中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3課時(shí)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值簡(jiǎn)介目 錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原那么一長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資(50%)2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有重大影響的權(quán)益性投資(50%X20%，但也有例外P131)4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定

2、一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)二長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原那么1企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。2企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，那么該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬

3、于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)即合并后的母公司對(duì)被投資單位即合并后的子公司的股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資本錢。一同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一

4、控制下的企業(yè)合并。合并方的初始投資本錢在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按

5、取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額盈余公積借方差額銀行存款當(dāng)資本公積不足沖減時(shí)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份和A公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。208年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 800萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 000萬元，已攤銷金額為200萬元，未計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 500萬元。208年3月1日，華

6、聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為5 000萬元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價(jià)科目余額450萬元。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律效勞費(fèi)用等共計(jì)65萬元。例51A在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對(duì)A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為208年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：1轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理12 000 000 固定資產(chǎn)減

7、值準(zhǔn)備 2 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000例51B2確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資本錢=5 00080%=4 000萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司本錢40 000 000 累計(jì)攤銷 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 0003支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 000例51C2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按

8、照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并本錢不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)股本權(quán)益性證券資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)初始投資本錢=5 000*90%=4 500(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

9、B公司(本錢)45 000 000貸：股本 25 000 000 資本公積股本溢價(jià) 20 000 000借：資本公積股本溢價(jià) 800 000貸：銀行存款 800 000例51B【例5-2】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份和B公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。根據(jù)華聯(lián)公司和B公司達(dá)成合并協(xié)議，208年4月1日，華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，取得B公司90%的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)2 500萬股，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用80萬元. 208年4月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán),當(dāng)日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5 000萬元.如果合并前合并方與被合并方所采用

10、的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為根底，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。二非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購置方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購置交易，合理確定合并本錢，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并本錢應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢為購置方在購置日為取得對(duì)被購置方的控制權(quán)而付出的

11、資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢為每一單項(xiàng)交易本錢之和購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并本錢在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項(xiàng)如果已作出約定，購置日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生，且對(duì)合并本錢的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并本錢購置方作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)本錢，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行

12、相應(yīng)的處理。類似于能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資購置方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢；購置方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)發(fā)行收入缺乏沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢。營業(yè)外收入購置方應(yīng)在購置日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并本錢不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)銀行存款有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用營業(yè)外支出按其差

13、額按其差額資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)例51B【例5-3】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份和C公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2021年1月10日，華聯(lián)公司和C公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、庫存商品和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得C公司70%股權(quán)。華聯(lián)公司付出固定資產(chǎn)原價(jià)為6 500萬元，已計(jì)提折舊為700萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)5萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，經(jīng)評(píng)估，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬元；付出庫存商品的賬面價(jià)值為1 200萬元，公允價(jià)值為1 500萬元，增值稅額為255萬元

14、；付出銀行存款的金額為1200萬元。2021年2月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)C公司的控制權(quán)。在華聯(lián)公司和C公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律效勞費(fèi)用等共計(jì)95萬元。1轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理58 000 000 累計(jì)折舊 7 000 000 貸：固定資產(chǎn) 65 000 0002支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理50 000 貸：銀行存款 50 0003確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢。企業(yè)合并本錢=6 000+1 500+255+1 200+95=9 050萬元固定資產(chǎn)增值收益=6 000-5 800-5=195萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司本錢90 500 0

15、00 貸：固定資產(chǎn)清理 58 050 000 營業(yè)外收入 1 950 000 主營業(yè)務(wù)收入 15 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 2 550 000 銀行存款 12 950 000借：主營業(yè)務(wù)本錢 12 000 000 貸：庫存商品 12 000 000例51C例51B【例5-4】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份和D公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。華聯(lián)公司和D公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，取得D公司80%股權(quán)。華聯(lián)公司擬增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1 600萬股，每股公允價(jià)值元；2021年7月1日，華聯(lián)公司完成了權(quán)益性證券的增發(fā)

16、，發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用120萬元。在華聯(lián)公司和D公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律效勞費(fèi)用等共計(jì)80萬元。 企業(yè)合并本錢=1 600*3.5+80=5 680萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司本錢56 800 000 貸：股本 16 000 000 資本公積股本溢價(jià) 40 000 000 銀行存款 800 000借：資本公積股本溢價(jià) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000在企業(yè)合并通過屢次交換，交易分步實(shí)現(xiàn)的情況下，如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢法核算購置日的合并本錢應(yīng)為原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額加上購置日為取得新的股份而支付的合并對(duì)

17、價(jià)的公允價(jià)值如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算在購置日應(yīng)對(duì)原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額按本錢法進(jìn)行追溯調(diào)整，將原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得本錢，在此根底上再加上購置日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購置日的合并本錢三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資一以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資三投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資四通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為計(jì)量根底2.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史本錢為計(jì)量根底五通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以上長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理和前文大同小異，建議自學(xué)，具

18、體內(nèi)容詳見教材P136P140關(guān)于債務(wù)重組首先，債務(wù)重組利得是在債務(wù)方產(chǎn)生，計(jì)入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得，且針對(duì)重組的債務(wù)不存在資產(chǎn)減值損失。其次，針債權(quán)方對(duì)于債權(quán)所計(jì)的減值損失，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?規(guī)定：債權(quán)人重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將債務(wù)重組中的產(chǎn)生的差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期

19、股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對(duì)合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法以注會(huì)教材為準(zhǔn)定義：本錢法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資本錢計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢法核算時(shí)，核算方法如下：1初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的本錢增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未

20、發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。207年6月20日，甲公司以1 500萬元的價(jià)款購入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該局部股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活潑市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 207年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000 000 貸：銀行存款 15 000 000借：應(yīng)

21、收股利 200 000 貸：投資收益 200 000例二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資本錢計(jì)量，在投資持有期間那么要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資

22、單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬二取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資本錢入賬。初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用以下公式計(jì)算：【例5-

23、15】 208年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購入D公司股票1 600萬股，實(shí)際支付購置價(jià)款2 412萬元包括交易稅費(fèi)。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。1假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元。應(yīng)享有D公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9 000*25%=2 250萬元初始投資本錢2 412萬元,分錄如下:初始投資本錢調(diào)整額=2 500-2 412=88(萬元)調(diào)整后的投資本錢=2 412+88=2 500借:長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司本錢 25 000 000 貸：銀行存款 24 1

24、20 000 營業(yè)外收入 880 000三投資損益確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此根底上確定被投資單位的損益。2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，作為調(diào)整確

25、認(rèn)投資損益的依據(jù)。具體內(nèi)容詳見教材P148P1493投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的局部應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此根底上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易可以劃分為順流交易和逆流交易:順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)；逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。(1)對(duì)于順流交易,如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.【例5-17】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有B公司20%有表決

26、權(quán)的股份，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2021年11月，華聯(lián)公司將其賬面價(jià)值為500萬元的甲產(chǎn)品以800萬元的價(jià)格出售給B公司，B公司將購入的甲產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無凈殘值。華聯(lián)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。2021年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元。假定不考慮所得稅影響。根據(jù)上述資料，華聯(lián)公司在該內(nèi)部交易過程中形成了300萬元的利潤(rùn)，其中60萬元300*20%是相對(duì)于華聯(lián)公司對(duì)B公司所持股份的局部，在確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷；同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮B公司按照內(nèi)部交易損益形

27、成的固定資產(chǎn)原價(jià)所計(jì)提的折舊額萬元300/(10*12)對(duì)凈利潤(rùn)的影響。投資單位將其500萬元的商品以800萬元出售給了B公司，那么應(yīng)歸屬于位移到“自己的局部中的本錢是50020%，收入是80020%，利潤(rùn)是30020%，此份額，只是發(fā)生了位移，并沒有真正實(shí)現(xiàn)，所以就得對(duì)其進(jìn)行抵銷。 那么這種利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)最終是怎樣實(shí)現(xiàn)的呢？那么是通過B公司作為固定資產(chǎn)所計(jì)提的累計(jì)折舊的方式得以最終去實(shí)現(xiàn)。這個(gè)實(shí)現(xiàn)是通過使用壽命10年的時(shí)間里分期逐步實(shí)現(xiàn)的，那么每年可實(shí)現(xiàn)的就是30020%/10 。華聯(lián)公司對(duì)B公司的凈利潤(rùn)應(yīng)作如下調(diào)整:調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-300+2.5=602.5(萬元)根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn),

28、華聯(lián)公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理如下:應(yīng)享有收益的份額萬元借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 1 205 000 貸：投資收益 1 205 000為了在賬面上明確表達(dá)對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益影響的抵銷，華聯(lián)公司也可作如下會(huì)計(jì)處理：按賬面利潤(rùn)應(yīng)享有的收益份額=900*20%=180(萬元)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷的收益份額=*萬元借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000借:投資收益 595 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 595 000(2)對(duì)于逆流交易,如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)

29、內(nèi)部交易損益的影響.【例5-17】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有C公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2021年11月，C公司將其本錢為400萬元的乙產(chǎn)品以600萬元的價(jià)格出售給華聯(lián)公司，華聯(lián)公司將取得的乙商品作為存貨。至2021年12月31日，華聯(lián)公司仍未對(duì)外出售該批商品。華聯(lián)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，C公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。2021年度，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元。假定不考慮所得稅影響。根據(jù)上述資料，C公司在該內(nèi)部交易過程中形成了200萬元的利潤(rùn)，其中40萬元200*20%歸屬于華聯(lián)公司，在確認(rèn)投資損益

30、時(shí)應(yīng)予抵銷.華聯(lián)公司對(duì)B公司的凈利潤(rùn)應(yīng)作如下調(diào)整:調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-200=800(萬元)根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn),華聯(lián)公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理如下:應(yīng)享有收益的份額=800*20%=160萬元借:長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司損益調(diào)整 1 600 000 貸：投資收益 1 600 000或者，華聯(lián)公司也可作如下會(huì)計(jì)處理：按賬面利潤(rùn)應(yīng)享有的收益份額=1000*20%=200未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷的收益份額=200*20%=40萬元借:長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司損益調(diào)整 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000借:投資收益 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司損益調(diào)整 400 000小結(jié)如果乙公

31、司賣給甲公司，乙公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利潤(rùn)；但是如果甲公司賣給乙公司，乙公司的利潤(rùn)也沒多，為什么要調(diào)減呢？這個(gè)問題不能機(jī)械地看是誰賣給誰，關(guān)鍵是要看作一個(gè)整體。甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來看都說明內(nèi)部的利潤(rùn)多了300萬元。這個(gè)問題要與合并財(cái)務(wù)報(bào)表作一定的結(jié)合理解。權(quán)益法實(shí)際上就是簡(jiǎn)化的合并報(bào)表，它已經(jīng)把對(duì)被投資單位的關(guān)系看作是一個(gè)整體了，只不過沒有像合并財(cái)務(wù)報(bào)表那樣作全方位的合并和匯總。 注：投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。如【例5-19】：P151四取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 P152【例5-20】當(dāng)被投資單位宣

32、告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的局部應(yīng)視為投資本錢的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資成本五超額虧損的會(huì)計(jì)處理在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收工程。

33、需要注意的是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款投資收益預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)那么確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理 一企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“營業(yè)外支出科目，貸記本科目。二企業(yè)實(shí)際