第三章 消費(fèi)稅

1、第三章 消費(fèi)稅概要 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 掌握消費(fèi)稅的征稅范圍、實(shí)行從量定額、從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)；計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定； 掌握計(jì)稅價(jià)格的核定、銷售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定；掌握委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳稅款的規(guī)定、組價(jià)計(jì)算、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算；掌握進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算； 了解消費(fèi)稅的稅率；熟悉自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定、熟悉組成計(jì)稅價(jià)格的確定。第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 消費(fèi)稅的概念 是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按照消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 消費(fèi)稅的目的與作用 1、矯正外部成本，優(yōu)化資源配置 2、縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平 3、穩(wěn)定稅收來(lái)源，保證財(cái)政收入 4、節(jié)約資

2、源、保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 消費(fèi)稅的歷史 中華人民共和國(guó)成立初期，曾對(duì)筵席、娛樂(lè)、冷飲、旅店等行業(yè)開(kāi)征特種消費(fèi)行為稅 1953年，為簡(jiǎn)化稅制，取消了特種消費(fèi)行為稅，將其中的電影、戲劇及娛樂(lè)部分的稅目改征文化娛樂(lè)稅，其余的稅目并入按營(yíng)業(yè)額征收的工商業(yè)稅。1966年，停征了文化娛樂(lè)稅 1989年，對(duì)彩色電視機(jī)、小轎車開(kāi)征了特別消費(fèi)稅 1994年，取消了特別消費(fèi)稅，對(duì)11類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅 2006年，為進(jìn)一步限制高檔消費(fèi)品的消費(fèi)，保護(hù)自然資源和環(huán)境，將消費(fèi)稅的征稅范圍擴(kuò)大到14類消費(fèi)品第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn) 征稅項(xiàng)目具有選擇性 征稅環(huán)節(jié)單一

3、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 稅率稅額具有差異性（課本P106） 征收方法具有靈活性第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理我國(guó)消費(fèi)稅主要征稅項(xiàng)目列舉：寓禁于征：煙、酒、鞭炮高能耗、高檔消費(fèi)品：小汽車、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表奢侈品：寶石、化妝品不可再生的資源：汽油、柴油、實(shí)木地板、木制一次性筷子有特定財(cái)政意義的：汽車輪胎、摩托車第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 征稅環(huán)節(jié)單一 一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加收一道從價(jià)稅卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加收一道從價(jià)稅長(zhǎng)安公司長(zhǎng)安公司汽車銷售公司汽車銷售公司消費(fèi)者消費(fèi)者

4、增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 征收方法： 從價(jià)定率征收：汽車、高爾夫球具、高檔手表 從量定額征收：黃酒、啤酒、汽油、柴油 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收：卷煙、白酒增值稅與消費(fèi)稅差異對(duì)比不同點(diǎn)不同點(diǎn)增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為 （14項(xiàng)）納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收。納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一計(jì)稅方法單一，只有從價(jià)定率計(jì)稅。計(jì)稅方法多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅。與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅共同點(diǎn)共同點(diǎn)1. 都對(duì)貨物征收2. 計(jì)稅依據(jù)基本相同

5、 【例題多選題】以下符合消費(fèi)稅原理及我國(guó)實(shí)際的有（ ）。 A我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅 B消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)都在生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié) C從量定額征收消費(fèi)稅一般適用于價(jià)格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品 D采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少 【答案】ACD第二節(jié) 納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人 消費(fèi)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位與個(gè)人 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代扣代繳消費(fèi)稅 加工小汽車 消費(fèi)稅（代扣代繳）A公司公司（委托方）（委托方）長(zhǎng)安公司長(zhǎng)安公司（受托方）（受托方）第三節(jié) 征稅范圍 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股

6、、償還債務(wù)，以及繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 零售應(yīng)稅消費(fèi)品 1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 第三節(jié) 征稅范圍 有關(guān)金銀首飾的其他規(guī)定有關(guān)金銀首飾的其他規(guī)定 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅； 在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。某首飾加

7、工廠銷售金銀首飾和珍珠飾品共計(jì)某首飾加工廠銷售金銀首飾和珍珠飾品共計(jì)100萬(wàn)，應(yīng)納消費(fèi)稅？萬(wàn)，應(yīng)納消費(fèi)稅？某商場(chǎng)銷售金銀首飾和珍珠飾品共計(jì)某商場(chǎng)銷售金銀首飾和珍珠飾品共計(jì)100萬(wàn)，應(yīng)納消費(fèi)稅？萬(wàn)，應(yīng)納消費(fèi)稅？ 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅按銷售額全額征收消費(fèi)稅。 金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。某商場(chǎng)銷售金銀飾品禮盒，包括金項(xiàng)鏈（價(jià)值某商場(chǎng)銷售金銀飾品禮盒，包括金項(xiàng)鏈（價(jià)值600元）和錢包（價(jià)值元）和錢包（價(jià)值300元）元）,禮盒共計(jì)價(jià)格禮盒

8、共計(jì)價(jià)格900元，應(yīng)納消費(fèi)稅？元，應(yīng)納消費(fèi)稅？某商場(chǎng)銷售金項(xiàng)鏈某商場(chǎng)銷售金項(xiàng)鏈,價(jià)值價(jià)值900元，包裝盒價(jià)值元，包裝盒價(jià)值100元，應(yīng)納消費(fèi)稅？元，應(yīng)納消費(fèi)稅？第四節(jié) 稅目與稅率 （一）煙 1卷煙；2雪茄煙；3煙絲 新稅法將卷煙分為甲級(jí)和乙級(jí)。注意甲級(jí)乙級(jí)稅目及復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：【提示】（1）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅5%（2）掌握卷煙的復(fù)合計(jì)稅方法。（3）雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。 適用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）甲級(jí)56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙級(jí)36%0.003元/支0.6元/條150元/箱第四節(jié) 稅目與稅率（二）酒及酒精

9、1糧食、薯類白酒；2黃酒；3啤酒；4其他酒；5酒精啤酒分為甲級(jí)和乙級(jí)，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。 適用新制度稅目適用新制度稅目啤酒采用定額稅率啤酒采用定額稅率甲級(jí)甲級(jí)250250元元/ /噸噸乙級(jí)乙級(jí)220220元元/ /噸噸【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲級(jí)稅率計(jì)稅）和營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元元/噸和噸和250元元/噸噸）、黃酒（240元/噸）的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。計(jì)量單位計(jì)量單位500500克或克或500500毫

10、升毫升1 1公斤（公斤（10001000克）克）1 1噸（噸（10001000公斤）公斤）單位稅額單位稅額0.50.5元元1 1元元10001000元元計(jì)量單位的轉(zhuǎn)換第四節(jié) 稅目與稅率 (三)含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品； 不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩油彩。 【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ）。 A香水、香水精 B高檔護(hù)膚類化妝品 C指甲油、藍(lán)眼油 D演員化妝用的上妝油、卸妝油 【答案】ABC第四節(jié) 稅目與稅率（四）貴重首飾及珠寶玉石經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅由10%的稅率

11、減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見(jiàn)下表： 【例題多選題】以下使用5% 的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的首飾有（ ）。A鉑金戒指 B18K金鑲嵌翡翠戒指 C翡翠手鐲 D包金項(xiàng)鏈【答案】AB分類及規(guī)定分類及規(guī)定稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品鉆石飾品5%5%零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基

12、、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾與金、銀和金基、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾10%10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)加工提貨環(huán)節(jié)第四節(jié) 稅目與稅率（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 （六）成品油1汽油；2柴油；3石腦油；4溶劑油；5潤(rùn)滑油；6航空煤油；7燃料油。各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。（七）汽車輪胎含汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎專用輪胎。子午線輪胎子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。（八）小汽車1乘用車；2中輕型商用客車最低稅率為最低稅率為1%

13、；最高稅率為；最高稅率為40%?！咎崾尽侩妱?dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。（九）摩托車 第四節(jié) 稅目與稅率 （十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。 （十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表。 （十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇機(jī)動(dòng)艇。 （十三）木制一次性筷子 （十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。 【例題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為

14、中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 A進(jìn)口卷煙 B進(jìn)口服裝 C零售化妝品 D零售白酒 【答案】A 第四節(jié) 稅目與稅率 【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。 A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品 D. 娛樂(lè)業(yè)自制啤酒銷售 【答案】AB第四節(jié) 稅目與稅率 二、稅率的特殊規(guī)定二、稅率的特殊規(guī)定 按照最高稅率征稅的特殊情況 【歸納】從高適用稅率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。 【例題單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組

15、成禮品盒銷售，當(dāng)月單獨(dú)銷售化妝品取得收入8.5萬(wàn)元，單獨(dú)銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬(wàn)元，銷售化妝品和護(hù)發(fā)品禮品盒取得收入12萬(wàn)元，上述收入均不含增值稅?；瘖y品消費(fèi)稅稅率30%。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。 A6.15萬(wàn)元 B8.19萬(wàn)元 C3.6萬(wàn)元 D2.55萬(wàn)元 【答案】A 【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）30%=6.15萬(wàn)元第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 一、從價(jià)計(jì)征一、從價(jià)計(jì)征 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 （一）銷售額的確定 1銷售額的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、

16、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金包裝物租金(2009年新增年新增) 、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。 第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)定率從價(jià)定率：應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 計(jì)征增值稅的銷售額與計(jì)征消費(fèi)計(jì)征增值稅的銷售額與計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是否為同一金額？稅的銷售額是否為同一金額？ Yes該銷售額包含消費(fèi)稅，該銷售額包含消費(fèi)稅，但不包含增值稅。但不包含增值稅。 第

17、五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 2包裝物的計(jì)稅問(wèn)題 計(jì)稅方式計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)包裝物狀態(tài)直接并入銷直接并入銷售額計(jì)稅售額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。品的銷售額中征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與50頁(yè)增值稅

18、規(guī)定頁(yè)增值稅規(guī)定共用一個(gè)文件）共用一個(gè)文件）逾期并入銷逾期并入銷售額計(jì)稅售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) （二）含增值稅銷售額的換算 計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（

19、1+增值稅的稅率或征收率） 如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17的增值稅稅率使用上述換算公式計(jì)算； 如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。 【初步結(jié)論】從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) （三） 特殊規(guī)定 在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意四個(gè)方面： （1）納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的

20、最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。 （3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。 （4）關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)原則。 VAT價(jià)格確定順序價(jià)格確定順序: a.最近時(shí)期同類貨物的平均銷最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；售價(jià)格確定； b.按其他納稅人最近時(shí)期同類按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；貨物的平均銷售價(jià)格確定； 第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 【歸納】（1）消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。換句話說(shuō)，我們通常所

21、說(shuō)的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。 不含稅價(jià)不含稅價(jià)消費(fèi)稅消費(fèi)稅VAT含稅價(jià) （2）通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異： 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 而增值稅沒(méi)有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年5月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得

22、含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。A5.13萬(wàn)元 B6萬(wàn)元 C6.60萬(wàn)元 D7.72萬(wàn)元【答案】C【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。77.22(1+17%)10=6.60（萬(wàn)元）【例題多選題】按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某化妝品生

23、產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10 10 月月15 15 日日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額得不含增值稅銷售額30 30 萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額5.1 5.1 萬(wàn)元；萬(wàn)元；10 10 月月20 20 日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額增值稅銷售額4.68 4.68 萬(wàn)元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)萬(wàn)元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10 10 月應(yīng)繳納月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為：的消費(fèi)稅額為： (l)(l)化妝品適用消費(fèi)稅稅率化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%30% (2)

24、(2)化妝品的應(yīng)稅銷售額化妝品的應(yīng)稅銷售額30+4.68/( l+17%)=34( 30+4.68/( l+17%)=34( 萬(wàn)元萬(wàn)元) ) (3)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=34x30%=10.2( =34x30%=10.2( 萬(wàn)元萬(wàn)元) )第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)二二. 從量定額從量定額 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 啤酒、黃酒、汽油、柴油啤酒、黃酒、汽油、柴油例：某啤酒廠例：某啤酒廠1000人，發(fā)給每人人，發(fā)給每人100升啤酒（乙類）升啤酒（乙類）作為福利。稅額作為福利。稅額220元元/噸噸解：解：(1000*100)/988 x 220元元/噸噸=22267.2

25、元元第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 【注意】： （1）黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額； （2）納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007年） A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)

26、量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 【答案】ACD 第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)三三. 混合計(jì)算辦法混合計(jì)算辦法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額稅率銷售數(shù)量稅率銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 卷煙、白酒 例、一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價(jià)為例、一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價(jià)為200元，元， 定額稅率定額稅率0.5元元/斤，比例稅率斤，比例稅率20% 則應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)納消費(fèi)稅=20020%+10.5=40.5元元 價(jià) 量第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅

27、額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。 卷煙的從量計(jì)稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額； 白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。 【特殊說(shuō)明】教材133頁(yè)上方有兩個(gè)卷煙核定價(jià)格的公式，適用于沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的情況。 卷煙計(jì)稅時(shí)按照調(diào)撥價(jià)格、核定價(jià)格、實(shí)際價(jià)格孰高的原則確定卷煙的計(jì)稅價(jià)格。第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(匯總) 1、卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)：調(diào)撥價(jià)格或核定、卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)：調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格與實(shí)際銷售價(jià)格中的較高者價(jià)格與實(shí)際銷售價(jià)格中的較高者 調(diào)撥價(jià)格調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易

28、市場(chǎng)與購(gòu)是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽定的卷煙交易價(jià)格。貨方簽定的卷煙交易價(jià)格。 計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易會(huì)心和各省煙草交易會(huì)20002000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。確定。 核定價(jià)格核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算公式為：的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算公式為： 某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格= =該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格價(jià)格/ /（1+56%1+56%）第五節(jié) 計(jì)

29、稅依據(jù) 2、通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門市部、通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征稅對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征稅 例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 6月份將生月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30 30 輛，以每輛出廠價(jià)輛，以每輛出廠價(jià)1200012000元元( ( 不含增不含增值稅值稅) )給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380 16380 元元( ( 含增值稅含增值稅) )售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6 6 月應(yīng)繳納月

30、應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：消費(fèi)稅稅額為： (1)(1)摩托車適用消費(fèi)稅稅率摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%10% (2)(2)應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率 =16380/( l+17%) =16380/( l+17%) 303010%=42000010%=42000010%=42000( 10%=42000( 元元) )第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 3、用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：按最高銷售價(jià)格征稅的產(chǎn)品：按最高銷售價(jià)格征稅 例：某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車?yán)耗称囍圃鞆S以自產(chǎn)小汽車( 1500 ( 1500 毫升氣缸容量毫升氣缸容量)10

31、 )10 輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200 200 噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材3000 3000 元。該元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5 9.5 萬(wàn)元輛、萬(wàn)元輛、9 9 萬(wàn)元輛和萬(wàn)元輛和8.5 8.5 萬(wàn)元輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車萬(wàn)元輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額( ( 以上價(jià)格不含增值稅以上價(jià)格不含增值稅) )。小汽車適用的消。小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為費(fèi)稅稅率為5%5%。 該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)繳納消費(fèi)稅為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷

32、售額稅率稅率9.59.510105%=4.75( 5%=4.75( 萬(wàn)元萬(wàn)元) )第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 4、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題的處理 a. 按照獨(dú)立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格 b. 按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平； c. 按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn) d. 按照其他合理的方法第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

33、組成成套消額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，從高適用稅率。費(fèi)品出售的，從高適用稅率。30%20%禮盒禮盒30%30%第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率從價(jià)定率從量定額從量定額復(fù)合計(jì)算方法復(fù)合計(jì)算方法（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。 2、 計(jì)稅方法 (1) 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅 (2)用于其他方面的：于移送使用時(shí)納稅用于其他方面的：于移送使用時(shí)納稅 (3)

34、計(jì)稅方法 按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率） =成本成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率 （1-比例稅率）比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格 從價(jià)： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 =（成本+利潤(rùn)）/（1-比例稅率） 從量： 不適用 復(fù)合復(fù)合 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定定額稅率）額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)

35、定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。（2002年考題變形） A煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油 B汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車 C日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品 D卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲 【答案】D消費(fèi)稅與增值稅組成價(jià)格對(duì)比消費(fèi)稅與增值稅組成價(jià)格對(duì)比消費(fèi)稅組價(jià)消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）這里是比例稅率這里是比例稅率成本成本（1+1+成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)率）率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅或：成本或：成本（1+1+成本成本利潤(rùn)率）利潤(rùn)率）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)

36、稅的成本利潤(rùn)率消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率從量計(jì)稅從量計(jì)稅不組價(jià)不組價(jià)成本成本（1+1+成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)率）率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅一般一般10%10%復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅（成本（成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +自產(chǎn)自自產(chǎn)自用數(shù)量用數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）成本成本（1+1+成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)率）率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率不繳消費(fèi)稅貨物不繳消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅不計(jì)稅成本成本（1+1+成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)率）率）一般一般10%10%第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題計(jì)算題】某摩托車廠將某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本優(yōu)秀職工，其成

37、本5000元元/輛，成本利潤(rùn)率輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)，適用消費(fèi)稅稅率稅稅率10%。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.8910%=588.89（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.8917%=1001.11（元）可以看出，從價(jià)計(jì)稅條件下，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的組價(jià)與計(jì)可以看出，從價(jià)計(jì)稅條件下，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的組價(jià)與計(jì)算消費(fèi)稅的組價(jià)，其組成計(jì)稅價(jià)格的結(jié)果是一樣的。算消費(fèi)稅的組價(jià)，其組成計(jì)稅價(jià)格的結(jié)果是一樣的。第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題計(jì)算題】某黃酒廠將某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福

38、利，噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本其成本4000元元/噸，成本利潤(rùn)率噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額，每噸稅額240元。請(qǐng)?jiān)?。?qǐng)計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅 其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2240=480（元） 計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒(méi)有規(guī)定黃酒的成本利潤(rùn)率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用10%的成本利潤(rùn)率。 計(jì)算增值稅組價(jià)=40002（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=928017%=1577.6（元）第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題計(jì)算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，

39、白酒從價(jià)稅率20%，從量稅0.5元/斤。則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為（ ）： 消費(fèi)稅從量稅=20000.5=1000（元） 從價(jià)稅稅組成計(jì)稅價(jià)格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+650020%=2300（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額=650017%=1105（元）第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題計(jì)算題】某護(hù)膚品廠將成本為某護(hù)膚品廠將成本為3000元的護(hù)元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利。成本利潤(rùn)率手霜發(fā)給職工作福利。成本利潤(rùn)率10% 護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅。 增值稅組價(jià)=3000（1+10%）=3300（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額=330017%=561（元

40、）應(yīng)納稅額計(jì)算疑難小結(jié)行為行為增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，如：，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品。自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品。不計(jì)不計(jì)不計(jì)不計(jì)不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計(jì)不計(jì)計(jì)收入征計(jì)收入征稅稅不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅計(jì)收入征計(jì)收入征稅稅計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)

41、稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門等等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅計(jì)收入征計(jì)收入征稅稅不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)抵償債務(wù)按同類平均按同類平均價(jià)計(jì)收價(jià)計(jì)收入征稅入征稅按同類最按同類最高價(jià)計(jì)高價(jià)計(jì)收入征收入征稅稅按公允價(jià)計(jì)按公允價(jià)計(jì)收入征收入征稅稅第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工委托方委托方受托方受托方納稅人？納稅人？扣繳義務(wù)人？扣繳義務(wù)人？委托

42、方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的三種情況：不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的三種情況： 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品 由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品委托方與受托方關(guān)系委托方委托方受托方受托方委托加工關(guān)系的條委托加工關(guān)系的條件件提供原料和主要材料提供原料和主要材料收加工費(fèi)和墊輔料收加工費(fèi)和墊輔料加工及提貨時(shí)涉及加工及提貨時(shí)涉及稅種稅種購(gòu)材料

43、涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅收取加工費(fèi)和代墊輔料收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)體戶的除外）方為個(gè)體戶的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理的相關(guān)處理直接出售的不再納消費(fèi)稅直接出售的不再納消費(fèi)稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按節(jié)繳

44、納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則按征及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處管法規(guī)定懲處第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 2. 受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)） （1-比例稅率）比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定定額稅率）

45、額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。 原材料成本原材料成本全部加工費(fèi)用全部加工費(fèi)用+輔料成本輔料成本第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題例題.計(jì)算題計(jì)算題】某高爾夫球具廠接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球某高爾夫球具廠接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本具，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本

46、8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒(méi)有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率元，球具廠沒(méi)有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，組成計(jì)稅價(jià)格為？，組成計(jì)稅價(jià)格為？組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）（元）【例題例題.判斷題判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。成計(jì)稅價(jià)格

47、，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。( )（1996年）年）【答案答案】【例題例題.判斷題判斷題】受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不承擔(dān)代收代繳消受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。費(fèi)稅的義務(wù)。( )（1997年）年）【答案答案】第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 、委托加工（購(gòu)買）的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后、委托加工（購(gòu)買）的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后 直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從連用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣 例、某卷煙廠月初庫(kù)存委托加工收回的煙絲不含稅價(jià)例、某卷

48、煙廠月初庫(kù)存委托加工收回的煙絲不含稅價(jià)50000元，本月又收回加工的煙絲元，本月又收回加工的煙絲160000元，月末結(jié)存委元，月末結(jié)存委托加工的煙絲，托加工的煙絲，10000元，收回上述委托加工的煙絲全部元，收回上述委托加工的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙，其銷售額為用于生產(chǎn)甲類卷煙，其銷售額為400,000元（共元（共10箱，消箱，消費(fèi)稅費(fèi)稅150元元/箱），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。箱），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。解：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款解：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=（50000+160000-10000）*30%=60000 元元 應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款=400,000*56%-60000+10*150=165000元

49、元當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的 期初庫(kù)存的委托 當(dāng)期收回的委托 期末庫(kù)存的委托委托加工應(yīng)稅 加工應(yīng)稅消費(fèi)品 加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品已納稅款 已納稅款 已納稅款 已納稅款用多少，扣多少用多少，扣多少第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 例、某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，提供的煙葉成本為12萬(wàn)元，加工廠收取加工費(fèi)2萬(wàn)元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠將煙絲收回后，其中的50%對(duì)外直接銷售，售價(jià)13萬(wàn)元，另外50%用于生產(chǎn)甲類卷煙20箱，售價(jià)20萬(wàn)元。計(jì)算卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅（以上均為不含稅價(jià)格）。解：1、受托方代收代繳的消費(fèi)稅=(12+2)/(1-30%)*30%=6萬(wàn)元2、出售煙絲不再繳納消費(fèi)稅3、出售

50、卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=20*56%-6*50%+20*0.015=8.5萬(wàn)元第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅)/(消費(fèi)稅稅率) 例.某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國(guó)外進(jìn)口100輛摩托車，每輛完稅價(jià)格2000元，關(guān)稅700元，消費(fèi)稅稅率10%，增值稅稅率17%，計(jì)算進(jìn)口時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。解：組成計(jì)稅價(jià)格= (2000+700)/(1-10%)* 100=300,000 應(yīng)納消費(fèi)稅=300,000*10%=30,000 應(yīng)納增值稅=300,000*17%=51,000進(jìn)口進(jìn)口第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 若每輛車以若每輛車以5000元（不含稅價(jià)）在國(guó)內(nèi)銷售，當(dāng)元（不

51、含稅價(jià)）在國(guó)內(nèi)銷售，當(dāng)月全部售完，應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為多少？月全部售完，應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為多少？銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=500017%100-51000=34000元元若當(dāng)月在國(guó)內(nèi)銷售了若當(dāng)月在國(guó)內(nèi)銷售了90輛，輛，10輛入庫(kù)待售，應(yīng)納增輛入庫(kù)待售，應(yīng)納增值稅又應(yīng)為多少？值稅又應(yīng)為多少？應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=500017%90-51000=25500元元 進(jìn)口進(jìn)口國(guó)內(nèi)銷售國(guó)內(nèi)銷售第七節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 一一 、出口退（免）稅的范圍、出口退（免）稅的范圍 、 出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè) 、出口免稅，但不退稅：生產(chǎn)企業(yè)

52、、出口免稅，但不退稅：生產(chǎn)企業(yè) 、 出口不免稅，也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)出口不免稅，也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè) 二、二、 出口退稅的稅率按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率出口退稅的稅率按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算，征多少退多少計(jì)算，征多少退多少 三三 、出口退稅的計(jì)算、出口退稅的計(jì)算 、 從價(jià)定率：從價(jià)定率： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額出口貨物的工廠銷售應(yīng)退消費(fèi)稅稅額出口貨物的工廠銷售額額稅率稅率 、從量定額：、從量定額： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額出口數(shù)量應(yīng)退消費(fèi)稅稅額出口數(shù)量單位稅額單位稅額第七節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 例、某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口摩托車?yán)?、某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口摩托車100輛，關(guān)稅完稅價(jià)格輛，關(guān)稅完稅

53、價(jià)格為為 270萬(wàn)元，繳納關(guān)稅萬(wàn)元，繳納關(guān)稅27萬(wàn)元，當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)售出其中萬(wàn)元，當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)售出其中80 輛，售價(jià)每輛輛，售價(jià)每輛5萬(wàn)元（不含稅）；從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)萬(wàn)元（不含稅）；從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)摩托摩托 車車100輛，每輛買價(jià)輛，每輛買價(jià)2.34萬(wàn)元（含稅），其中萬(wàn)元（含稅），其中70輛出輛出口，口， 離岸價(jià)共計(jì)離岸價(jià)共計(jì)200萬(wàn)元，萬(wàn)元，30輛在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，售價(jià)每輛在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，售價(jià)每輛輛3萬(wàn)萬(wàn) 元（不含稅）。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納及應(yīng)退的元（不含稅）。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納及應(yīng)退的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。解：解： 1、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅=（270+27）/（1-10%）1

54、0%=33萬(wàn)元萬(wàn)元2、出口退稅、出口退稅=2.34/（1+17%）7010%=14萬(wàn)元萬(wàn)元第八節(jié) 征收管理一一 、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：參照增值稅有關(guān)規(guī)定、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：參照增值稅有關(guān)規(guī)定 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人提貨當(dāng)天委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人提貨當(dāng)天 二二 、納稅期限：參照增值稅的有關(guān)規(guī)定、納稅期限：參照增值稅的有關(guān)規(guī)定【例題例題5多選題多選題】根據(jù)根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)不同情況分別確定為（務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)不同情況分別確定為（ ）。（

55、）。（1996年）年）A.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天天B.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天C.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天D.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送

56、使用的當(dāng)天生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天【答案答案】ABD【解析解析】納稅人采取納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 第八節(jié) 征收管理納稅地點(diǎn)：納稅地點(diǎn)：1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅、委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

57、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。稅款。3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4、納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，、納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分