第十一章長期負債ppt課件

1、v第一節(jié)長期負債第一節(jié)長期負債 v一、長期借款會計處置一、長期借款會計處置3個環(huán)節(jié)個環(huán)節(jié)v在資產負債表日，應按攤余本錢和實踐利率在資產負債表日，應按攤余本錢和實踐利率計算確定長期借款的利息費用。計算確定長期借款的利息費用。v1.企業(yè)借入長期借款時：企業(yè)借入長期借款時：v借：銀行存款借：銀行存款 實踐收到的金額實踐收到的金額長期借款長期借款利息調整利息調整 存在的差額存在的差額貸：長期借款貸：長期借款本金本金v2.資產負債表日，應按攤余本錢和實踐利率資產負債表日，應按攤余本錢和實踐利率計算確定長期借款的利息費用：計算確定長期借款的利息費用：v借：在建工程、制造費用、借：在建工程、制造費用、v 財

2、務費用、研發(fā)支出等財務費用、研發(fā)支出等v 貸：應付利息貸：應付利息v 或長期借款或長期借款應計利息應計利息v 長期借款長期借款利息調整利息調整v3.企業(yè)歸還長期借款時：企業(yè)歸還長期借款時：v借：長期借款借：長期借款本金本金v 在建工程、制造費用、在建工程、制造費用、v 財務費用、研發(fā)支出等財務費用、研發(fā)支出等v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v 長期借款長期借款利息調整利息調整v二、應付債券二、應付債券v一普通公司債券一普通公司債券v企業(yè)應設置企業(yè)應設置“應付債券科目，在應付債券科目，在“應付債券應付債券科目下設科目下設“面值、面值、“利息調整、利息調整、“應計利應計利息三個明細科目。息三個明細科

3、目。v1.企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券v借：銀行存款【實踐收到的金額】借：銀行存款【實踐收到的金額】貸：應付債券貸：應付債券面值【債券票面金額】面值【債券票面金額】利息調整【差額】利息調整【差額】 v 或借方或借方 v留意：相關費用和發(fā)行債券時的溢價或折價留意：相關費用和發(fā)行債券時的溢價或折價計入利息調整明細科目中。計入利息調整明細科目中。v2.利息調整的攤銷利息調整的攤銷v每期實踐利息費用每期實踐利息費用v期初應付債券攤余本錢期初應付債券攤余本錢實踐利率實踐利率v每期應計利息每期應計利息v應付債券面值應付債券面值債券票面利率債券票面利率v每期利息調整的攤銷金額每期利息調整的攤銷金額v實踐利息費用

4、票面利息實踐利息費用票面利息v期末攤余本錢期末攤余本錢v期初攤余本錢實踐利息票面利息分期初攤余本錢實踐利息票面利息分期付息期付息v期末攤余本錢期末攤余本錢v期初攤余本錢實踐利息一次付息期初攤余本錢實踐利息一次付息v留意：應付債券的期末攤余本錢、賬面余額留意：應付債券的期末攤余本錢、賬面余額及賬面價值都是同一個數(shù)。及賬面價值都是同一個數(shù)。 v分期付息、一次還本的債券分期付息、一次還本的債券v借：在建工程、制造費用、財務費用等借：在建工程、制造費用、財務費用等 v借：或貸應付債券借：或貸應付債券利息調整利息調整 v 貸：應付利息貸：應付利息 v一次還本付息的債券一次還本付息的債券v借：在建工程、制

5、造費用、財務費用等借：在建工程、制造費用、財務費用等借：或貸應付債券借：或貸應付債券利息調整利息調整 v 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息v3.債券的歸還債券的歸還v分期付息、一次還本的債券分期付息、一次還本的債券v借：應付債券借：應付債券面值面值應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款v一次還本付息的債券一次還本付息的債券v借：應付債券借：應付債券面值面值應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款v【單項選擇題】甲公司于【單項選擇題】甲公司于2019年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行面值總額為面值總額為1 000萬元，期限為萬元，期限為5年的債券，年的債券，該債券票面利率為該債券票面利率為6

6、%，每年初付息、到期一，每年初付息、到期一次還本，發(fā)行價錢總額為次還本，發(fā)行價錢總額為1 043.27萬元，利萬元，利息調整采用實踐利率法攤銷，實踐利率為息調整采用實踐利率法攤銷，實踐利率為5%。2019年年12月月31日，該應付債券的賬面余額為日，該應付債券的賬面余額為萬元。萬元。A.1 000B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43v正確答案正確答案Cv答案解析該債券利息調整金額為答案解析該債券利息調整金額為43.271 043.271 000萬元，分萬元，分5年采用實踐年采用實踐利率法攤銷，利率法攤銷，2019年應攤銷的金額為年應攤銷的金額為7.841 0006%1 0

7、43.275%萬元。那么萬元。那么2019年年12月月31日，該應付債券的賬面余額為日，該應付債券的賬面余額為1 00043.277.841 035.43萬萬元。元。v二可轉換公司債券二可轉換公司債券v可轉換公司債券普通債券轉股權可轉換公司債券普通債券轉股權 v1.初始確認初始確認v可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份普通債券和權益成份轉股權：普通債券和權益成份轉股權：v負債成份的公允價值負債成份的公允價值v未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按普通債券市場利率未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按普通債券市場利率折現(xiàn)普通債券發(fā)行價款折現(xiàn)普通債券發(fā)行價款v普通債券入賬價值普通債券入賬價值v面值

8、溢價折價面值溢價折價 v權益成份的公允價值權益成份的公允價值v發(fā)行價錢負債成份的公允價值發(fā)行價錢負債成份的公允價值v留意：應付債券科目只記錄普通債券的價值，留意：應付債券科目只記錄普通債券的價值，權益成分價值計入資本公積；發(fā)行費用按負權益成分價值計入資本公積；發(fā)行費用按負債成分和權益成分的公允價值比重分攤。債成分和權益成分的公允價值比重分攤。v【多項選擇題】【多項選擇題】 2019年考題年考題2019年考年考題以下關于企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券會計處題以下關于企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券會計處置的表述中，正確的有。置的表述中，正確的有。vA.將負債成份確以為應付債券將負債成份確以為應付債券vB.將權益成

9、份確以為資本公積將權益成份確以為資本公積vC.按債券面值計量負債成份初始確認金額按債券面值計量負債成份初始確認金額vD.按公允價值計量負債成份初始確認金額按公允價值計量負債成份初始確認金額 v正確答案正確答案ABDv2.持有期間持有期間v持有期間與普通債券一樣，采用實踐利率法持有期間與普通債券一樣，采用實踐利率法攤銷溢折價，確認財務費用等。攤銷溢折價，確認財務費用等。v3.轉換轉換v【多項選擇題】可轉換公司債券的說法當【多項選擇題】可轉換公司債券的說法當中，正確的有中，正確的有vA.企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券該當在初始企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券該當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進確認時將

10、其包含的負債成份和權益成份進展分拆，將負債成份確以為應付債券，將展分拆，將負債成份確以為應付債券，將權益成份確以為資本公積權益成份確以為資本公積vB.可轉換公司債券在進展分拆時應該對負可轉換公司債券在進展分拆時應該對負債成份的未來現(xiàn)金流量進展折現(xiàn)，確定負債成份的未來現(xiàn)金流量進展折現(xiàn)，確定負債成份的初始計量債成份的初始計量vC.發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的買賣費用應直發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的買賣費用應直接計入當期費用接計入當期費用vD.可轉換公司債券的負債成份在轉換為股份可轉換公司債券的負債成份在轉換為股份之前應按照實踐利率和攤余本錢確認利息費之前應按照實踐利率和攤余本錢確認利息費用，按照面值和票面

11、利率確認應付利息用，按照面值和票面利率確認應付利息v【答案】【答案】ABDv【單項選擇題】甲公司【單項選擇題】甲公司2019年年1月月1日發(fā)行可日發(fā)行可轉換公司債券，發(fā)行價錢轉換公司債券，發(fā)行價錢480萬元，假定發(fā)萬元，假定發(fā)行費用為行費用為8萬元，實踐收到價款萬元，實踐收到價款472萬元。該萬元。該債券期限為債券期限為3年，面值為年，面值為500萬元，票面年利萬元，票面年利率為率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行券發(fā)行1年后轉換為年后轉換為80股該公司普通股。市股該公司普通股。市場利率為場利率為6%。計算結果保管兩位小數(shù)。計算結果保管兩位小數(shù)。 那那

12、么么2019年年1月月1 日權益部分的初始入賬金額為日權益部分的初始入賬金額為萬元。萬元。P/S, 6%,30.83962；P/A, 6%,32.67301vA.20.09B.19.76C.459.91D.480v正確答案正確答案Bv負債成份的公允價值負債成份的公允價值152.673015000.83962459.91萬元萬元v權益成份的公允價值權益成份的公允價值480459.9120.09萬元萬元v負債成份應分攤的發(fā)行費用負債成份應分攤的發(fā)行費用v8459.91/4807.67萬元萬元v權益成份應分攤的發(fā)行費用權益成份應分攤的發(fā)行費用820.09/480v0.33萬元萬元v借：銀行存款借：銀

13、行存款4724808應付債券應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券v 利息調整利息調整47.76 貸：應付債券貸：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券v 面值面值 500資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 v 19.76 20.090.33 v三、長期應付款三、長期應付款v長期應付款有兩種：一是應付融資租賃款，長期應付款有兩種：一是應付融資租賃款，另一種是分期付款購買資產的應付款。另一種是分期付款購買資產的應付款。v一應付融資租賃款一應付融資租賃款v1.租賃的分類租賃的分類v融資租賃的五條判別規(guī)范融資租賃的五條判別規(guī)范v1租賃期屆滿資產一切權轉移給承租人。租賃期屆滿資產一切權轉移給承租人。

14、v2承租人具有優(yōu)惠購買選擇權。租賃開場承租人具有優(yōu)惠購買選擇權。租賃開場日就可以斷定承租人必會行使該選擇權。日就可以斷定承租人必會行使該選擇權。v3租賃期占資產尚可運用壽命的租賃期占資產尚可運用壽命的75%以上。以上。v但這條規(guī)范不適宜用于判別舊資產，所謂舊但這條規(guī)范不適宜用于判別舊資產，所謂舊資產，就是曾經運用過了資產，就是曾經運用過了75%的資產壽命。的資產壽命。v比如，簽署租賃合同時，比如，簽署租賃合同時，A設備剩余運用壽設備剩余運用壽命為命為4年，全新壽命為年，全新壽命為20年。租賃期限為年。租賃期限為4年。年。雖然租賃期占尚可運用壽命的雖然租賃期占尚可運用壽命的100%，但該資，但該

15、資產壽命曾經耗費掉了產壽命曾經耗費掉了80%16/20，屬于舊，屬于舊資產。資產。v4最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃資產公允價值的租賃資產公允價值的90% 。v最低租賃付款額主要就是租金，就是說，租金很多，最低租賃付款額主要就是租金，就是說，租金很多，多到資產價值的多到資產價值的90%以上，其實也就相當于把資產以上，其實也就相當于把資產買下來了，只不過是分期付款。買下來了，只不過是分期付款。v例如，最低租賃付款額的現(xiàn)值為例如，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715萬元，租賃資萬元，租賃資產公允價值產公允價值700萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715萬元租賃資產公允

16、價值的萬元租賃資產公允價值的90%即即630萬元萬元700萬萬元元90%，所以這項租賃該當認定為融資租賃。，所以這項租賃該當認定為融資租賃。 v5租賃資產具有公用性。租賃資產具有公用性。v這條是說，假設資產不做改制，只需承租人這條是說，假設資產不做改制，只需承租人能用，他人用不了。能用，他人用不了。v只需出現(xiàn)只需出現(xiàn)5條中的任何一條，就是融資租賃。條中的任何一條，就是融資租賃。v【多項選擇題】【多項選擇題】2019年以下各項中，屬于融資年以下各項中，屬于融資租賃規(guī)范的有。租賃規(guī)范的有。vA.租賃期占租賃資產運用壽命的大部分租賃期占租賃資產運用壽命的大部分vB.在租賃期屆滿時，租賃資產的一切權轉

17、移給承租在租賃期屆滿時，租賃資產的一切權轉移給承租人人vC.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只需承租租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只需承租人才干運用人才干運用vD.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價估計遠低承租人有購買租賃資產的選擇權，購價估計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值于行使選擇權時租賃資產的公允價值v正確答案正確答案ABCDv2.企業(yè)承租人對融資租賃的會計處置企業(yè)承租人對融資租賃的會計處置v融資租入固定資產賬務處置分為三個階段：融資租入固定資產賬務處置分為三個階段：v1租賃期開場日：租賃資產入賬。租賃期開場日：租賃資產入賬。v2租賃期間：租賃期間：v分攤未確認融資費用；計提折

18、舊；分攤未確認融資費用；計提折舊； 發(fā)發(fā)生履約本錢；支付或有租金。生履約本錢；支付或有租金。v3租期屆滿時：租期屆滿時：v返還；優(yōu)惠續(xù)租；留購。返還；優(yōu)惠續(xù)租；留購。v1租賃期開場日租賃期開場日v判別租賃類型能否屬于融資租賃判別租賃類型能否屬于融資租賃5個規(guī)范個規(guī)范 v確定融資租入固定資產及負債的入賬價值確定融資租入固定資產及負債的入賬價值vA.計算最低租賃付款額計算最低租賃付款額v是指在租賃期內，承租人應支付或能夠被要是指在租賃期內，承租人應支付或能夠被要求支付的款項不包括或有租金和履約本求支付的款項不包括或有租金和履約本錢，加上由承租人或與其有關的第三方擔錢，加上由承租人或與其有關的第三方

19、擔保的資產余值。保的資產余值。v最低租賃付款額概念：最低租賃付款額概念：v最低租賃付款額，是指承租人至少要支付給最低租賃付款額，是指承租人至少要支付給出租人的金額，由三部分構成：出租人的金額，由三部分構成：v最低租賃付款額最低租賃付款額v各期租金之和擔保余值優(yōu)惠購買價各期租金之和擔保余值優(yōu)惠購買價v擔保余值，是指租期屆滿時租賃資產余值中擔保余值，是指租期屆滿時租賃資產余值中由承租人擔保的部分。由承租人擔保的部分。v這三部分中，租金是最主要的，后兩項的金這三部分中，租金是最主要的，后兩項的金額普通很小，而且，不會同時出現(xiàn)。租期屆額普通很小，而且，不會同時出現(xiàn)。租期屆滿時，假設承租人把資產返還給出

20、租人，那滿時，假設承租人把資產返還給出租人，那能夠會出現(xiàn)擔保余值；假設承租人把他買下能夠會出現(xiàn)擔保余值；假設承租人把他買下來，那能夠會出現(xiàn)優(yōu)惠購買價。這兩種情況來，那能夠會出現(xiàn)優(yōu)惠購買價。這兩種情況不能夠同時發(fā)生。不能夠同時發(fā)生。v最低租賃收款額概念最低租賃收款額概念v最低租賃付款額與承租人和出租人均無最低租賃付款額與承租人和出租人均無關的第三方的擔保額關的第三方的擔保額 v例如：例如：A公司從公司從B公司以融資租賃方式租入一臺設公司以融資租賃方式租入一臺設備，租期備，租期4年，每年租金為年，每年租金為30萬元，租賃期屆滿時萬元，租賃期屆滿時公允價值為公允價值為10萬元萬元 A公司擔保余值為公

21、司擔保余值為3萬元，擔保萬元，擔保公司擔保公司擔保2萬元，未但余值為萬元，未但余值為5萬元。萬元。v例如：沿用上例，假定該設備在租賃期屆滿例如：沿用上例，假定該設備在租賃期屆滿時公允價值為時公允價值為10萬元，萬元，A公司有權在租賃期公司有權在租賃期屆滿時以屆滿時以0.1萬元購入該設備，不存在擔保。萬元購入該設備，不存在擔保。其他資料不變。其他資料不變。v最低租賃付款額，不包含履約本錢和或有租最低租賃付款額，不包含履約本錢和或有租金，金，“最低二字即此意。最低二字即此意。v履約本錢，是指租賃期開場日之后為租賃資履約本錢，是指租賃期開場日之后為租賃資產支付的各種運用費用，如技術咨詢和效力產支付的

22、各種運用費用，如技術咨詢和效力費、人員培訓費、維修費、保險費等。初始費、人員培訓費、維修費、保險費等。初始直接費用是租賃期開場日之前發(fā)生的費用。直接費用是租賃期開場日之前發(fā)生的費用。v或有租金，是指金額不固定、以時間長短以或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他要素如銷售量、運用量、物價指外的其他要素如銷售量、運用量、物價指數(shù)等為根據計算的租金。數(shù)等為根據計算的租金。v【單項選擇題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租【單項選擇題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：入設備一臺。租賃合同主要內容：1該設該設備租賃期為備租賃期為5年，每年支付租金年，每年支付租金5萬元；萬元；2或有租

23、金或有租金4萬元；萬元；3履約本錢履約本錢3萬元；萬元；4承租人有關的第三方擔保的資產余值承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為萬甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為萬元。元。vA.25 B.27 C.32 D.34v正確答案正確答案BvB.計算最低租賃付款額的現(xiàn)值計算最低租賃付款額的現(xiàn)值v首先，選擇折現(xiàn)率。首先，選擇折現(xiàn)率。v承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，需承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，需按以下順序選擇折現(xiàn)率：按以下順序選擇折現(xiàn)率：v出租人的租賃內含利率出租人的租賃內含利率v租賃合同規(guī)定的利率租賃合同規(guī)定的利率v同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率v然

24、后，根據確定的租賃期限和選定的折現(xiàn)率然后，根據確定的租賃期限和選定的折現(xiàn)率查表計算最低租賃付款額的現(xiàn)值：查表計算最低租賃付款額的現(xiàn)值：v最低租賃付款額的現(xiàn)值租金最低租賃付款額的現(xiàn)值租金年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)擔保余值擔保余值復利現(xiàn)值系數(shù)或留購價款復利現(xiàn)值系數(shù)或留購價款復復利現(xiàn)值系數(shù)利現(xiàn)值系數(shù)vC.初始直接費用的處置初始直接費用的處置v承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用該當計入租入資產價值。發(fā)生的初始直接費用該當計入租入資產價值。v最低租賃付款額最低租賃付款額A

25、，最低租賃付款額的現(xiàn)值，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產公允價值租賃資產公允價值C。初始直接費用。初始直接費用D。v【單項選擇題】【單項選擇題】2019年甲企業(yè)以融資租年甲企業(yè)以融資租賃方式租入賃方式租入N設備，該設備的公允價值為設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生企業(yè)在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產的入賬價值為萬元。融資租入固定資產的入賬價值為萬元。 A.93 B.95 C.100 D.10

26、2v正確答案正確答案Bv2租賃期間租賃期間v 分攤未確認融資費用分攤未確認融資費用v支付租金：支付租金：v借：長期應付款借：長期應付款貸：銀行存款貸：銀行存款v分攤未確認融資費用：分攤未確認融資費用：v借：財務費用借：財務費用貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用v未確認融資費用的分攤未確認融資費用的分攤2類類 vA.教材上分攤率確實定分為四種情況留意：這個教材上分攤率確實定分為四種情況留意：這個分攤率，就是實踐利率：前分攤率，就是實踐利率：前3種情況講的都是以種情況講的都是以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值的情況，那就采最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值的情況，那就采用當初用的那個折現(xiàn)率作為實踐利率

27、。用當初用的那個折現(xiàn)率作為實踐利率。vB.租入資產以租賃資產公允價值為入賬價值租入資產以租賃資產公允價值為入賬價值根底的，應重新計算分攤率，該分攤率是使根底的，應重新計算分攤率，該分攤率是使得最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允得最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。價值的折現(xiàn)率。v留意；初始攤余本錢，不包含初始直接費用留意；初始攤余本錢，不包含初始直接費用構成的資產價值。構成的資產價值。v計提租賃資產折舊計提租賃資產折舊va.折舊政策折舊政策v假設沒有承租人擔保余值，那么應計折舊總假設沒有承租人擔保余值，那么應計折舊總額為固定資產的入賬價值；假設有承租人擔額為固定資產的入賬價值；

28、假設有承租人擔保余值，那么應計折舊總額為固定資產的入保余值，那么應計折舊總額為固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額。賬價值扣除擔保余值后的余額。v折舊總額租入資產入賬價值擔保余值折舊總額租入資產入賬價值擔保余值vb.折舊期間折舊期間v假設估計租賃期屆滿時將會獲得租賃資產一假設估計租賃期屆滿時將會獲得租賃資產一切權，那么應以租賃資產的壽命作為折舊期切權，那么應以租賃資產的壽命作為折舊期間；假設無法合理確定，那么應以租賃期與間；假設無法合理確定，那么應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。v3租期屆滿時租期屆滿時v優(yōu)惠續(xù)租租賃資產優(yōu)惠續(xù)租租賃資產v

29、假設承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，那么無需進展專假設承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，那么無需進展專門的賬務處置。門的賬務處置。v留購租賃資產留購租賃資產v支付優(yōu)惠購買價款時：支付優(yōu)惠購買價款時：v借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款貸：銀行存款貸：銀行存款v同時：同時：v借：固定資產借：固定資產貸：固定資產貸：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產v二分期付款購置資產二分期付款購置資產v【判別題】【判別題】2019年考題企業(yè)購入不需求年考題企業(yè)購入不需求安裝的消費設備，購買價款超越正常信譽條安裝的消費設備，購買價款超越正常信譽條件延期支付，本質上具有融資性質的，該當件延期支付，本質

30、上具有融資性質的，該當以購買價款的現(xiàn)值為根底確定其本錢。以購買價款的現(xiàn)值為根底確定其本錢。v正確答案正確答案v第二節(jié)借款費用第二節(jié)借款費用 v一、借款費用的范圍一、借款費用的范圍v借款費用借款利息含溢折價攤銷輔借款費用借款利息含溢折價攤銷輔助費用外幣借款匯兌差額助費用外幣借款匯兌差額v注：教材所說的注：教材所說的“借款利息，是指票面利息，借款利息，是指票面利息，包含溢折價攤銷額，其實就是實踐利息。確包含溢折價攤銷額，其實就是實踐利息。確定資本化利息時，要按實踐利息來計算。定資本化利息時，要按實踐利息來計算。v股票發(fā)行費用不是借款費用。股票發(fā)行費用不是借款費用。v【多項選擇題】以下工程中，屬于借

31、款費用【多項選擇題】以下工程中，屬于借款費用的有。的有。vA.應付公司債券的利息應付公司債券的利息 vB.發(fā)行公司債券的手續(xù)費發(fā)行公司債券的手續(xù)費vC.發(fā)行公司債券的折價發(fā)行公司債券的折價 vD.外幣借款發(fā)生的匯兌差額外幣借款發(fā)生的匯兌差額v正確答案正確答案ABDv二、借款費用確實認二、借款費用確實認v借款費用資本化金額確實定必需明確借款費用資本化金額確實定必需明確3個問題個問題v1.借款的用途借款的用途v借款必需用于符合資本化條件的資產；借款必需用于符合資本化條件的資產；v2.借款的范圍借款的范圍v借款必需分清專門借款和普通借款；借款必需分清專門借款和普通借款；v3.借款的期間借款的期間v借

32、款必需發(fā)生在資本化期間內。借款必需發(fā)生在資本化期間內。v【多項選擇題】以下工程中，屬于借款費用可予資【多項選擇題】以下工程中，屬于借款費用可予資本化的資產范圍的有本化的資產范圍的有 。vA.經過相當長時間的購建到達預定可運用形狀的投經過相當長時間的購建到達預定可運用形狀的投資性房地產資性房地產vB.需求經過相當長時間的消費活動才干到達可銷售需求經過相當長時間的消費活動才干到達可銷售形狀的存貨形狀的存貨vC.運營性租賃租入的消費設備運營性租賃租入的消費設備vD.經過經過2年的建造可到達預定可運用形狀的消費設年的建造可到達預定可運用形狀的消費設備備v【答案】【答案】ABD v【單項選擇題】甲公司股

33、東大會于【單項選擇題】甲公司股東大會于2019年年1月月4日作日作出決議，決議建造廠房。為此，甲公司于出決議，決議建造廠房。為此，甲公司于3月月5日向日向銀行專門借款銀行專門借款5 000萬元，年利率為萬元，年利率為6，款項于當，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月月15日，廠房正式日，廠房正式開工興建。開工興建。3月月16日，甲公司購入建造廠房用水泥日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。萬元，當日用銀行存款支付。3月月31日，計提當月專門借款利息。那么甲公司專日，計提當月專門借款利息。那么甲公司專門借款利息應開

34、場資本化的時間為門借款利息應開場資本化的時間為( )。 vA.3月月5日日 B.3月月15日日 C.3月月16日日 D.3月月31日日v【答案】【答案】Cv【單項選擇題】【單項選擇題】2019年年2月月1日，甲公司采用自營方日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。萬元。2019年年11月月12日，廠房擴建工程到達預定可運用形狀；日，廠房擴建工程到達預定可運用形狀；2019年年11月月28日，廠房擴建工程驗收合格；日，廠房擴建工程驗收合格；2019年年12月月1日，辦理工程開工結算；日，辦理工程開工結算；2019年年12月月12日，日，擴建后的廠房

35、投入運用。甲公司借入專門借款利息擴建后的廠房投入運用。甲公司借入專門借款利息費用停頓資本化的時點是費用停頓資本化的時點是 。2019年考題年考題vA.2019年年11月月12日日 B.2019年年11月月28日日vC.2019年年12月月1日日 D.2019年年12月月12日日v【答案】【答案】 Av【多項選擇題】以下關于專門借款費用資本【多項選擇題】以下關于專門借款費用資本化的暫?；蛲ｎD的表述中，正確的有化的暫停或停頓的表述中，正確的有 。vA.購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且非延續(xù)中斷時間累計達且非延續(xù)中斷時間累計達3個月，該當暫停借個月，該當暫停

36、借款費用資本化款費用資本化vB.購建固定資產過程中發(fā)生正常中斷，并且購建固定資產過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間延續(xù)超越中斷時間延續(xù)超越3個月，該當暫停借款費用個月，該當暫停借款費用資本化資本化vC.在購建固定資產過程中，某部分固定資產在購建固定資產過程中，某部分固定資產已到達預定可運用形狀，且該部分固定資產已到達預定可運用形狀，且該部分固定資產可供獨立運用，那么應停頓該部分固定資產可供獨立運用，那么應停頓該部分固定資產的借款費用資本化的借款費用資本化vD.在購建固定資產過程中，某部分固定資產在購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已到達預定可運用形狀，但必需待整體完雖已到達預定可運用形狀，但必

37、需待整體完工后方可運用，那么需待整體完工后停頓借工后方可運用，那么需待整體完工后停頓借款費用資本化款費用資本化v【答案】【答案】CDv【單項選擇題】【單項選擇題】2019年年1月月1日，甲公司從銀行獲得日，甲公司從銀行獲得3年期專門借款開工興建一棟廠房。年期專門借款開工興建一棟廠房。2021年年6月月30日日該廠房到達預定可運用形狀并投入運用，該廠房到達預定可運用形狀并投入運用，7月月31日日驗收合格，驗收合格，8月月5日辦理開工決算，日辦理開工決算，8月月31日完成資日完成資產移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在產移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2021年停頓年停頓資本化的時點為資本化的時點為

38、。2019年考題年考題vA.6月月30日日 B.7月月31日日vC.8月月5日日 D.8月月31日日v【答案】【答案】Av【多項選擇題】【多項選擇題】2019年考題以下有關借年考題以下有關借款費用資本化的表述中，正確的有?？钯M用資本化的表述中，正確的有。vA.所建造固定資產的支出根本不再發(fā)生，應所建造固定資產的支出根本不再發(fā)生，應停頓借款費用資本化停頓借款費用資本化vB.固定資產建造中發(fā)生正常中斷且延續(xù)超越固定資產建造中發(fā)生正常中斷且延續(xù)超越3個月的，應暫停借款費用資本化個月的，應暫停借款費用資本化vC.固定資產建造中發(fā)生非正常中斷且延續(xù)超固定資產建造中發(fā)生非正常中斷且延續(xù)超越越1個月的，應暫

39、停借款費用資本化個月的，應暫停借款費用資本化vD.所建造固定資產根本到達設計要求，不影所建造固定資產根本到達設計要求，不影響正常運用，應停頓借款費用資本化響正常運用，應停頓借款費用資本化v正確答案正確答案ADv三、借款費用的計量三、借款費用的計量v借款費用包含借款利息含溢折價攤銷、借款費用包含借款利息含溢折價攤銷、輔助費用和外幣借款匯兌差額等三項內容。輔助費用和外幣借款匯兌差額等三項內容。v一借款利息資本化金額確實定一借款利息資本化金額確實定v借款利息資本化金額確實定，應區(qū)分資金來借款利息資本化金額確實定，應區(qū)分資金來源。源。v資產支出的原那么：先專門借款，后普通借資產支出的原那么：先專門借款

40、，后普通借款?？?。項目項目 專門借款專門借款 一般借款一般借款 特點特點 利息資本化金額不與利息資本化金額不與資產支出相掛鉤資產支出相掛鉤 利息資本化金額與資產支出相利息資本化金額與資產支出相掛鉤掛鉤 公式公式 資本化利息資本化利息資本化資本化期間內專門借款實際期間內專門借款實際發(fā)生的利息總額資發(fā)生的利息總額資本化期間內閑置資金本化期間內閑置資金產生的利息收入產生的利息收入 1.1.資本化利息資本化利息累計資產支出累計資產支出超過專門借款部分的資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)加權平均數(shù)資本化率資本化率2.2.資本化率資本化率所占用一般借款所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和當期實際

41、發(fā)生的利息之和所所占用一般借款本金加權平均數(shù)占用一般借款本金加權平均數(shù)3.3.所占用一般借款本金加權平所占用一般借款本金加權平均數(shù)均數(shù)（所占用每筆一般借（所占用每筆一般借款本金款本金每筆一般借款在當期每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）當期天數(shù)） v留意：在資本化期間，每一會計期間的利息留意：在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不該當超越當期相關借款實踐資本化金額，不該當超越當期相關借款實踐發(fā)生的利息金額。發(fā)生的利息金額。 v【例【例1115】專門借款利息資本化的計算方法】專門借款利息資本化的計算方法 v【例【例1116】普通借款利息資本化的計算】普通借款利息資本化的

42、計算 v【例【例1117】混合占用，先計算專門借款利息資本】混合占用，先計算專門借款利息資本化，再計算普通借款利息資本化。化，再計算普通借款利息資本化。v【例【例1118】 v【單項選擇】【單項選擇】A公司為建造廠房于公司為建造廠房于2021年年4月月1日從日從銀行借入銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為萬元專門借款，借款期限為2年，年年，年利率為利率為6，不思索借款手續(xù)費。該項專門借款在，不思索借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為銀行的存款年利率為3%，2021年年7月月1日，日，A公司公司采取出包方式委托采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付公司為其建造該廠房，并預付了了1000萬元工程款，廠房實體建造任務于當日開場。萬元工程款，廠房實體建造任務于當日開場。該工程因發(fā)生施工平安事故于該工程因發(fā)生施工平安事故于2021年年8月月1日至日至11月月30日中斷施工，日中斷施工，12月月1日恢復正常施工，至年末工日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在程尚未完工。該項廠房建造工程在2021年度應予資年度應予資本化的利息金額為本化的利息金額為( )萬元。萬元。vA.20 B.45 C.60 D.15v【答案】【答案】D.由于工程于由于工程于2021年年8月月1日至日至11月月3