎn)數(shù)量與存貨盤點(diǎn)記錄中的相應(yīng)數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。如果抽查中的相應(yīng)數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄

31、的完整性。如果抽查差異較大，應(yīng)擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審單位重新盤點(diǎn)差異較大，應(yīng)擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審單位重新盤點(diǎn) 編制盤點(diǎn)表與審計(jì)工作底稿編制盤點(diǎn)表與審計(jì)工作底稿存貨的監(jiān)盤：存貨的監(jiān)盤：注意：注意：n如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)師應(yīng)實(shí)施如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（調(diào)節(jié)），確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（調(diào)節(jié)），確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨的變動(dòng)是否已正確記錄，負(fù)債表日之間的存貨的變動(dòng)是否已正確記錄，并倒算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。并倒算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。n如果由于被審單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)绻捎诒粚弳挝淮尕浀男再|(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)

32、盤，審計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，審計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序：審計(jì)程序： 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證 同顧客或供應(yīng)商函證同顧客或供應(yīng)商函證案例案例2：存貨盤點(diǎn)：存貨盤點(diǎn)n注冊(cè)會(huì)汁師張雷審計(jì)注冊(cè)會(huì)汁師張雷審計(jì)N公司公司“存貨存貨”項(xiàng)日，發(fā)現(xiàn)其中有項(xiàng)日，發(fā)現(xiàn)其中有N公公司所屬子公司異地存貨雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)司所屬子公司異地存貨雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)額占額占40左右，但由于所屬子公司分散在全國(guó)各地，審計(jì)左右，但由于所屬子公司分散在全國(guó)各地

33、，審計(jì)人員出于受到限制無法分赴各地進(jìn)行審驗(yàn)。人員出于受到限制無法分赴各地進(jìn)行審驗(yàn)。n分析：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的分析：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的“存貨存貨”進(jìn)行審汁，按規(guī)定進(jìn)行審汁，按規(guī)定必須履行監(jiān)盤或抽查的審計(jì)程序，根據(jù)監(jiān)盤或抽查的結(jié)果發(fā)必須履行監(jiān)盤或抽查的審計(jì)程序，根據(jù)監(jiān)盤或抽查的結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。由于表審計(jì)意見。由于N公司所屬子公司的存貨過度分散，審計(jì)公司所屬子公司的存貨過度分散，審計(jì)人員可考慮采取以下審計(jì)程序：人員可考慮采取以下審計(jì)程序： 建議被審單位對(duì)建議被審單位對(duì)“存貨存貨”數(shù)額較大的所屬子公司，委托附近會(huì)計(jì)師數(shù)額較大的所屬子公司，委托附近會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員使用其審計(jì)結(jié)果。

34、事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員使用其審計(jì)結(jié)果。 在時(shí)間和條件允許的情況下，審計(jì)人員也可派出一定人員對(duì)被審計(jì)在時(shí)間和條件允許的情況下，審計(jì)人員也可派出一定人員對(duì)被審計(jì)單位所提供的存貨清單進(jìn)行抽查根據(jù)抽查情況發(fā)表意見單位所提供的存貨清單進(jìn)行抽查根據(jù)抽查情況發(fā)表意見。 如上述程序均無法實(shí)施，意味著審計(jì)范圍受到限制，審如上述程序均無法實(shí)施，意味著審計(jì)范圍受到限制，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審單位的具體情況，考慮出具保留意見計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審單位的具體情況，考慮出具保留意見n主要關(guān)注本期增加存貨、在外存放的存貨、抵押主要關(guān)注本期增加存貨、在外存放的存貨、抵押或其他對(duì)存貨所有權(quán)的潛在要求?；蚱渌麑?duì)存貨所有權(quán)的潛在要求。 存

35、貨的所有權(quán)審計(jì)：存貨的所有權(quán)審計(jì)：存貨的截止測(cè)試：存貨的截止測(cè)試：n購(gòu)貨截止：正確的購(gòu)貨截止應(yīng)做到購(gòu)貨截止：正確的購(gòu)貨截止應(yīng)做到12月月31日日前入庫的存貨，無論是否收到發(fā)票，都必須納前入庫的存貨，無論是否收到發(fā)票，都必須納入收到存貨年度的存貨盤點(diǎn)范圍。入收到存貨年度的存貨盤點(diǎn)范圍。n銷貨截止：正確的銷貨截止應(yīng)做到在賒銷業(yè)務(wù)銷貨截止：正確的銷貨截止應(yīng)做到在賒銷業(yè)務(wù)中，只要是中，只要是12月月31日前發(fā)出的存貨，無論是日前發(fā)出的存貨，無論是否開出發(fā)票，均須確認(rèn)為發(fā)貨年度的收入。否開出發(fā)票，均須確認(rèn)為發(fā)貨年度的收入。存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試：存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試：n應(yīng)調(diào)查了解企業(yè)存貨的計(jì)算方法是否合應(yīng)調(diào)查了解企業(yè)

36、存貨的計(jì)算方法是否合規(guī)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)企業(yè)損益數(shù)額影響較大規(guī)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)企業(yè)損益數(shù)額影響較大的主要品種以及容易發(fā)生舞弊行為的的主要品種以及容易發(fā)生舞弊行為的12月份，編制存貨計(jì)價(jià)審定表，驗(yàn)算月份，編制存貨計(jì)價(jià)審定表，驗(yàn)算n防止在不同的會(huì)計(jì)期間任意變更存貨的防止在不同的會(huì)計(jì)期間任意變更存貨的計(jì)價(jià)方法，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)計(jì)價(jià)方法，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)：n不充分計(jì)提問題：不充分計(jì)提問題：如發(fā)生如發(fā)生市價(jià)持續(xù)下跌，且在可預(yù)市價(jià)持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)見的未來無回升希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，品的

37、成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌等情形，企業(yè)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌等情形，企業(yè)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定n不沖銷帳面價(jià)值問題：不沖銷帳面價(jià)值問題：對(duì)已霉?fàn)€變質(zhì)、已過期且對(duì)已霉?fàn)€變質(zhì)、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值、生產(chǎn)中已不再需要且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)無轉(zhuǎn)讓價(jià)值、生

38、產(chǎn)中已不再需要且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值等存貨，應(yīng)將其價(jià)值全部記入當(dāng)期損益讓價(jià)值等存貨，應(yīng)將其價(jià)值全部記入當(dāng)期損益存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表：被審計(jì)單位被審計(jì)單位 名稱：名稱：欣欣欣欣截止日：截止日：2005/12/31審計(jì)人員：審計(jì)人員：楊立楊立復(fù)核人員：復(fù)核人員：張敏張敏日期：日期：2006/02/10日期：日期：2006/02/13索引號(hào)：索引號(hào)：A21-8存貨規(guī)格存貨規(guī)格與品種與品種期末數(shù)量期末數(shù)量賬面賬面可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額期末余額審計(jì)調(diào)整審計(jì)調(diào)整數(shù)數(shù)審定數(shù)審定數(shù)備注備注單價(jià)單價(jià)金額金額單價(jià)單價(jià)金額金額A1021 5006293 0006090 00

39、03 0003 000A1031 0003030 0002828 0002 000 2 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末金額合計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末金額合計(jì)100 000100 000TB存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本期期末貸方余額：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本期期末貸方余額：100 000本期借方發(fā)生額：本期借方發(fā)生額：12 000本期期初貸方余額：本期期初貸方余額：30 000本期計(jì)提金額：本期計(jì)提金額：100 000-（30 000-12 000）=82 000審計(jì)結(jié)論：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額、本期計(jì)提金額可以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額、本期計(jì)提金額可以確認(rèn)案例案例3：美國(guó)法爾莫公司存貨舞弊：美國(guó)法爾莫公司存貨舞弊n全國(guó)連鎖

40、藥店法爾莫公司，為了掩蓋其糟糕的財(cái)務(wù)狀全國(guó)連鎖藥店法爾莫公司，為了掩蓋其糟糕的財(cái)務(wù)狀況，他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的況，他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶帳水桶帳戶戶”，然后將該帳戶的金額通過虛增存貨的方式重新，然后將該帳戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店。分配到公司的數(shù)百家成員藥店。n他們偽造購(gòu)貨發(fā)票、編制增加存貨并減少銷售成本的他們偽造購(gòu)貨發(fā)票、編制增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。n之所以能隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)之所以能隱瞞存貨

41、短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家家中的中的4家存貨監(jiān)盤，而且他們提前通知公司將檢查哪家存貨監(jiān)盤，而且他們提前通知公司將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那些藥店。管理人員隨之將那4家堆滿存貨，而把那些家堆滿存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的虛增的部分分配到其余的296家藥店。家藥店。n存貨價(jià)值的常用操縱手法：存貨價(jià)值的常用操縱手法： 虛構(gòu)存貨，如案例所示，對(duì)實(shí)際不存在的項(xiàng)目編制虛假虛構(gòu)存貨，如案例所示，對(duì)實(shí)際不存在的項(xiàng)目編制虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量、編制虛假的裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的訂購(gòu)單。存貨數(shù)量、編制虛

42、假的裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的訂購(gòu)單。 存貨盤點(diǎn)操縱，如被審單位在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前收到一批貨存貨盤點(diǎn)操縱，如被審單位在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前收到一批貨物，然后將所有相關(guān)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票以及復(fù)印件抽出，并物，然后將所有相關(guān)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票以及復(fù)印件抽出，并在審計(jì)期間隱藏。在盤點(diǎn)時(shí)，再將這些貨物清點(diǎn)并記入審計(jì)在審計(jì)期間隱藏。在盤點(diǎn)時(shí)，再將這些貨物清點(diǎn)并記入審計(jì)測(cè)試的存貨中，以高估實(shí)物存貨，低估相同金額負(fù)債。審計(jì)測(cè)試的存貨中，以高估實(shí)物存貨，低估相同金額負(fù)債。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行比率或趨勢(shì)分析，檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間人員應(yīng)進(jìn)行比率或趨勢(shì)分析，檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間的款項(xiàng)支出。的款項(xiàng)支出。 錯(cuò)誤的存貨資本化。產(chǎn)

43、成品被資本化的部分通常是銷售費(fèi)錯(cuò)誤的存貨資本化。產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用（現(xiàn)在也含借款費(fèi)用），審計(jì)人員應(yīng)對(duì)生產(chǎn)過用和管理費(fèi)用（現(xiàn)在也含借款費(fèi)用），審計(jì)人員應(yīng)對(duì)生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員訪談，分析存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過程程中的有關(guān)人員訪談，分析存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過程n防止存貨監(jiān)盤的缺陷：盤點(diǎn)時(shí)間盡量接近年終防止存貨監(jiān)盤的缺陷：盤點(diǎn)時(shí)間盡量接近年終結(jié)帳日，有效途徑是整體盤點(diǎn)結(jié)帳日，有效途徑是整體盤點(diǎn) 管理層往往派代表跟隨審計(jì)師。這樣，被審單管理層往往派代表跟隨審計(jì)師。這樣，被審單位有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測(cè)試的項(xiàng)目中位有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測(cè)試的項(xiàng)目中 在執(zhí)行監(jiān)盤

44、程序時(shí)，審計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶在執(zhí)行監(jiān)盤程序時(shí)，審計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶測(cè)試的時(shí)間和地點(diǎn)，使管理層有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱蔽測(cè)試的時(shí)間和地點(diǎn)，使管理層有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱蔽在那些審計(jì)師沒檢查的地方在那些審計(jì)師沒檢查的地方 有時(shí)審計(jì)師并不執(zhí)行額外審計(jì)以進(jìn)一步檢查已經(jīng)有時(shí)審計(jì)師并不執(zhí)行額外審計(jì)以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱，管理層會(huì)在倉(cāng)庫堆滿空箱子封好的包裝箱，管理層會(huì)在倉(cāng)庫堆滿空箱子產(chǎn)品制造成本審計(jì)產(chǎn)品制造成本審計(jì)n成本項(xiàng)目的具體審查要求：成本項(xiàng)目的具體審查要求： 直接材料成本的審查直接材料成本的審查 直接人工成本的審查直接人工成本的審查 制造費(fèi)用的審查（見后表）制造費(fèi)用的審查（見后表）n成本支出合法性

45、的審查：關(guān)注有無將屬于基本成本支出合法性的審查：關(guān)注有無將屬于基本建設(shè)支出、固定資產(chǎn)大修理支出、期間費(fèi)用、建設(shè)支出、固定資產(chǎn)大修理支出、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、福利支出等擠占產(chǎn)品制造成本的營(yíng)業(yè)外支出、福利支出等擠占產(chǎn)品制造成本的情況。情況。產(chǎn)品成本計(jì)算的基本過程：產(chǎn)品成本計(jì)算的基本過程：領(lǐng)料單領(lǐng)料單原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬考勤卡、產(chǎn)量考勤卡、產(chǎn)量記錄等記錄等應(yīng)付工資明細(xì)賬應(yīng)付工資明細(xì)賬新增設(shè)備發(fā)票、新增設(shè)備發(fā)票、報(bào)廢設(shè)備記錄報(bào)廢設(shè)備記錄等等應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)賬賬累計(jì)折舊明細(xì)賬累計(jì)折舊明細(xì)賬電費(fèi)賬單、設(shè)電費(fèi)賬單、設(shè)備維修結(jié)算單備維修結(jié)算單等等其他應(yīng)付款等相其他應(yīng)付款等相關(guān)賬戶明細(xì)賬關(guān)賬戶

46、明細(xì)賬折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表應(yīng)付福利費(fèi)用明應(yīng)付福利費(fèi)用明細(xì)表細(xì)表工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表車間雜項(xiàng)費(fèi)用分車間雜項(xiàng)費(fèi)用分配表（電費(fèi)、維配表（電費(fèi)、維修費(fèi)等）修費(fèi)等）憑證與記錄憑證與記錄明細(xì)賬明細(xì)賬費(fèi)用分配表費(fèi)用分配表生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品成本計(jì)算表完工產(chǎn)品入庫單完工產(chǎn)品入庫單制造費(fèi)用匯總表：制造費(fèi)用匯總表：序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目1月月2月月3月月11月月12月月合計(jì)合計(jì)備注備注1工資工資12 00013 00015 000（略）（略）16 00015 000（略）（略）B5-12福利費(fèi)福

47、利費(fèi)1 6801 8202 100（略）（略）2 2402 100（略）（略）3折舊費(fèi)折舊費(fèi)5 0005 5006 000（略）（略）6 0006 000（略）（略）A42-24水電費(fèi)水電費(fèi)5保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)6物料消耗物料消耗7其他其他合計(jì)合計(jì)2005年度年度被審計(jì)單位：被審計(jì)單位：欣欣欣欣索引號(hào)：索引號(hào)：D25單位：元單位：元審計(jì)人員：審計(jì)人員：楊立楊立日期：日期：2006/2/10 復(fù)核人員：復(fù)核人員：張敏張敏 日期：日期：2006/2/13n本期產(chǎn)品成本和非本期產(chǎn)品成本劃分合理性的本期產(chǎn)品成本和非本期產(chǎn)品成本劃分合理性的審查。非本期產(chǎn)品成本主要有待攤費(fèi)用與預(yù)提審查。非本期產(chǎn)品成本主要有待攤費(fèi)

48、用與預(yù)提費(fèi)用，統(tǒng)稱為跨期費(fèi)用費(fèi)用，統(tǒng)稱為跨期費(fèi)用。 注意：注意：對(duì)一年以上的未結(jié)清的跨期費(fèi)用，應(yīng)查明原因?qū)σ荒暌陨系奈唇Y(jié)清的跨期費(fèi)用，應(yīng)查明原因 必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。如果待攤費(fèi)用明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。如果待攤費(fèi)用明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余 額或者預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，應(yīng)進(jìn)行重分額或者預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，應(yīng)進(jìn)行重分 類調(diào)整。類調(diào)整。 審閱待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬，抽查若干大審閱待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬，抽查若干大 額跨期費(fèi)用相關(guān)憑證，看有無將應(yīng)記入本期期間費(fèi)額跨期費(fèi)用相關(guān)憑證，看有無將應(yīng)記入本期期間費(fèi) 用的支出記入待攤費(fèi)用，虛擬資產(chǎn)用的支出記入待攤費(fèi)用，虛擬資產(chǎn) 調(diào)整后每股調(diào)整后每股

49、凈資產(chǎn)；或不預(yù)計(jì)或任意預(yù)計(jì)費(fèi)用凈資產(chǎn)；或不預(yù)計(jì)或任意預(yù)計(jì)費(fèi)用 跨期費(fèi)用審計(jì)：跨期費(fèi)用審計(jì)：n完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分合理性完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分合理性的審查。審查的主要內(nèi)容包括：在產(chǎn)品的審查。審查的主要內(nèi)容包括：在產(chǎn)品盤存數(shù)量和加工程度是否真實(shí)、可靠，盤存數(shù)量和加工程度是否真實(shí)、可靠，在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)是否正確、合理在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)是否正確、合理 注意：由于在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本是此消由于在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，企業(yè)有可能利用在產(chǎn)品成本來調(diào)彼長(zhǎng)的關(guān)系，企業(yè)有可能利用在產(chǎn)品成本來調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和利潤(rùn)節(jié)產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)n“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶

50、核算公司應(yīng)付給職工的賬戶核算公司應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括：各種薪酬，包括： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利非貨幣性福利 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 工資循環(huán)控制測(cè)試表：工資循環(huán)控制測(cè)試表：內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊常

51、見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見控制測(cè)試常見控制測(cè)試真實(shí)性（記錄真實(shí)性（記錄的工薪均為實(shí)的工薪均為實(shí)際發(fā)生，而非際發(fā)生，而非虛構(gòu)的）虛構(gòu)的）虛報(bào)、冒領(lǐng)虛報(bào)、冒領(lǐng)工資工資對(duì)用工或辭工、工作時(shí)對(duì)用工或辭工、工作時(shí)間、工資或薪金、代扣間、工資或薪金、代扣款項(xiàng)、工資支票的簽發(fā)款項(xiàng)、工資支票的簽發(fā)等進(jìn)行授權(quán)等進(jìn)行授權(quán)審查有關(guān)文件或記錄中審查有關(guān)文件或記錄中的核準(zhǔn)標(biāo)記的核準(zhǔn)標(biāo)記人事、考勤、工資發(fā)放人事、考勤、工資發(fā)放與記錄等職務(wù)相互分離與記錄等職務(wù)相互分離觀察各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情觀察各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況況人事檔案妥善保管人事檔案妥善保管審查人事政策、人事檔審查人事政策、人事檔案案支付的工資支付的工資超過員工實(shí)

52、超過員工實(shí)際應(yīng)得際應(yīng)得使用工時(shí)鐘記錄工時(shí)使用工時(shí)鐘記錄工時(shí)工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班或主管核工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班或主管核準(zhǔn)準(zhǔn)觀察工時(shí)鐘的使用情況觀察工時(shí)鐘的使用情況檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見的控制測(cè)試常見的控制測(cè)試完整性（所有完整性（所有已發(fā)生的工薪已發(fā)生的工薪支出已作記錄）支出已作記錄）未記錄已發(fā)放未記錄已發(fā)放的工資的工資由人事部門對(duì)由人事部門對(duì)工時(shí)卡事先編工時(shí)卡事先編號(hào)號(hào)審查工時(shí)卡編號(hào)審查工時(shí)卡編號(hào)的連續(xù)性的連續(xù)性估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偅üば揭哉_（工薪以正確的金額，在恰的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適及時(shí)記錄于適當(dāng)

53、的賬戶）當(dāng)?shù)馁~戶）工資的計(jì)提、工資的計(jì)提、工資費(fèi)用的分工資費(fèi)用的分配不正確配不正確采用適當(dāng)?shù)墓げ捎眠m當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方資費(fèi)用分配方法和適當(dāng)?shù)馁~法和適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程務(wù)處理流程對(duì)工資循環(huán)的賬對(duì)工資循環(huán)的賬務(wù)處理過程、工務(wù)處理過程、工資費(fèi)用的歸集和資費(fèi)用的歸集和分配過程進(jìn)行穿分配過程進(jìn)行穿行測(cè)試行測(cè)試工資循環(huán)控制測(cè)試?yán)m(xù)表：工資循環(huán)控制測(cè)試?yán)m(xù)表：n審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生及支付記錄確定應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生及支付記錄是否完整；年末余額是否正確；在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披是否完整；年末余額是否正確；在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)露是否恰當(dāng)n實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序： 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核其加

54、總獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核其加總是否正確，并與是否正確，并與“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”報(bào)表數(shù)、總賬賬報(bào)表數(shù)、總賬賬戶的年末余額、明細(xì)賬年末余額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)戶的年末余額、明細(xì)賬年末余額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì) 對(duì)被審計(jì)期間職工薪酬的發(fā)生額進(jìn)行分析程序。對(duì)被審計(jì)期間職工薪酬的發(fā)生額進(jìn)行分析程序。主要是對(duì)被審計(jì)期間各個(gè)月份的發(fā)生額的對(duì)比以及主要是對(duì)被審計(jì)期間各個(gè)月份的發(fā)生額的對(duì)比以及實(shí)際發(fā)生額與預(yù)期數(shù)的對(duì)比實(shí)際發(fā)生額與預(yù)期數(shù)的對(duì)比 檢查工資的計(jì)提是否正確、分配方法是否檢查工資的計(jì)提是否正確、分配方法是否 一致，并將一致，并將“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生賬戶的貸方發(fā)生額與相關(guān)的成本、

55、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)。額與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)。 對(duì)于銷售人員的傭金，應(yīng)審查與銷售人員對(duì)于銷售人員的傭金，應(yīng)審查與銷售人員 簽定的協(xié)議，并追查相應(yīng)的傭金記錄和現(xiàn)金支簽定的協(xié)議，并追查相應(yīng)的傭金記錄和現(xiàn)金支付記錄。付記錄。 審查應(yīng)付職工薪酬的報(bào)表列示是否恰當(dāng)審查應(yīng)付職工薪酬的報(bào)表列示是否恰當(dāng)案例案例4 4：應(yīng)付工資的背后：應(yīng)付工資的背后n哈藥集團(tuán)股份公司主要經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥、原料藥及制劑、中成藥及中藥哈藥集團(tuán)股份公司主要經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥、原料藥及制劑、中成藥及中藥粉針劑、滋補(bǔ)保健品制劑，其產(chǎn)品在電視上出現(xiàn)的頻率極高。該粉針劑、滋補(bǔ)保健品制劑，其產(chǎn)品在電視上出現(xiàn)的頻率極高。該公司公司2001年中報(bào)披露了高達(dá)年中報(bào)披露了高達(dá)7.03億元的應(yīng)付工資，較