自考審計學課件第十二章演示教學

1、自考審計學課件第十二章第一節(jié)第一節(jié) 審計報告概述審計報告概述n一、審計包括的含義和作用n（一）審計報告的含義n審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。n審計報告是審計工作的最終結(jié)果，是對審計工作的全面總結(jié)，是評價被審計單位財務(wù)報表合法性和公允性的重要工具，是向?qū)徲嫹?wù)需求者傳達所需信息的重要手段，也是表明注冊會計師完成了審計任務(wù)并愿意承擔審計責任的證明文件。審計報告具有以下特征：n（1）注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；n（2）注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告；n（3）注冊會計師通過對

2、財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責任；n（4）注冊會計師應(yīng)當以書面形式出具審計報告。（二）審計包括的作用n注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。二、審計意見的形成n（一）評價根據(jù)審計證據(jù)得出的審計結(jié)論n（二）評價財務(wù)報表的合法性n在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列內(nèi)容：n（1）評價所選擇和運用的會計政策n評價被審計單位所選擇和運用的會計政策，主要從兩方面進行：n合法性，即評價被審計單位所選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度；n合理性，即評價被審計單位所選擇和運用的會計政策是否適合于被審計單位的

3、具體情況。n（2）評價管理層作出的會計估計是否合理。n（3）評價財務(wù)報表所反映信息的質(zhì)量。n（4）評價財務(wù)報表的披露。（三）評價財務(wù)報表的公允性n財務(wù)報表的公允性是指被審計單位財務(wù)報表在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列內(nèi)容：n1、評價財務(wù)報表的整體合理性n2、財務(wù)報表的列報與內(nèi)容的合理性n3、評價財務(wù)報表的真實性三、審計報告的類型n審計報告可按不同的標準進行分類：n（1）按照審計報告的性質(zhì)可分為標準審計報告和非標準審計報告；n（2）按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告；n（3）按

4、照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。n審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他修飾性生用語時，該報告稱為標準審計報告。注意：包含其他報告責任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。n非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。第二節(jié)第二節(jié) 審計報告的基本要素審計報告的基本要素n根據(jù)中國注

5、冊會計師審計準則第1501號審計報告和中國注冊會計師審計準則第1502號非標準審計報告的規(guī)定，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。n當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。n非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。n非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報

6、告。審計報告應(yīng)當包括下列要素n（1）標題。n（2）收件人。n（3）引言段。n（4）管理層對財務(wù)報表的責任段。n（5）注冊會計師的責任段。n（6）審計意見段。n（7）注冊會計師的簽名和蓋章。n（8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。n（9）報告日期。n一、標題n統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”n二、收件人n對于股份有限公司，收件人一般用“*股份有限公司全體股東”；n對于有限責任公司，收件人可用“*有限責任公司董事會”；n對于合伙企業(yè)，收件人可用個“*合伙企業(yè)全體合伙人”；n對于獨資企業(yè)，收件人可用“*公司（企業(yè)）”n三、引言段n（1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱n（2）提及財務(wù)報表附注n（3）指

7、明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。n四、管理層對財務(wù)報表的責任段n（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。n（2）選擇和運用恰當?shù)貢嬚遪（3）作出合理的會計估計n五、注冊會計師的責任段n（1）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。n（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。n（3）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。n六、審計意見段n審計意見段應(yīng)當說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審

8、計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。n七、注冊會計師的簽名和蓋章n審計報告應(yīng)當由兩名具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名并蓋章。審計報告必須由負責審計項目的注冊會計師簽名蓋章，未經(jīng)授權(quán)，其他人員不得代行簽章，會計師事務(wù)所也不得指定他人簽名蓋章。n八、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章n九、報告日期第三節(jié)第三節(jié) 標準審計報告標準審計報告n一、出具標準審計報告的條件n當注冊會計師出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，該報告稱為標準審計報告。n標準審計報告報包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語，否則，不能稱為標準審計報告。n如果認為財

9、務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告：n（1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；n（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。第四節(jié)第四節(jié) 非標準審計報告非標準審計報告n非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。n非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告n（一）審計報告的強調(diào)事項段

10、n審計報告的強調(diào)事項段：是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。n強調(diào)事項應(yīng)當同時符合兩個條件：第一，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露。第二，不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。n除以下兩種情形以及其他審計準則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。n1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮n2.重大不確定事項n3.其他審計準則中規(guī)定應(yīng)當增加強調(diào)事項段的情形（二）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的格式n在以上標準審計報告審計意見段后加上n我們

11、提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司在20*年發(fā)生虧損*萬元，在20*年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額*萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注，充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。二、非無保留意見審計報告n（一）出具非無保留意見審計報告的總體條件n1、注冊會計師與管理層的分歧n2、審計范圍受到限制（二）保留意見的審計報告n1、簽發(fā)保留意見審計報告的條件n保留意見是指注冊會計師對財務(wù)報表的公允反映有所保留的審計意見。如果認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告：n（1）會計政

12、策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；n（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。n保留意見審計報告的基本內(nèi)容除了包括標準無保留意見審計報告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表保留意見的所有原因，并盡可能說明保留事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。n當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。n如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況

13、。2、保留意見審計報告的格式n（1）因會計政策選用不恰當而發(fā)表保留意見的審計報告；n在標準審計報告注冊會計師的責任段后加上n三、導致保留意見的事項n如財務(wù)報表附注*所述，ABC公司對20*年10月購入的*類固定資產(chǎn)沒有計提折舊。如果按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當計提折舊費用*萬元，相應(yīng)地ABC公司20*年12月31日累計折舊應(yīng)當增加*萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值減少*萬元，20*年度凈利潤減少*萬元。n在標準審計報告審計意見段中“我們認為”后加上n除了*類固定資產(chǎn)沒有計提折舊對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗贫l(fā)表保留意見的審計報告。n在標準審計報告注冊

14、會計師的責任段后加上n三、導致保留意見的事項nABC公司20*年12月31日的應(yīng)收賬款余額*萬元，占資產(chǎn)總額的*%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他替代程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。n在標準審計報告審計意見段中“我們認為”后加上n除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照（三）否定意見的審計報告n1、簽發(fā)否定意見審計報告的條件n所謂發(fā)表否定意見是指與無保留意見相反，提出否定財務(wù)報表公允地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見。n如果認為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單

15、位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。n否定意見審計報告的基本內(nèi)容除了包括標準無保留意見審計報告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當在審計報告的“注冊會計師責任段”之后、“審計意見段”之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。n當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務(wù)報表沒有按照的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專業(yè)術(shù)語。2、否定意見審計報告的格式n在標準審計報告注冊會計師的責任段后加上n三、導致否定意見的事項n如財務(wù)報表

16、附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少*萬元，凈利潤將減少*萬元，從而導致ABC公司由贏利*萬元變?yōu)樘潛p*萬元。n在標準審計報告審計意見段改為n我們認為i，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和*會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20*年12月31日的財務(wù)狀況以及20*年度的經(jīng)驗成果和現(xiàn)金流量（四）無法表示意見的審計報告n1、簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件n無法表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的財務(wù)報表不能發(fā)表意見，亦即對財務(wù)報表不發(fā)表包括肯定、

17、否定和保留的審計意見。n一般來說，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。n只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。n當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。2、無法表示意見審計報告的格式n沒有注冊會計師的責任段n二、導致無法表示意見的事項nABC公司未對20*年12月31日的存貨進行盤點，金額為*萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀