固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策解析

1、固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策解析目 錄固定資產(chǎn)加速折舊基本政策回顧中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。固定資產(chǎn)加速折舊基本政策回顧中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 固

2、定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限第六十條固定資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)類型最低折舊最低折舊年限年限（一）房屋、建筑物（一）房屋、建筑物20年年（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年年（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年年（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年年（五）電子設(shè)備（五）電子設(shè)備3年年固定資產(chǎn)加速折舊基本政策回顧 第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （一

3、）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)加速折舊新政出臺(tái)完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景是什么？ 今年以來(lái)，制造業(yè)投資增速下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。 為此，國(guó)務(wù)院決定進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動(dòng)企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊

4、企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）2014.01.01購(gòu)進(jìn)自行建造允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀政策解讀： 一、如何理解“新購(gòu)進(jìn)” 75號(hào)文件所稱新購(gòu)進(jìn)的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的存量資產(chǎn)，企業(yè)2014年以來(lái)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也屬于優(yōu)惠政策范圍。 二 、 新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握 新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購(gòu)買，并且在此后投入 使用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具

5、時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀 三、“購(gòu)進(jìn)”與“自行建造”固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 四、 六大行業(yè)的界定 按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

6、六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀五、縮短折舊年限 縮短折舊年限，是相對(duì)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限，而不是企業(yè)的會(huì)計(jì)折舊年限。 企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 固定資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)類型最低折舊最低折舊年限年限（一）房屋、建筑物（一）房屋、建筑物20年年（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備（二）

7、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年年（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年年（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年年（五）電子設(shè)備（五）電子設(shè)備3年年固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀 對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。

8、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀 二、企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。政策解讀： 如何理解“單位價(jià)值” 單位價(jià)值，即以貨幣計(jì)量的單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（成本）。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)

9、人員服務(wù)費(fèi)等。固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀政策解讀： 一、如何理解“專門用于研發(fā)” 75號(hào)文件所稱“專門用于研發(fā)”，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）規(guī)定，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。 同時(shí)規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。二、新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受？ 企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合64號(hào)公告規(guī)定，又符合國(guó)稅發(fā)200981號(hào)文件的規(guī)定，以及符合關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和

10、集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。 企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。 固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

11、時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀政策梳理固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策適用范圍明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策適用范圍明細(xì)表行業(yè)行業(yè)適用政策適用政策時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)縮短折舊年限縮短折舊年限 OR 加速折舊加速折舊一次性扣除一次性扣除生物藥品制造業(yè) 專用設(shè)備制造業(yè) 鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè) 儀器儀表制造業(yè) 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2014年1月1日新購(gòu)進(jìn)（包括自行建造）的固定資產(chǎn)2014年1月1日六大行業(yè)小

12、型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元六大行業(yè)小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日新購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元持有的固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超過(guò)5000元注：注：縮短折舊年限按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限加速折舊雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法固定資產(chǎn)加速折舊政策享受方式 一、申報(bào)即可享受 企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表（簡(jiǎn)稱統(tǒng)計(jì)表），年度申

13、報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。 二、資料留存?zhèn)洳?企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。固定資產(chǎn)加速折舊政策享受方式 三、年度后續(xù)核查 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理，對(duì)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核。 政策解讀： 為使64號(hào)公告政策及時(shí)落地，符合條件的企業(yè)在預(yù)繳時(shí)進(jìn)行合理預(yù)估，報(bào)送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表即可享受。 由于企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)無(wú)法取

14、得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，年終匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。 固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表一、本表適用于符合財(cái)稅201475號(hào)和64號(hào)公告規(guī)定的企業(yè)，填報(bào)享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計(jì)情況，不作為納稅申報(bào)表格。企業(yè)月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，作為附報(bào)資料，隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。年度申報(bào)時(shí)，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中統(tǒng)一填報(bào)，不單獨(dú)填報(bào)本表。 企業(yè)享受國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報(bào)本表（見(jiàn)附件）。固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)

15、表 二、為統(tǒng)計(jì)加速折舊（扣除）政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報(bào)按以下情況掌握：（一）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表；（二）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的月（季）度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表；（三）會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，計(jì)算加速折舊金額。 稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表。稅法

16、規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會(huì)計(jì)處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表。固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表正常折舊額：會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法的，按照會(huì)計(jì)賬冊(cè)反映的折舊額填報(bào)。會(huì)計(jì)上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計(jì)算的折舊額填報(bào)；會(huì)計(jì)上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報(bào)。當(dāng)會(huì)計(jì)折舊額大于稅法加速折舊額時(shí)，該類固定資產(chǎn)不再填報(bào)本表。固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算方法 計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？答： （1）固定資產(chǎn)的原值； （2）固定資產(chǎn)的凈殘值； （3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。 應(yīng)

17、計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值 折舊的計(jì)算方法有哪幾種？直線法:加速折舊法年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法一、雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計(jì)算公式：年折舊率=2預(yù)計(jì)使用壽命（年）100% 年折舊額=年初固定資產(chǎn)帳面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額12固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算方法 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)） 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后

18、的余額平均攤銷。 例1：某生物藥品制造企業(yè)2014年新購(gòu)進(jìn)一部大型生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為41萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)凈殘值為20000元，申請(qǐng)采用雙倍余額遞減法。（不符合小型微利企業(yè)條件）解：年折舊率=（25）100%=40%年份年初帳面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末帳面凈值141000040%240%340%440%540%164000164000246000 2460009840026240014760014760059040321440885608856035424356864531365313621254.4378118.431881.6年份年初帳面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年

19、末帳面凈值141000040%164000164000246000224600040%98400262400147600314760040%59040321440885604885605 實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的價(jià)值平均攤銷,即最后兩年改為直線法計(jì)提折舊。20000第四、五年的折舊額=（8856020000）2=34280（元）34280355720542805428034280390000注：月折舊額=年折舊額12則：例2：某企業(yè)于2014年購(gòu)入一臺(tái)專門用于研發(fā)的高科技設(shè)備原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5

20、年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，申請(qǐng)采用雙倍余額遞減法加速折舊。（不屬于六大行業(yè)企業(yè)）年份年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末賬面凈值11000000040%4000000400000060000002600000040%2400000640000036000003360000040%1440000784000021600004216000088000087200001280000512800008800009600000400000二、年數(shù)總和法 將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

21、計(jì)算公式：年折舊率=（尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和）100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額12例3：某專用設(shè)備制造企業(yè)2014年新購(gòu)進(jìn)一部大型生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為41萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)凈殘值為20000元，申請(qǐng)采用年數(shù)總和法加速折舊。（不符合小型微利企業(yè)條件）解：年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15年份原值減凈殘值尚可使用年限年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)凈值139000055/15234513000013000028000039000044/15104000 23400017600039000033/15780003120009800039000022/15520003640004600039000011/152600039000020000例4：某企業(yè)2014年新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)專用于研發(fā)