制造費用的分配

1、 第六節(jié)章第六節(jié)章 制造費用的核算制造費用的核算一、制造費用歸集的核算一、制造費用歸集的核算1、制造費用的概念、制造費用的概念 指企業(yè)各個生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和指企業(yè)各個生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項提供勞務而發(fā)生的各項間接間接費用，以及費用，以及為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的難以為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的難以直直接接計入產(chǎn)品和勞務成本的各項費用。計入產(chǎn)品和勞務成本的各項費用。2、內容：、內容： 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：如：如： 生產(chǎn)車間輔助工人和管理人員工資及福利費，生產(chǎn)車間輔助工人和管理人員工資及福利費，生產(chǎn)車間用房屋及建筑物的折舊費和修理費，生產(chǎn)生產(chǎn)車間用

2、房屋及建筑物的折舊費和修理費，生產(chǎn)車間的照明、取暖、辦公、運輸、差旅和勞動保護車間的照明、取暖、辦公、運輸、差旅和勞動保護等費用。等費用。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)難以直接計入產(chǎn)品成本直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)難以直接計入產(chǎn)品成本如：機器設備的折舊費、修理費、低值易耗品攤銷如：機器設備的折舊費、修理費、低值易耗品攤銷費、設計制圖費和實驗檢驗費等。費、設計制圖費和實驗檢驗費等。二、制造費用分配的核算二、制造費用分配的核算 生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計入費用，應直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成接計入費用，應直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；本； 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是生產(chǎn)多種產(chǎn)品

3、的車間中，制造費用是間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下配方法如下 1、生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人、生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法工資比例分配法、機器工時比例分配法 制造費用分配率制造費用分配率制造費用總額制造費用總額/各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用某種產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品的該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、

4、機器工時）數(shù)分分配率配率 例例1期期末，分配結轉本月制造費用總額。末，分配結轉本月制造費用總額。假定一假定一車間甲產(chǎn)品車間甲產(chǎn)品耗耗用生產(chǎn)工時為用生產(chǎn)工時為3000工時，乙產(chǎn)品耗用工時，乙產(chǎn)品耗用2000工時；工時；二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品耗用二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品耗用4000工時工時。一車間。一車間制造費用制造費用67000，二車二車56000，現(xiàn)現(xiàn)按生產(chǎn)工時比按生產(chǎn)工時比例分配例分配制造費用制造費用，計，計算如算如下：下： 工工時時元元一一車車間間制制造造費費用用分分配配率率4 .132000300067000 元元甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品應應分分配配額額402004 .133000 元元乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品應應分分配配額

5、額268004 .132000 二車間因只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所以全部制造費用由丙二車間因只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所以全部制造費用由丙產(chǎn)品負擔，不再進行分配。產(chǎn)品負擔，不再進行分配。 例例2：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制制造費用基本生產(chǎn)造費用基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造帳戶借方的制造費用合計為費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配

6、制造費用。造費用。制造費用分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱分配標準分配標準（生產(chǎn)工時）（生產(chǎn)工時）分配率分配率分配額（元）分配額（元）甲甲乙乙丙丙合計合計 答案：答案：制造費用分配率制造費用分配率 21670（3260275026582.5甲產(chǎn)品應負擔的制造費用甲產(chǎn)品應負擔的制造費用 32602.5=8150（元）（元）乙產(chǎn)品應負擔的制造費用乙產(chǎn)品應負擔的制造費用 27502.56785（元）（元）丙產(chǎn)品應負擔的制造費用丙產(chǎn)品應負擔的制造費用 26582.56645（元（元）制造費用分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱分配標準分配標準（生產(chǎn)工時）（生產(chǎn)工時）分配率分配率分配額（元）分配額（元）甲甲32608150乙乙

7、27506875丙丙26586645合計合計86682.521670會計分錄：會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6785 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 6645貸：制造費用貸：制造費用 21670（四）年度計劃分配率法（四）年度計劃分配率法 年度計劃分配率法是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，年度計劃分配率法是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。該方法通常以計劃產(chǎn)量或定額工時作為分率分配的一種方法。該方法通常以計劃產(chǎn)量或定額工時作為分配標準

8、。采用這種分配方法，可隨時結算已完工產(chǎn)品應負擔的配標準。采用這種分配方法，可隨時結算已完工產(chǎn)品應負擔的制造費用，簡化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。制造費用，簡化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。其分配公式為：其分配公式為： 其計算公式為其計算公式為年度制造費用計劃總額年度制造費用計劃總額 該年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)該年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和量的定額工時之和 年度計劃年度計劃分配率分配率 某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品應分配的應分配的制造費用制造費用該月該種產(chǎn)品該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)額工時數(shù)年度計劃年度計劃分分 配配 率率例例3 某生產(chǎn)車間全年制造費用計劃總額為某生產(chǎn)車間

9、全年制造費用計劃總額為79800元，該車間年度計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品元，該車間年度計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品1800件；單位產(chǎn)件；單位產(chǎn)品定額工時為品定額工時為5小小時；生產(chǎn)乙產(chǎn)品時；生產(chǎn)乙產(chǎn)品3000件，單位產(chǎn)品定額工時為件，單位產(chǎn)品定額工時為4小小時。時。12月份，該車間實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品月份，該車間實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品160件，乙件，乙產(chǎn)品為產(chǎn)品為280件。本月實際發(fā)生制造費用件。本月實際發(fā)生制造費用7560元，上元，上月末分配后借方余額月末分配后借方余額86元。按年度計劃分配率計元。按年度計劃分配率計算分配算分配12月份制造月份制造費用費用年度計劃分配率年度計劃分配率 = 79800(18005+30004)

10、= 3.8(元工時元工時)甲產(chǎn)品本月應分配的制造費用甲產(chǎn)品本月應分配的制造費用 = (1605)3.8 = 3040(元元)乙產(chǎn)品本月應分配的制造費用乙產(chǎn)品本月應分配的制造費用 = (2804)3.8 = 4256(元元)該車間按計劃分配率分配的該車間按計劃分配率分配的12月份制造費用為：月份制造費用為： 3040 + 4256 = 7296 (元元)本月實際制造費用分配后的余額為：本月實際制造費用分配后的余額為：7560 - 7296 = 264 (元元)根據(jù)上述計算結果編制的根據(jù)上述計算結果編制的“制造費用分配表制造費用分配表”。制造費用分配表制造費用分配表 車間：基本生產(chǎn)車間車間：基本生

11、產(chǎn)車間 20年年12月月 ( (按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法 ) ) 72963.81920合 計 42561120生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 3040800生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 分配金額(元) 年度計劃分配率 按實際產(chǎn)量計算的定額工時 應借科目 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 3040 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) 4256 貸：制造費用貸：制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 7296根據(jù)根據(jù)“制造費用分配表制造費用分配表”編制會計分錄：編制會計分錄： 采用計劃分配率分配制造費用，采用計劃分配率分配制造費用，“制制造費

12、用造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目。的負債項目。 全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調整。即年終配額的差額，通常應在年末調整。即年終時，按已分配比例計入時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。月份產(chǎn)品成本中。例例3

13、同時，由于同時，由于12月份為年度最后一月，所以還應將上月份為年度最后一月，所以還應將上月末與本月分配后的余額相加月末與本月分配后的余額相加(86+264=350)，再在，再在甲、乙產(chǎn)品之間進行分配結轉，借記甲、乙產(chǎn)品之間進行分配結轉，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬賬戶，戶，貸記貸記“制造費用制造費用”賬戶，以使年末賬戶，以使年末“制造費用制造費用”賬戶無賬戶無余余額。額。18229. 01120800350 分分配配率率甲產(chǎn)品應分配甲產(chǎn)品應分配：800 0.18229 = 145.83( (元元) )乙產(chǎn)品應分配：乙產(chǎn)品應分配：1120 0.18229 = 204.17( (元元) )借：生產(chǎn)成

14、本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 14583 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) 20417 貸：制造費用貸：制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 350應編制會計分錄如下：應編制會計分錄如下：課堂練習課堂練習：某基本生產(chǎn)車間全年制造：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用費用計劃發(fā)生額計劃發(fā)生額為為400000元元 ；全年各；全年各種產(chǎn)品的種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品為：甲產(chǎn)品2500件，件，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品件。單件產(chǎn)品工時定額工時定額為：為：甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品5小時。本月小時。本月實實際產(chǎn)量際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品件，

15、乙產(chǎn)品80件。件。要求：按年度計劃分配率分配制造費要求：按年度計劃分配率分配制造費用。用。答案：答案：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2500615000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時100055000年度計劃分配率年度計劃分配率=400000月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時20061200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時805400本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用12002024000（元）（元）本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用40020 8000（元）（元）合計合計 32000（元）（元）例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用費用408360元，至年末累計已分配制造元，至年末累計已分配制造費用費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將元），試將“制造費用制造費用”帳戶的差額進行調整