醫(yī)院財務管理與會計制度解讀與應用

1、醫(yī)院財務、會計制度解讀與實務應用 本講主要內(nèi)容 醫(yī)院財務制度、會計制度出臺背景 醫(yī)院財務制度主要內(nèi)容解讀與實務應用 醫(yī)院會計制度中重點核算方法介紹 醫(yī)院財務、會計電算信息內(nèi)部控制 會計報告分析與應用（重點資產(chǎn)負債表）背景資料 1.醫(yī)療改革 醫(yī)院財務目標按照醫(yī)院目標制定 2.制定制度 財政部與衛(wèi)生部制定印發(fā) 醫(yī)院財務制度（財社2010306號） 醫(yī)院會計制度（財會201027號） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度（財社2010307號） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度（財會201026號） 中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā) 醫(yī)院財務報表審計指引（會協(xié)20113號） 五項制度。財政部王軍副部長對五項制度的解讀3.財政

2、部領導解讀1）意義：）意義：落實醫(yī)改有關精神深化財政財務管理體制改革實現(xiàn)科學化精細化管理的需要維護公立醫(yī)療衛(wèi)生機構公益性 2）變化：）變化： 充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。財政部副部長王軍對五項制度的解讀 強化預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。財政部副部長王軍對五項制度的解讀 夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務風險防范，全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況，為嚴格

3、規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供有力的政策依據(jù)。財政部副部長王軍對五項制度的解讀 科學界定收支分類，規(guī)范收支核算管理。 （強化收支管理：把舊制度中“藥品支出、醫(yī)療支出”合并為醫(yī)療成本。強調(diào)科研支出。單獨設立“科教支出”科目。）財政部副部長王軍對五項制度的解讀 硬化成本核算，強化成本控制。 醫(yī)改實施方案明確提出，要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率。財政部副部長王軍對五項制度的解讀 4.衛(wèi)生部領導評價 4月8日，衛(wèi)生部黨組書記、副部長張茅在2011年度部屬單位經(jīng)濟管理工作會議上說： “新制度的實施，有利于推動醫(yī)院全面加強預算管理，嚴格醫(yī)療機構財務管理，規(guī)范業(yè)務活

4、動，完善運行機制，有利于推動加快公立醫(yī)院改革進程。衛(wèi)生部副部長張茅對財務、會計新制度的評價 4、執(zhí)行： 2011年7月1日在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年1月1日起，在全國施行。背景資料 -執(zhí)行實施 財務與會計醫(yī)院會計-工具-管理會計醫(yī)院財務-管理數(shù)據(jù)（會計記賬）信息（財務報告會計報表）決策（財務管理） （財務制度、會計制度的應用一起介紹） 一、 醫(yī)院財務管理原則與任務 1. 醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。 醫(yī)院財務管理的基本原則（核心）： 正確處理社會效益和經(jīng)濟效益的關系，保持醫(yī)院的公益性。 2.醫(yī)院財務管理的主要任務 科學合理編制預算，真實反映財務狀況； （做好財務收

5、支計劃） 依法組織收入，努力節(jié)約支出； （取財有道醫(yī)療收費、上級撥款、專項資金、科研收入、教學培訓收入、服務保障收入；支出合理-成本、費用和損失）醫(yī)院財務管理的主要任務： 健全財務管理制度，完善內(nèi)部控制機制； 加強經(jīng)濟管理，實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益 加強國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，維護國有資產(chǎn)權益； （資產(chǎn)負債表凈資產(chǎn)） 加強經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。 （資金安全收費退費、資金儲存交接運輸安全）醫(yī)院財務管理的主要任務：二、 單位預（決）算管理 1.預算編制規(guī)則： 國家“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。

6、地方“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。 2、預算編制辦法： 醫(yī)院應按照國家有關預算編制的規(guī)定，對以前年度預算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據(jù)業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。 編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預算。（結(jié)合歷史資料，按照零基預算）20102010年某醫(yī)院對外醫(yī)療收費各月指標任務分配表月份20092009年年20102010年年實際收費實際收費計劃收計劃收費費完成比完成比各月占各月占收入的收入的比例比例全院

7、收費目標各月占各月占收入的收入的比例比例院本部院本部 收費任務收費任務國際醫(yī)學國際醫(yī)學中心中心 收費任務收費任務平均工作日平均工作日收費額收費額平均節(jié)平均節(jié)假日收假日收費額費額1 120074.83 22835.65 87.91%7.05%25345.41 6.85%24816.00 529.41 1044.51 356.90 2 220329.54 17973.20 113.11%5.94%21614.68 5.84%20908.80 705.88 1066.22 320.78 3 328825.37 26326.10 109.49%8.75%31682.35 8.56%30800.00 8

8、82.35 1193.75 513.44 4 429265.47 26136.85 111.97%8.92%32457.22 8.77%31398.40 1058.82 1195.68 628.91 5 527839.33 26897.42 103.50%8.38%30732.89 8.31%29497.60 1235.29 1190.08 517.82 6 629285.69 25316.20 115.68%8.87%32634.16 8.82%31222.40 1411.76 1173.54 600.51 7 729707.39 30176.91 98.44%9.03%33373.84 9

9、.02%31785.60 1588.24 1192.68 616.29 8 828849.75 28789.65 100.21%8.78%32670.31 8.83%30905.60 1764.71 1187.62 530.89 9 928725.08 29718.09 96.66%8.75%32741.18 8.85%30800.00 1941.18 1198.41 625.92 101025113.12 25321.50 99.18%7.69%29186.45 7.89%27068.80 2117.65 1011.88 534.16 111128468.95 28330.83 100.49

10、%8.67%32812.52 8.87%30518.40 2294.12 1180.51 568.41 121230148.42 32196.00 93.64%9.17%34748.99 9.39%32278.40 2470.59 1196.41 595.13 合計326632.94 326632.94 320018.40320018.40 370000.00 370000.00 352000.00 352000.00 18000.00 18000.00 XXXX研究所研究所20112011年度經(jīng)費支出預算年度經(jīng)費支出預算單 位預算合計所辦公室醫(yī)療統(tǒng)計科感染與疾病控制科衛(wèi)生經(jīng)濟核算科醫(yī)療質(zhì)量控

11、制辦公室信息辦公室衛(wèi)生政策研究室項目 名稱預算數(shù)預算數(shù)預算數(shù)預算數(shù)預算數(shù)預算數(shù)預算數(shù)一、日常業(yè)務費7203007203001963001963009000090000950009500090000900008300083000830008300083000830001.打印復印、硒鼓等辦公耗材類經(jīng)費935009350035001500015000150001500015000150002.設備增設與更新費4500045000150005000500050005000500050003.儀器設備維護、維修費18000180003000300030003000300030003.業(yè)務培訓、學術交流

12、、專項研討費107200107200292001300013000130001300013000130004.書報期刊、資料和查詢檢查費4000040000100005000500050005000500050005.各類文檔、資料印刷費6800068000200008000800080008000800080006.交通差旅、郵電電話、誤餐費8660086600156001300015000130001000010000100007.對外聯(lián)絡、聘請專家咨詢、研討會費120000120000300001500015000150001500015000150008.全國、全軍主任委員單位活動經(jīng)費

13、3200032000200002000500020001000100010009.總支支部各類黨團、文體等活動費 80000800005300060006000600030003000300010.所辦宣傳、展板、網(wǎng)站建設維護費3000030000500050005000500050005000 3.預算調(diào)整：醫(yī)院應按照規(guī)定調(diào)整預算。財政部門核定的財政補助等資金預算及其他項目預算執(zhí)行中一般不予調(diào)整。當事業(yè)發(fā)展計劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國家有關政策需要增加或減少支出、對預算執(zhí)行影響較大時，醫(yī)院應當按照規(guī)定程序提出調(diào)整預算建議，經(jīng)主管部門（或舉辦單位）審核后報財政部門按規(guī)定程序調(diào)整預算。 4.編制決

14、算：年度終了，醫(yī)院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算。 5、預決算分析：醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制。 三、 收入管理 收入包括：醫(yī)療收入財政補助收入科教項目收入其他收入。（收入與收費概念區(qū)別（收入與收費概念區(qū)別應用）應用）（一）醫(yī)療收入 1.門診收入包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他門診收入等。 2.住院收入包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入

15、、手術收入、護理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他住院收入等。 （二）財政補助收入，包括基本支出補助收入和項目支出補助收入。 （三）科教項目收入，即醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。 （四）其他收入，包括培訓收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。 醫(yī)療收入在醫(yī)療服務發(fā)生時依據(jù)政府確定的付費方式和付費標準確認。 (權責發(fā)生制) 四、 支出管理 支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失。支出流向成本費用損失1、結(jié)構比重核算、結(jié)構比重核算2、控制重點排序、控制重點排序3、尋求核算

16、方法、尋求核算方法4、確定管理方向、確定管理方向 （一）醫(yī)療支出，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。 （專指醫(yī)療經(jīng)營支出） 醫(yī)療支出中，人員經(jīng)費包括基本工資、績效工資（津貼補貼、獎金）、社會保障繳費、住房公積金等。其他費用包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓費等。 （二）財政項目補助支出，即醫(yī)院利用財政補助收入安排的項目支出。實際發(fā)生額全部計入當期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產(chǎn)，按

17、規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。 （三）科教項目支出，即醫(yī)院利用科教項目收入開展科研、教學活動發(fā)生的支出。用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。 （四）管理費用，即醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、耗用的材料成本、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的離退休經(jīng)費、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、利息支出和其他公用經(jīng)費，不包括計入科教項目、基本建設項目支出的管理費用。 （五）其他支出，即醫(yī)院上述項目以外的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊及維修費、食堂支出、罰沒支出、捐贈支出、財產(chǎn)

18、物資盤虧和毀損損失等。五、 成本管理 成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。 成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。支出流向醫(yī)療費用支出醫(yī)療費用支出管理費用支出管理費用支出 生活費用支出生活費用支出 成本：能夠帶來收入的支出 費用：不能帶來直接收入，但是必須的支出 損失：既不能帶來收入，也不是必須的支出 控制順序：損失（浪費）-費用-成本 成本控制方法（主要手段）：效益評價法 會計核算原理：收入-成本=收益 費用控制方法（主要手段）：預算控制法 會計核算原理：收入=支出 損失控制方法（主要手段

19、）：審計追蹤法 成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。 科室成本的分攤。 各類科室成本應本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分攤，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務類科室。 先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室分攤。 再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，。 最后將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。 （關注分攤意義：機關成本分攤到科室的管理意義單位成本、申報報價格；但對科室的管理將起到不好的作用-經(jīng)營

20、效果、效益評價偏差） 醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。 病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。 診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。一般不應計入成本范圍的支出 （一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經(jīng)濟活動所發(fā)生的支出。 （二）為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出。 （三）對外投資的支出。 （

21、四）各種罰款、贊助和捐贈支出。 （五）有經(jīng)費來源的科研、教學等項目支出。 （六）在各類基金中列支的費用。 （七）國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。 成本分析： 醫(yī)院應根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結(jié)構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。 （實際與目標值比較分析） 成本控制： 醫(yī)院應在保證醫(yī)療服務質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制。 （目標人均保本收入、目標收益率）六、收支結(jié)余管理福利事業(yè)單位特點：沒有利潤分紅 （不得將結(jié)余分配）七、 流動

22、資產(chǎn)管理變現(xiàn)能力較強：貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額帳戶用款額度、其他貨幣資金（其他存款）；短期投資：財政返還額度：（財政直接支出、財政授權支出）應收款項：應收在院病人醫(yī)療費、應收醫(yī)療款、其他應收款；壞賬準備、預付賬款、庫存物資、在加工物資、待攤費用 1.壞賬準備提?。?年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。 累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。 計提壞賬準備的具體辦法由省（自治區(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。 2.壞賬準備會計處理： 當期應提取壞賬準備=當期應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的*4%-本科目貸方余額

23、（或加借方余額）。 提?。航瑁汗芾碣M用 貸：壞賬準備 發(fā)生：借：壞賬準備 貸：應收醫(yī)療款醫(yī)保拒付；貸：其他應收款-欠費超期 壞賬收回：借：應收醫(yī)療費醫(yī)保拒付 借：其他應收款醫(yī)療欠費 貸：壞賬準備 同時記：借：銀行存款 貸：應收醫(yī)療款、其他應收款對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。 3. 存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。 購入的物資按實際購入價計價，自制的物資按制造過程中的實際支出計價，盤盈的物資按同類品種價格計價。 存貨核算：采購、儲存（轉(zhuǎn)移）、領用（消耗） 領用材料（耗費成本）計價方法： 先進先出法：

24、 后進先出法： 加權平均法： 存貨要按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理。 低值易耗品領用實行一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的可采用五五攤銷法。 八、 固定資產(chǎn)管理 概念： 固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。 醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)。 圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。 固定資產(chǎn)原始價值確定。 （

25、一）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等相關支出作為成本。 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照國家有關規(guī)定計算成本。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、運輸保險費、安裝調(diào)試費等作為成本。 （四）無償取得（如無償調(diào)入或接受捐贈）的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。 折舊辦法：醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。 計提折舊的具體辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)

26、、直轄市）主管部門會同財政部門規(guī)定或?qū)徟?當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。固定資產(chǎn)管理應用 核心作用： 折舊成本用于效益核算； 折舊基金，用于更新、添置固定資產(chǎn)的資金來源。設備折舊的核算舉例 影響醫(yī)療設備當期計提總額的因素主要有：醫(yī)療設備原始價值醫(yī)療設備折舊年限醫(yī)療設備折舊方法、醫(yī)療設備原始價值確定醫(yī)療設備原始價值應注意的事項設備驗收合格交付使用前、后發(fā)生費用的處理： 例如某醫(yī)院2010年月日從銀行融資3個月期年利率5%的貸款700萬元，購買臺機。CT機已送到醫(yī)院，增值稅專

27、用發(fā)票上注明設備價款萬元，增值稅額.萬元。另外還開支運費.萬元，保險費1萬元。7月日安裝調(diào)試完畢，共結(jié)算安裝材料費1.5萬元，設備調(diào)試費0.5萬元，當天，CT設備經(jīng)專家驗收合格交付使用。8月1日償還銀行貸款700萬元，支付銀行3個月利息8.75萬元，并在還款時開支交通等雜支費0.25萬元。、醫(yī)療設備原始價值 關注焦點：銀行貸款的主要用途是為購買CT設備，按照一般理解，利息費用應該全部記入設備原值總額，然而貸款所產(chǎn)生的利息有1個月是在醫(yī)療設備安裝完畢并交付使用以后發(fā)生的，所以，這1個月的利息費用，就不應記入醫(yī)療設備原值總額中。 正確的設備原始價值應為： 買價560+增值稅95.20+運費1.8+

28、保險費1+安裝材料費1.5+設備調(diào)試費0.5+應分攤的2個月利息8.75（2/3）=665.83萬元。 、醫(yī)療設備原始價值準確判斷與認定更新改造醫(yī)療設備和大修理醫(yī)療設備醫(yī)療設備大修費用不能計入設備原值。 判定標準：1.醫(yī)療設備主要部件更換；2.使醫(yī)療設備使用年限延長；3.使醫(yī)療設備的醫(yī)療能力提高；4.使日常醫(yī)療成本降低。 對于修理費用，無論是屬于一年攤銷的“待攤費用”，還是屬于跨年攤銷的“遞延資產(chǎn)”，都不得計入醫(yī)療設備原始價值。 接上例，2010年月，由于CT設備超負荷工作，醫(yī)院需要對原主要部件進行更新改造，改造開支114.17萬元，更換下來的部件變價收入萬元。這時，該設備的原始價值增加到66

29、5.83+(114.17-30)=750萬元。 、醫(yī)療設備原始價值捐贈醫(yī)療設備的原始價值。 捐贈醫(yī)療設備應按規(guī)定照提折舊。捐贈醫(yī)療設備按市場同類固定資產(chǎn)的價格計價，按照醫(yī)院一般固定資產(chǎn)折舊原則進行折舊核算，但在折舊費用分攤時，可以考慮設備捐贈的不同意向，分別做特例處理。 科室使用因醫(yī)院商譽而無償獲得的設備折舊費用，全部計入科室醫(yī)療成本；科室使用因自身商譽而無償獲得的醫(yī)療設備折舊費用，可以計入醫(yī)院醫(yī)療管理費用，不計入低減科室效益的醫(yī)療成本。 、醫(yī)療設備原始價值不同租賃形式醫(yī)療設備原始價值的核算 租賃醫(yī)療設備分為融資租賃和經(jīng)營性租賃兩種。醫(yī)院融資租入醫(yī)療設備，應按融資總額進行原值確定，照提折舊。

30、醫(yī)院經(jīng)營性租入醫(yī)療設備，不計算原值，也不提折舊；醫(yī)院經(jīng)營性租出醫(yī)療設備，應計算原值，照提折舊，這一點要特別注意。 （資產(chǎn)概念決定核算辦法不同）、醫(yī)療設備折舊年限折舊年限與使用年限的區(qū)別 醫(yī)療設備折舊年限和使用年限不是同一概念的問題。 折舊年限一般指醫(yī)療設備的經(jīng)濟耐用壽命，它包含技術進步而造成設備壽命的縮短，它是為計算折舊費用而預計的設備投資成本攤銷年限。 醫(yī)療設備使用年限一般指設備的物理耐用壽命，它是由于醫(yī)療設備磨損耗費，而不能保持原有功能的壽命年限。 、醫(yī)療設備折舊年限 醫(yī)療設備使用年限和折舊年限都是人們事前預計的，在會計核算上，人們也希望折舊年限與使用年限一致并最好相等，但折舊年限一旦確定

31、，除設備提前報廢外即成為經(jīng)濟核算上的不變年限。 一些醫(yī)療設備使用年限有可能高于設備的折舊年限，從而延期繼續(xù)使用；一些醫(yī)療設備使用年限有可能低于設備的折舊年限，從而提前報廢。 在成本核算實務中，一般只對折舊年限進行重點核算分析。醫(yī)療設備使用年限，只供決策者在醫(yī)療設備報廢審批時，做為資產(chǎn)增減變化的參考依據(jù)。 、醫(yī)療設備折舊年限折舊年限的確定依據(jù) 新購醫(yī)療設備折舊年限的確定 新醫(yī)院財務制度第四十七條，折舊年限表，規(guī)范折舊年限。（會計折舊年限與稅法折舊年限不同）、醫(yī)療設備折舊方法折舊方法的種類 醫(yī)療設備折舊方法一般有“平均年限法”又稱“直線法”、“綜合折舊率法”、“工作量法”、“年數(shù)總和法”以及“雙倍

32、余額遞減法”等等。 新醫(yī)院財務制度第四十七條，平均年限法或工作量法計提折舊 、醫(yī)療設備折舊方法 醫(yī)療設備折舊方法對醫(yī)療效益的影響 平均年限法又稱直線法，是將設備資產(chǎn)的折舊費用均衡地分攤到各期的一種折舊方法。 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-清理費用+清理收入）/預計使用年限*100%/12 由于折舊費用是前后期均衡攤?cè)氤杀?，所以采用這種折舊方法，對前后期醫(yī)療效益的影響不大。（新制度不算清理費用和清理收入） 綜合折舊率法是由平均年限法算出某一期間醫(yī)院全部醫(yī)療設備資產(chǎn)折舊總額，再與醫(yī)院全部醫(yī)療設備資產(chǎn)原值進行比較，求出綜合比率數(shù)，每期以綜合比率與設備原值相乘而計提折舊的一種方法，它對醫(yī)療效益的影響與直線

33、法相同。 Z=（C1+C2+C3+.）/原值*100%（新制度沒有規(guī)定）、醫(yī)療設備折舊方法、醫(yī)療設備折舊方法 工作量法是根據(jù)醫(yī)療設備資產(chǎn)規(guī)定工作總量，先求出單位工作量折舊額，再求出當期工作量折舊額的一種折舊計算方法。 舉例：醫(yī)院1輛汽車的原始價值是10萬元，預計工作10萬公里后報廢，預計報廢時可賣廢鐵5000元，本月該車行使2000公里，月折舊額：行使每公里折舊額=（100000-5000）/100000=0.95元/公里；本月折舊額=0.95*2000=1900元。、醫(yī)療設備折舊方法 加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的早期，多提折舊，后期少提折舊，其遞

34、減速度逐年加快。加快折舊速度的目的，是使醫(yī)療設備資產(chǎn)在估計耐用年限內(nèi)，加快得到補償。 （新制度沒有規(guī)定：加速折舊法不適合醫(yī)院新添置折舊核算，但適合更新設備核算）、醫(yī)療設備折舊方法 雙倍余額遞減法：是按雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額，即用一個固定折舊率，去乘以固定資產(chǎn)逐年遞減的折余價值（原價減去累計折舊后的凈值），以計算各期的折舊額。 年折舊率=2/預計使用年限*100% 舉例：年份 期初帳面余額 年折舊率 年折舊額 累計折舊 期末帳面余額 - 1 16000 40% 6400 6400 9600 2 9600 40% 3840 10240 5760 3 5760 40% 2300 12540

35、 3460 4 3460 - 1480 14020 1980 5 1980 - 1480 15500 500- 固定折舊率，對原始價值帳面余額，進行計提折舊，最后2年，平均分攤折余部分，帳面留下殘值。 、醫(yī)療設備折舊方法的確定 年數(shù)總和法：是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈值，乘以一個逐年遞減的分數(shù)，計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（凈值不動，年折舊率變動） 年折舊率=（尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)之和）*100% 舉例：原值80000元，凈殘值10%，使用6年的設備；預計使用年限的年數(shù)總合=1+2+3+4+5+6=21；尚可使用年限：6、5、4、3、2、1 年份 原值-殘值 年折舊率 年折舊額

36、 累計折舊額 1 80000-800 28.57 20570.40 20570.40 2 80000-800 23.81 17143.20 37713.60 3 80000-800 19.05 13716.00 51429.60 4 80000-800 14.29 10288.80 61718.40 5 80000-800 9.52 6854.40 68572.80 6 80000-800 4.76 3427.20 72000.00 、醫(yī)療設備折舊方法的確定 如果鼓勵某些使用效率較高設備加速更新，某些醫(yī)療設備采用加速折舊法，還是比較科學、合理。 一般情況下，由于醫(yī)療新技術、新添設備先期收入低（

37、醫(yī)療準入、價格申報、醫(yī)生熟悉過程、醫(yī)療保險準入等），與收入、成本匹配核算原則相背。 新的醫(yī)院財務制度也沒有要求采用加速折舊法。 4、會計核算 取得不安裝的：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款、應付賬款取得需要安裝的：借：在建工程 貸：銀行存款、應付賬款；發(fā)生安裝費用，借：在建工程 貸：銀行存款 交付使用：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 融資租入：借：固定資產(chǎn) 貸：長期應付款融資租入固定資產(chǎn)無償調(diào)撥或捐贈：借：固定資產(chǎn) 貸：其他收入提取折舊： 借：待沖基金財政補助、科教項目資金 借：管理費用 借：醫(yī)療業(yè)務成本 貸：累計折舊 報廢出售：借：固定資產(chǎn)清理 借：累計折舊 借：待沖基金 貸：固定資產(chǎn) 對外投資：借：

38、長期投資股權投資 借：累計折舊 貸：銀行存款、應繳稅款、固定資產(chǎn) 貸：其他收入（或借其他支出） 無償調(diào)出：借：累計折舊、待沖基金、其他支出 貸：固定資產(chǎn)九、無形資產(chǎn)及開辦費管理 1.概念：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權利的資產(chǎn)。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產(chǎn)權利等。 2.計價： 購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價；自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等支出計價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按捐贈方提供的資料或同類無形資產(chǎn)估價計價；商譽除合作外，不得作價入賬。3.購

39、入或取得無形資產(chǎn)的會計處理： 購入：借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 、待沖基金 同時，借：財政項目補助支出、科教項目支出 貸：財政項目收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款 4. 攤銷：無形資產(chǎn)從取得當月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用，法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。會計處理： 借：待沖基金、醫(yī)療成本、管理費用 貸：累計攤銷 5.轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。會計處理：借：銀行存款 貸：應繳稅金、其他收入 同時,借：其他支出、累計攤銷、待沖基金 貸：無形資產(chǎn) 6. 開辦費是指

40、醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出。 開辦費在醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用。十、 對外投資管理 1. 對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產(chǎn)等開展的投資活動。 醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。 醫(yī)院認購的國家債券，按實際支付的金額作價。 2. 醫(yī)院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。3.對外投資核算： 對外投資的核算，采用權益法還是成本法，醫(yī)院財務制度沒有說明。短期投資采

41、用成本法，長期投資采用權益法核算借：短期投資 貸：銀行存款 借：銀行存款利息 貸：其他收入投資收益借：銀行存款 貸：短期投資 貸（或借）：其他收入投資收益十一、負債管理 1.流動負債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收醫(yī)療款、預提費用、應付職工薪酬和應付社會保障費等。 2.非流動負債是指償還期在一年以上（不含一年）的長期借款、長期應付款等 2. 醫(yī)院應加強病人預交金管理。預交金額度應根據(jù)病人病情和治療的需要合理確定。 3.醫(yī)院應對不同性質(zhì)的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。因債權人特殊原因確實無法償還的負債，按規(guī)定計入其他收入

42、。 4. 醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）會同有關部門審批，并原則上由政府負責償還。 十二、凈資產(chǎn)管理 凈資產(chǎn)多好還是少好？ -所有者、經(jīng)營者、員工有不同的認識 1. 凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負債后的余額。包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、未彌補虧損。 2.事業(yè)基金，即醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。包括結(jié)余分配轉(zhuǎn)入資金（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)）、非財政專項資金結(jié)余解除限制后轉(zhuǎn)入的資金等。 對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。 3.專用基金，即醫(yī)院按照規(guī)定設置、提取具

43、有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。 職工福利基金是指按業(yè)務收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金。 4.醫(yī)療風險基金是指從醫(yī)療支出中計提、專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1-3。 醫(yī)療風險金+突發(fā)公共衛(wèi)生事件+不可預見社會責任支出。主要包括醫(yī)療風險金：如重大醫(yī)療事故賠償、醫(yī)院財產(chǎn)保險、醫(yī)師執(zhí)業(yè)保險等；突發(fā)公共衛(wèi)生事件支出：如傳染病、中毒、應急救援等；還有不可預見支出，如免費義診、體檢、減免貧困無主病人、基層幫帶和支援等社會責任支出等。十三、 財務清算破產(chǎn)清算一般關注：清算破產(chǎn)財務會計制度重點關注： 持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的財務與會計制度十四、 財務報告與分析 1.財務報告是指反映醫(yī)