稅法 第五章流轉(zhuǎn)稅類：關稅

1、共19頁1 稅 法 共19頁2第五章第五章 關稅法關稅法 通過本章的學習，學生應掌握關稅的概念，關稅的稅率及其適用，關稅完稅價格及應納稅額的計算、關稅的征收管理；理解關稅的納稅人、征稅對象；了解關稅的特點、作用和分類。共19頁3第一節(jié) 關稅概述 關稅是對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。 定義：關稅法是指國家制定的調(diào)整關稅征收與繳納權利義務關系的法律規(guī)范 共19頁4. 二、關稅的特點（1）征稅對象限于進出關境或國境的貨物或物品。 （2）課稅環(huán)節(jié)限于進出口環(huán)節(jié)，并實行一次性征收。 （3）關稅具有明顯的涉外因素，政策性較強。 （4）關稅的計稅依據(jù)為完稅價格。 （5）關稅的征稅機關為海關。 共

2、19頁5. 三、關稅的分類 按貨物的流向不同，關稅可分為進口關稅、出口關稅和過境關稅 按征收目的不同，關稅可分為保護關稅和財政關稅 按對進口國的差別待遇不同，關稅可分為加重關稅和優(yōu)惠關稅 按計稅標準不同，關稅可分為從價關稅、從量關稅、復合關稅、滑動關稅和選擇關稅共19頁6. 四、關稅的作用 維護國家主權和經(jīng)濟利益 保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展 調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易 籌集國家財政資金 共19頁7第二節(jié) 關稅征收制度 一、征稅對象 關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。 包括：貿(mào)易性商品、入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品等。 共19頁8。 二、納稅義務人 關稅的納稅義務人是指根據(jù)關

3、稅法的規(guī)定，負有繳納關稅義務的單位和個人。 共19頁9。 三、稅目和稅率 關稅的稅目、稅率由海關進出口稅則規(guī)定。 稅率包括進口稅率（含最惠國稅率 、協(xié)定稅率 、特惠稅率 、普通稅率）與出口稅率。 最近幾年我國按照加入最近幾年我國按照加入WTO協(xié)議，對許多協(xié)議，對許多進出口稅率不斷進行了調(diào)整。進出口稅率不斷進行了調(diào)整。 共19頁10。 四、關稅的減免 關稅的減免可分為法定減免、特定減免和臨時減免三種。 法定減免是根據(jù)海關法、關稅條例和進出口稅則規(guī)定的減免。 特定減免指由國務院或海關總署，根據(jù)特定的條件和需要，對某些進口貨物作出特準的關稅減免。 臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其它減免稅

4、。 共19頁11第三節(jié) 應納稅額的計算 一、進口貨物完稅價格 （一）一般進口貨物的完稅價格 進口貨物的完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。 完稅價格貨價采購相關費用 貨價指成交價格指購買該貨物實付或應付價格，六種情形未包含在價格中的，應計入。82 三種情形不得計入價格內(nèi)。82 共19頁12 海關審查中不能確定價格的，以從該貨物的同一出口國或地區(qū)購進的相同貨物或類似貨物的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。 仍不能確定價格的，以相同貨物或類似進口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進口關稅和進口環(huán)節(jié)其他稅收后的正常

5、運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤作為完稅價格。各項費用和利潤綜合計算定位完稅價格的20。公式為： 完稅價格國內(nèi)批發(fā)價格（1進口最低稅率20） 仍不能確定價格的，由海關按照合理的方法估定。共19頁13。 （二）特殊進口貨物的完稅價格 1、運往境外修理的貨物：出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運入境的，海關依境外修理費和料件費、復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。 2、運往境外加工的貨物：（同上） 3、暫時進境貨物：經(jīng)過批準的暫時進境貨物，按照一般進口貨物估價辦法估定完稅價格。 4、加工貿(mào)易進口料件及其制成品，需征稅或內(nèi)銷補稅，按照一般進口貨物的完稅價格審定完稅價格。 5、從保稅區(qū)、出

6、口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的貨物，依海關審定的價格估定完稅價格。 共19頁14 6、租賃方式進口貨物，在租賃期間以海關審定的留購價格作為完稅價格。 7、留購的進口貨樣等：留購的貨樣、展覽品、廣告陳列品以海關審定的留購價格作為完稅價格。 8、予以補稅的減免稅貨物,需補稅時，以海關審定的原進口時的價格，減去折舊部分作為完稅價格。 9、以其他方式進口的貨物 ：按照一般貨物估價法估定完稅價格。共19頁15。 （三）進口貨物海關估價方法 進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當依一定順序估定完稅價格 。共19頁16。 二、出口貨物的完稅價格 出口貨物的完稅價格由海關以該

7、貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。其計算公式為： 出口貨物完稅價格離岸價格（1出口關稅稅率）共19頁17。 三、應納稅額計算 1、從價稅應納稅額計算： 關稅稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 2、從量稅應納稅額計算： 關稅稅額應稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額 3、復合稅應納稅額計算： 關稅稅額應稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額應稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 4、滑準稅應納稅額計算： 關稅稅額應稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率共19頁18第四節(jié)關稅的征收管理 一、關稅繳納 進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，由進出口貨物納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報。 海關依據(jù)完稅價格和適用稅率計算并填發(fā)稅款繳款書 ，納稅義務人或其代理人，應在海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi),向指定銀行繳納稅款。 共19頁19。 二、關稅的強制執(zhí)行 為保證海關征收關稅決定的有效執(zhí)行和國家財政收人的及時入庫，海關法賦予海關對滯納關稅的納稅義務人強制執(zhí)行的權利。 強制措施主要有兩類：征收關稅滯納金與強制征收 。共19頁20。 三、關稅退還 關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關將實際征收多于應當征收的稅