內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段及歷程和趨勢

1、窗體頂端窗體頂端我國內(nèi)部控制的發(fā)展階段：（一）內(nèi)部牽制階段：保護(hù)現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準(zhǔn)確性。 （二）內(nèi)部控制階段：增加了管理控制以提高經(jīng)營效率。 （三）內(nèi)部控制框架階段：融入了控制環(huán)境及控制程序。 （四）一體化控制階段：形成coso框架，增加了遵從性目標(biāo)。窗體底端 我國內(nèi)部控制的發(fā)展  1、古代的內(nèi)部控制    在我國，古代內(nèi)部控制制度始于西周,完善于唐朝,衰落于宋代。在西周時(shí)，就閃爍著內(nèi)部牽制制度的火花，例如“聽出入以要會(huì)”，也就是以會(huì)計(jì)文書為依據(jù)，批準(zhǔn)財(cái)物收支事項(xiàng)。當(dāng)時(shí)的統(tǒng)治者，為防止掌管和使用財(cái)賦的官史弄虛作假甚至貪污盜竊所采用的分工牽制和交

2、互考核等辦法，達(dá)到了“一毫財(cái)賦之出，數(shù)人之耳目通焉”的程度。這段時(shí)期上計(jì)內(nèi)部控制制度已有萌芽；  秦朝時(shí)期，就已形成嚴(yán)密的上計(jì)制度和御史監(jiān)察制度。   在宋朝，已經(jīng)形成知府與通判聯(lián)署的做法。中央集權(quán)的封建制度在我國的長期影響，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其監(jiān)控主要由官府來負(fù)責(zé)，主要方式是職務(wù)牽制，民間企業(yè)發(fā)展及其監(jiān)控相對(duì)薄弱。這一階段的內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制。內(nèi)部控制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來完成。其目的主要是防止組織內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊，通過保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)來保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效運(yùn)行。 2、現(xiàn)代的內(nèi)部控制  十一屆三中全會(huì)確

3、立改革開放的總方針后，市場經(jīng)濟(jì)的提出與全國建設(shè)才還企業(yè)以自主發(fā)展的廣闊空間，發(fā)展蘊(yùn)涵著加強(qiáng)內(nèi)部控制健全運(yùn)營機(jī)制。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的區(qū)分，主要是通過形成和推行一套內(nèi)部控制制度來實(shí)施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理等方針。  （1） 初次出現(xiàn)  1996年12月，財(cái)政部發(fā)布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制作出了權(quán)威性解釋，即“是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的

4、政策與程序”，并提出了內(nèi)部控制“三要素”，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。這是我國現(xiàn)代第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定，它的發(fā)布標(biāo)志著我國現(xiàn)代內(nèi)部控制建設(shè)拉開了序幕。  （2）重視伊始    2006年，國資委發(fā)布中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，對(duì)內(nèi)控、全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)等進(jìn)行了詳細(xì)闡述。這是我國第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，意味著中國走上了風(fēng)險(xiǎn)管理的中心舞臺(tái)。 （3）全面應(yīng)用   2010年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部

5、委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)現(xiàn)在的實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成起來了。 我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 1、內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)定比較模糊 近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領(lǐng)市場，增強(qiáng)競爭實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營管理。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)

6、在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。 2、內(nèi)部審計(jì)工作的范圍過于狹窄 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，即內(nèi)部審計(jì)有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。 然而，由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長期以來內(nèi)部審計(jì)突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。 3、內(nèi)部審計(jì)的作用難以有效發(fā)揮 內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來，投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的

7、因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看：一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點(diǎn)到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計(jì)信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀(jì)違規(guī)行為，審計(jì)的威懾作用沒有有效發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為選拔任用干部的依據(jù)以及對(duì)干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計(jì)人員的積極性，同時(shí)在職工群眾中也有了消極影響，認(rèn)為審計(jì)是走過場。我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢

8、1、內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變 目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。 2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的

9、單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變 隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。 3、內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展 隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。 4、內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變 目前我們的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)