Woxjon基礎(chǔ)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)(打印稿

1、Time will pierce the surface or youth, will be on the beauty of the ditch dug a shallow groove ; Janewill eat rare!A born beauty, anything to escape his sickle sweep.- Shakespeare基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的知識(shí)體系基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)是全國(guó)高等教育自學(xué)考試會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，也是經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)各專(zhuān)業(yè)的公 共課。學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)必須明確課程性質(zhì)和學(xué)習(xí)目的、課程體系和內(nèi)容、學(xué)習(xí)要求和學(xué)習(xí) 方法。一、課程性質(zhì)和學(xué)習(xí)目的 會(huì)計(jì)學(xué)是應(yīng)用性的微觀經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科。

2、會(huì)計(jì)按其服務(wù)主體的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，可分為盈利組織 （ 企 業(yè)）會(huì)計(jì)和非盈利組織 （ 行政、事業(yè)單位 ） 會(huì)計(jì)，盈利組織會(huì)計(jì)按其提供信息作用范圍的不同，又進(jìn)一步分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （ 對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì) ） 和成本、管理會(huì)計(jì) （對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì) ） 。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì) 計(jì)專(zhuān)業(yè)的入門(mén)課程，是為學(xué)習(xí)后續(xù)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)課程打基礎(chǔ)的?；A(chǔ)的含義，具體理解就是會(huì)計(jì) 的基本理論、基本方法和基本技能。由于記帳、算帳、報(bào)帳是會(huì)計(jì)工作的根本，故而本課程在 概括闡述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)工作組織的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述會(huì)計(jì)核算方法的原理和操作技能， 主要是借貸記帳法的理論和實(shí)務(wù)。目的是通過(guò)本課程學(xué)習(xí)，從理論、方法和操作技能上，為學(xué) 習(xí)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)打下堅(jiān)

3、實(shí)的基礎(chǔ)。二、課程體系和內(nèi)容 全國(guó)高等教育自學(xué)考試指導(dǎo)委員會(huì)頒發(fā)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)自學(xué)考試大綱，按照會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)自 學(xué)考試要求，規(guī)定了自學(xué)考試大綱的實(shí)施要求、課程考試內(nèi)容和考試目標(biāo)等。根據(jù)大綱規(guī)定的 自學(xué)考試內(nèi)容編寫(xiě)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教材，共設(shè)十一章，從內(nèi)容看主要包括三個(gè)部分：（一）會(huì)計(jì)基本理論部分 第一章總論，從理論上概括說(shuō)明會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)的任務(wù)，會(huì) 計(jì)核算的基本前提和一般原則，以及會(huì)計(jì)核算的方法。（二）會(huì)計(jì)核算基本方法部分 第二章至第十章，系統(tǒng)闡述會(huì)計(jì)核算的各種專(zhuān)門(mén)方法和運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處 理的基本程序。其中，第二章至第五章，闡述會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、帳戶(hù)和復(fù)式記帳原理

4、和應(yīng) 用、帳戶(hù)的分類(lèi)。主要圍繞帳戶(hù)和借貸記帳法說(shuō)明記帳的原理。這部分內(nèi)容是本課程的核心內(nèi) 容。第六章至第十章，闡述會(huì)計(jì)憑證、帳簿、會(huì)計(jì)核算組織程序 （或稱(chēng)會(huì)計(jì)核算形式 ） 、財(cái)產(chǎn)清 查和會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)記帳原理，結(jié)合各種憑證、帳簿和報(bào)表格式，說(shuō)明記帳和編表的實(shí)務(wù)。（三）會(huì)計(jì)工作組織部分 第十一章，闡述會(huì)計(jì)工作組織，包括科學(xué)組織會(huì)計(jì)工作的意義和要求、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和 組織分工、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限、會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的種類(lèi)和制定，以及會(huì)計(jì)檔案等。三、學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程的要求1. 學(xué)習(xí)課程內(nèi)容要處理好全面和重點(diǎn)的關(guān)系要在全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上把握重點(diǎn)，而不能采取猜題、押題 式學(xué)習(xí)。其實(shí)，也只有對(duì)課程進(jìn)行了

5、全面學(xué)習(xí)，才能真正理解課程的基本內(nèi)容，而課程的基本內(nèi)容就是課程的重點(diǎn)， 就是學(xué)習(xí)和考試的重點(diǎn)所在。 從上述基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容體系、結(jié)構(gòu)看，會(huì)計(jì)基本理論、基本方法和會(huì)計(jì)工作組織是互 相聯(lián)系的，因而必須全面地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)這些內(nèi)容。當(dāng)然，作為入門(mén)課程，對(duì)各部分內(nèi)容的學(xué) 習(xí)要求也不一樣。會(huì)計(jì)基本理論是會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和概括，學(xué)習(xí)和理解這些問(wèn)題，對(duì)于學(xué)習(xí)本課程內(nèi)容 具有理論上的指導(dǎo)意義。但是，對(duì)于缺乏會(huì)計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的初學(xué)者來(lái)說(shuō)，諸如會(huì)計(jì)的職能、 特點(diǎn)、對(duì)象、任務(wù)，會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則等基本理論問(wèn)題，大多比較抽象，不易理 解。因此，學(xué)習(xí)時(shí)可以先對(duì)這些基本理論問(wèn)題進(jìn)行一般了解，隨著課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)

6、，逐漸加深 對(duì)這些問(wèn)題的理解。會(huì)計(jì)核算的方法，是用來(lái)反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象（會(huì)計(jì)要素 ） ，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。本課程的基本內(nèi)容是闡述會(huì)計(jì)核算的方法體系，從填制和審核憑證，到登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表一整 套會(huì)計(jì)核算方法，以及各種方法的具體運(yùn)用。這種安排體現(xiàn)了設(shè)置課程的目的和學(xué)習(xí)本課程的 要求，因而是本課程學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)在全面理解課程內(nèi)容的基礎(chǔ)上，著重掌握各種會(huì) 計(jì)核算方法的特點(diǎn)和相互聯(lián)系，以及記帳、算帳、編表的技能。2. 學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)，要注重 原理 的學(xué)習(xí)，吃透原理，活學(xué)活用。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)或稱(chēng)會(huì)計(jì)學(xué)原理， 主要闡述的是會(huì)計(jì)核算的原理， 包括會(huì)計(jì)的基本理論和會(huì)計(jì) 核算方法的原理。學(xué)習(xí)時(shí)一定要從

7、原理的角度，吃透原理。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算方法，不能就方法論 方法，要理解其理論依據(jù)，既要學(xué)會(huì)應(yīng)當(dāng)怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。要防止鉆入具體 業(yè)務(wù)處理，而忽略對(duì)其原理的學(xué)習(xí)。教材中在闡述規(guī)則、方法時(shí)多配以實(shí)例，目的是通過(guò)實(shí)例 更好地理解和掌握原理，并學(xué)會(huì)運(yùn)用。要善于將總論中闡述的會(huì)計(jì)核算的基本理論與后面闡述 的會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)，融會(huì)貫通，以求得對(duì)課程內(nèi)容更好的理解和掌握，達(dá)到 為學(xué)習(xí)后續(xù)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)課程打好基礎(chǔ)的目的。所謂活學(xué)活用，是指對(duì)課程內(nèi)容不要理解過(guò)死。如借貸記帳法下的帳戶(hù)結(jié)構(gòu)、帳戶(hù)分類(lèi)等。 活學(xué)活用的基礎(chǔ)是吃透原理，因?yàn)橹挥信嗽?，才能舉一反三；只有掌握了原理，才能根 據(jù)具

8、體情況運(yùn)用 .3. 學(xué)習(xí)中要處理好識(shí)記、領(lǐng)會(huì)和應(yīng)用的關(guān)系。在自學(xué)考試大綱實(shí)施要求中對(duì)各章規(guī)定了考試目標(biāo)，包括考試知識(shí)點(diǎn)和考試要求。這里的 考試要求是指需要應(yīng)考者掌握知識(shí)的深度和應(yīng)用知識(shí)的能力，并具體規(guī)定了識(shí)記 、領(lǐng)會(huì) 、應(yīng)用 三個(gè)能力層次，其中， 應(yīng)用 層次再細(xì)分為 簡(jiǎn)單應(yīng)用 和綜合應(yīng)用 兩個(gè)子層次。三個(gè)層 次是相互聯(lián)系的遞進(jìn)等級(jí)關(guān)系。按照這一要求，應(yīng)考者在學(xué)習(xí)本課程時(shí)，必須處理好識(shí)記、領(lǐng)會(huì)和應(yīng)用的關(guān)系。識(shí)記是指 能認(rèn)知有關(guān)的概念、原則、方法的含義，并能表述和判斷其是非。這是最低層次的要求，對(duì)課 程內(nèi)容的學(xué)習(xí)不能停留在識(shí)記這個(gè)最低層次的要求上。較高層次是領(lǐng)會(huì)，即在識(shí)記的基礎(chǔ)上， 能全面理解、把

9、握有關(guān)的基本概念、原則、方法，并能表述其基本內(nèi)容和基本道理，分析相關(guān) 的區(qū)別和聯(lián)系。但識(shí)記和領(lǐng)會(huì)還不夠，還要會(huì)應(yīng)用，這是最高層次的要求。所謂應(yīng)用，是指在 領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上，能運(yùn)用基本概念、原則和方法去分析有關(guān)的理論問(wèn)題，處理某些實(shí)際問(wèn)題，進(jìn) 行計(jì)算和帳務(wù)處理。其中，簡(jiǎn)單應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過(guò)的一、兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)去計(jì)算、分析、處理某 個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題。綜合應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過(guò)的若干個(gè)知識(shí)點(diǎn)綜合地計(jì)算、分析、處理比較復(fù)雜的業(yè) 務(wù)問(wèn)題?；谏鲜?，應(yīng)考者在學(xué)習(xí)本課程內(nèi)容時(shí)，要注意考試大綱的考試目標(biāo)中對(duì)各章節(jié)內(nèi)容的能力層次要求。4. 要把課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)與中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)

10、范等法規(guī)制度的學(xué)習(xí)結(jié)合起來(lái)。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本法，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的法律 依據(jù)。它的制定和實(shí)施開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的新局面，對(duì)規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)人員 依法行使職權(quán)，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中 的作用具有重大意義。企業(yè)財(cái)務(wù)通則是為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范 企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算而制定的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 是為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法制定的。它的內(nèi)容體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì) 計(jì)核

11、算工作的規(guī)范和指南。企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的兩個(gè)基 本法規(guī)，兩者既有聯(lián)系，又有各自調(diào)節(jié)的內(nèi)容，各有側(cè)重，相互配合。1993 年，全國(guó)高等教育自學(xué)考試指導(dǎo)委員會(huì)發(fā)出通知指出：為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的需要，使經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)考試課程內(nèi)容符合我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的變化，決定從 1994 年起，凡 內(nèi)容涉及到會(huì)計(jì)制度改革的課程，在新的課程自學(xué)考試大綱和組編教材出版前，一律將上述 兩則 列入考試內(nèi)容。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 （財(cái)會(huì)字 199619 號(hào)）是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工 作水平，由財(cái)政部根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定制定的。其中，除了對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備，

12、以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等作了規(guī)范要求外，重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督 作了詳細(xì)、具體的規(guī)范要求。本規(guī)范自公布之日 （1996 年 6 月 17 日）起實(shí)施，同時(shí)廢止 1984 年 4 月 24 日財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則。 本課程自學(xué)考試指定教材基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) （王俊生主編，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版） 在編寫(xiě)中已將上述內(nèi)容和要求納入有關(guān)章節(jié)。為了更全面地學(xué)習(xí)、理解和貫徹執(zhí)行中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、 企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)將其與教材內(nèi)容結(jié)合起來(lái)。第一章 總論一、學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題。學(xué)習(xí)本章，要求著重理解會(huì)計(jì)職能和特點(diǎn)，掌握會(huì)計(jì)的對(duì)象和 任務(wù)，在對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則

13、概括了解的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)核算方法的組成內(nèi)容 和相互聯(lián)系。對(duì)于初學(xué)者，學(xué)習(xí)本章的目的在于從總體上懂得什么是會(huì)計(jì)，做好會(huì)計(jì)工作對(duì)于 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理有何重要作用，以提高對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。二、本章學(xué)習(xí)內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)的基本概念（二）會(huì)計(jì)的對(duì)象（三）會(huì)計(jì)的任務(wù)（四）會(huì)計(jì)核算的基本前提（五）會(huì)計(jì)核算的一般原則（六）會(huì)計(jì)核算的方法三、本章內(nèi)容輔導(dǎo)（一）關(guān)于會(huì)計(jì)的基本概念什么是會(huì)計(jì) ?這是學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)首先遇到的一個(gè)問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題理論性較強(qiáng)，對(duì)初學(xué)者只 要求先一般的了解，方法就是從分析會(huì)計(jì)職能及其特點(diǎn)入手，然后再?gòu)睦碚撋线M(jìn)行概括。從會(huì)計(jì)職能及其特點(diǎn)的闡述中，可以看出會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的特殊作用：會(huì)計(jì)是為決策人 提供信

14、息，并利用這些信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益。但 是，會(huì)計(jì)這種管理活動(dòng)又區(qū)別于其他管理，如生產(chǎn)管理、物資管理、勞動(dòng)管理等，會(huì)計(jì)不直接 處理供產(chǎn)銷(xiāo)、人財(cái)物等業(yè)務(wù)工作，而是處理反映這些業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息；會(huì)計(jì)反映又與統(tǒng)計(jì)、業(yè) 務(wù)核算不同，它主要利用貨幣計(jì)價(jià)，并具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性特點(diǎn)，因而對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行理 論概括，不僅指出它是一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分， 而且要闡明會(huì)計(jì)的特殊屬性，概括會(huì)計(jì)的職能及其特點(diǎn)，即主要以貨幣計(jì)價(jià)，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督。理解和掌握上述要點(diǎn)，就能對(duì)會(huì)計(jì)的基本概念有一個(gè)比較全面的了解

15、。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素教材對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素的闡述，分為兩個(gè)層次： （1） 會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說(shuō)明。明確指出， 再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，就構(gòu)成 了會(huì)計(jì)的一般對(duì)象。并以工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，說(shuō)明工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容： 由于經(jīng)營(yíng)資金的取得、運(yùn)用和退出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)資金占用和資金來(lái)源的增減變 化情況；在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品成本的形成情況；企業(yè)銷(xiāo)售收入的取得和企 業(yè)純收入的實(shí)現(xiàn)、分配情況。 (2) 會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)對(duì)象具體化，也就是將上述會(huì)計(jì)對(duì) 象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)理論

16、中的一個(gè)重要問(wèn)題，合理地劃分 會(huì)計(jì)要素，有利于清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)要 素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，是企 業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，體現(xiàn)的是企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；收入、 費(fèi)用、利潤(rùn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)反映，也是損益表的構(gòu)成要素，體現(xiàn)的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中發(fā) 生的財(cái)務(wù)關(guān)系。教材中，將會(huì)計(jì)一般對(duì)象和會(huì)計(jì)要素分別在第一、二兩章闡述，學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)將 兩者結(jié)合起來(lái)，作為一個(gè)問(wèn)題理解。(三)會(huì)計(jì)的任務(wù)與會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的對(duì)象的關(guān)系 會(huì)計(jì)的任務(wù)是指會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行反映和監(jiān)督所要達(dá)到的目的和要求。學(xué)習(xí)時(shí)需要

17、注意 的是，會(huì)計(jì)的任務(wù)是如何提出來(lái)的 ?它決定于什么 ?會(huì)計(jì)的任務(wù)與會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么關(guān)系 ?會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其任務(wù)同整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的任務(wù)是分不開(kāi)的，因而總的講 會(huì)計(jì)的任務(wù)是由經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求所決定的。但經(jīng)濟(jì)管理不能超越會(huì)計(jì)的職能和會(huì)計(jì)對(duì)象的 范圍提出任務(wù)，即會(huì)計(jì)任務(wù)的提出還受會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)所制約，會(huì)計(jì)只能完成與其 職能和對(duì)象有關(guān)的那一部分任務(wù)，而不能超越這個(gè)范圍。教材中將會(huì)計(jì)的具體任務(wù)歸納為三項(xiàng)。學(xué)習(xí)時(shí)要注意這三項(xiàng)任務(wù)的內(nèi)容和相互關(guān)系，從中 也可看出，會(huì)計(jì)任務(wù)就是會(huì)計(jì)職能的具體化。會(huì)計(jì)職能具有穩(wěn)定性，而會(huì)計(jì)任務(wù)則依存于會(huì)計(jì) 工作所處的社會(huì)環(huán)境，體現(xiàn)時(shí)代特點(diǎn)，

18、而具有一定的可變性。會(huì)計(jì)任務(wù)是由會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐來(lái)完成的。基于這一點(diǎn)，學(xué)習(xí)時(shí)，特別是在學(xué) 習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)要注意與會(huì)計(jì)任務(wù)的聯(lián)系。(四)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則會(huì)計(jì)核算的基本前提 (或稱(chēng)會(huì)計(jì)假設(shè) ) 是指為了保證會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容范圍、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)核算的一 般原則。會(huì)計(jì)核算之所以需要一定的前提條件，是因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在一些不確定的因素，如 核算范圍有多少，經(jīng)營(yíng)期間有無(wú)限制及如何分期，計(jì)量基礎(chǔ)是什么，幣值是否穩(wěn)定等等。組織會(huì)計(jì)核算工作先要明確這些前提條件，有什么樣的前提條件，就有什么樣的會(huì)計(jì)核算 原則。例如，只有

19、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動(dòng)的和長(zhǎng)期的；才 有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算的一般原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐而使會(huì)計(jì)行為達(dá)到一定目標(biāo)的指針，是在會(huì)計(jì)核算前 提條件制約下，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的12 項(xiàng)原則，有的體現(xiàn)了不同社會(huì)制度下商品經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的共同要求， 是會(huì)計(jì)核算一般規(guī)律的概括和總結(jié)； 有的則是從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，體現(xiàn)我國(guó)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。有的教材將上述 12 項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的一般原則劃分為三類(lèi)： (1) 總體性要求的原則：包括有用 性原則、客觀性原則、全面性及重要性原則； (2) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的

20、原則：包括可比性原則、 一貫性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則； (3) 確認(rèn)、計(jì)量要求的原則：包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配 比原則、謹(jǐn)慎原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。不過(guò)，這種劃分并不 是絕對(duì)的，可能有交叉。而且，不同教材中的劃分也不完全一樣，只能作參考。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的一般原則，重點(diǎn)是理解各項(xiàng)原則的要求，以及這些原則在會(huì)計(jì)處理中的應(yīng) 用。特別是其中的有用性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、劃分收益性支出和資 本性支出原則等。例如：有用性原則：又稱(chēng)相關(guān)性原則，是指會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)符 合有關(guān)方面的要求，滿足有關(guān)方面的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合 國(guó)

21、家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng) 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)就是為決策人提供有用的信息，上述規(guī)定，實(shí)質(zhì)上是對(duì) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。其中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)提供的信息要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，是我國(guó)會(huì) 計(jì)核算目標(biāo)的一個(gè)重要特點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本前提是會(huì)計(jì)分期，通過(guò)會(huì)計(jì)分期將持續(xù)不斷的企業(yè) 經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為會(huì)計(jì)期間。而會(huì)計(jì)期間的劃分使會(huì)計(jì)核算必然涉及到劃分本期和非本期 的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等問(wèn)題，于是就產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種根本不同的原則。權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則是指在會(huì)計(jì)核算中，以權(quán)益、責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入、費(fèi)用

22、的原則。 采用這種原則，凡屬本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收入；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù) 擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)作為本期費(fèi)用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款 項(xiàng)已經(jīng)收到，也不能作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，也不能作為 本期費(fèi)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制確定本期收入和費(fèi)用是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)，而不問(wèn)款項(xiàng)的收付， 因而又稱(chēng)為應(yīng)收應(yīng)付制。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于收入和費(fèi)用的歸屬期 按照款項(xiàng)的收付日期確定，即以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，因而又稱(chēng)現(xiàn)收現(xiàn)付制。采用收付實(shí)現(xiàn)制，凡屬 本期收到的收入，都作為本期收入；凡屬本期支付的費(fèi)用，都作為本期費(fèi)用，而不管其是否屬 于

23、本期。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)承 擔(dān)的 費(fèi)用，從而正確確定各期的財(cái)務(wù)成果 （ 利潤(rùn)或虧損 ） 。配比原則：是指收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比的原則。這里的收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售 商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。成本費(fèi) 用則是指與上述收入相配比的，即已銷(xiāo)商品和提供勞務(wù)的成本和期間費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中對(duì)費(fèi)用的定義是：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。這里的費(fèi)用概念比較籠統(tǒng)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，分為制造費(fèi)用（ 指制造產(chǎn)品的費(fèi)用，或稱(chēng)生產(chǎn)費(fèi)用 ） 和期間費(fèi)用。 由于本期生產(chǎn)的產(chǎn)品不一

24、定在本期全部銷(xiāo)售，因而只有已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本和 期間費(fèi)用才與本期營(yíng)業(yè)收入配比，即從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。（五）會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)計(jì)的方法包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策方法等，本課程主要講述 會(huì)計(jì)核算的方法，這是初學(xué)會(huì)計(jì)必須掌握的基礎(chǔ)知識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的學(xué)習(xí)，要求著重理解每一種專(zhuān)門(mén)方法的含義、作用，以及各種專(zhuān)門(mén)方法 之間的相互聯(lián)系，其基本內(nèi)容就是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要填制或取得原始憑證，經(jīng)會(huì) 計(jì)人員審核整理后，按照設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記帳法，編制記帳憑證，并據(jù)以登記帳簿。 對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，要進(jìn)行成本計(jì)算；對(duì)于帳簿記錄，要通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查加以 核實(shí)，在保證帳實(shí)相

25、符的基礎(chǔ)上，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到會(huì)計(jì)報(bào)表編制，就是 循著上述程序進(jìn)行的，周而復(fù)始，形成了會(huì)計(jì)循環(huán)。對(duì)于各種專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算方法，在以后各章將依次系統(tǒng)地闡述。通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)核 算方法體系先有個(gè)一般了解，待課程學(xué)完后回過(guò)頭來(lái)再學(xué)習(xí)這一問(wèn)題，就會(huì)加深對(duì)這一方法體 系中各種方法的特點(diǎn)及其相互聯(lián)系的理解和掌握。第二章一、學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述會(huì)計(jì)核算的基本方法會(huì)計(jì)科目和帳戶(hù)，基本原理會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式。學(xué)習(xí)本章， 要求理解會(huì)計(jì)要素的劃分原則和劃分方法，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，以 及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響，明確會(huì)計(jì)科目的作用以及科目?jī)?nèi)容和科 目級(jí)次

26、，進(jìn)而掌握設(shè)置帳戶(hù)的必要性以及帳戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)，為學(xué)習(xí)下一章復(fù)式記帳打下基礎(chǔ)。二、本章學(xué)習(xí)內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)要素（二）會(huì)計(jì)等式（三）會(huì)計(jì)科目（四）帳戶(hù)及其基本結(jié)構(gòu)三、本章內(nèi)容輔導(dǎo)（一）會(huì)計(jì)要素及其劃分 會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化， 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類(lèi)。為了 作好會(huì)計(jì)核算工作，正確地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，就需將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為 不同的會(huì)計(jì)要素。合理地劃分會(huì)計(jì)要素，有利于明晰企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)關(guān)系。我 國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 學(xué)習(xí)時(shí)，要明確會(huì)計(jì)要素的含義和會(huì)計(jì)要素的組成內(nèi)容，理解和掌握各會(huì)計(jì)要素的特

27、征及其相 互關(guān)系。例如：對(duì)資產(chǎn)的學(xué)習(xí)。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)之所以 是一種經(jīng)濟(jì)資源，是由于它是通過(guò)生產(chǎn)和交換而取得的對(duì)它的使用權(quán)和支配權(quán)；而且通過(guò)對(duì)它 的有效使用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。要弄清資產(chǎn)的含義，首先必須深入理解它的特 征： （1） 資產(chǎn)是能為企業(yè)提供收益的經(jīng)濟(jì)資源；（2） 要為企業(yè)所擁有或者控制； （3） 能以貨幣計(jì)量其價(jià)值。包括各種有形的和無(wú)形的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。其次就是要了解資產(chǎn)的分類(lèi)、分類(lèi) 的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)的作用，以及流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等的具體內(nèi) 容。初學(xué)者對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的含義和內(nèi)容先作一般了解，待學(xué)到后面章節(jié)

28、內(nèi)容，特別是企業(yè)主 要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)，再加深對(duì)這些問(wèn)題的理解和掌握。（二）會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式，或稱(chēng)會(huì)計(jì)核算平衡公式，是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本理論問(wèn)題。會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)的會(huì)計(jì)要 素之間的平衡關(guān)系，是會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法建立的理論依據(jù)。學(xué)習(xí)這個(gè)問(wèn)題的重點(diǎn)，在于理解會(huì)計(jì)等式的含義、等式中各項(xiàng)目的關(guān)系以及涉及到各會(huì)計(jì)要素的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。需要指出的是，由于行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未發(fā)布，因而教材中對(duì)會(huì)計(jì)等式，先是從資 金占用和資金來(lái)源的平衡關(guān)系以及反映這一平衡關(guān)系的等式：資金占用總額=資金來(lái)源總額來(lái) 闡述的；然后，以企業(yè)為例，將資金占用和資金來(lái)源具體化為會(huì)計(jì)要素，闡述資產(chǎn)

29、=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)基本等式的。資產(chǎn)的構(gòu)成，表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源和擁有什么經(jīng)濟(jì)資源；權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益）的構(gòu)成，則表明是誰(shuí)提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰(shuí)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)與權(quán)益 之間形成了相互依存關(guān)系：一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額在數(shù)量上存在著必然相等的關(guān)系， 這一平衡關(guān)系用公式表示如下：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 這一等式反映了企業(yè)特定日期靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上稱(chēng)作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其涉及的會(huì)計(jì)要素范圍的不同，可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)只涉及資產(chǎn) 和權(quán)益（負(fù)債及所有

30、者權(quán)益）；另一類(lèi)只涉及收入和費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡管多種多樣，但歸納起來(lái) 不外乎四種類(lèi)型。書(shū)中以第一類(lèi)只涉及資產(chǎn)和權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明如下： 第一種類(lèi)型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等，會(huì)計(jì)等式左右兩方 總額不變，仍保持平衡。第二種類(lèi)型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益）項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額不變，仍保持平衡。第三種類(lèi)型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，增加金額相等，會(huì)計(jì)等式左右兩 方等額增加，仍保持平衡。第四種類(lèi)型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，減少金額相等，會(huì)計(jì)等式左右兩 方等額減少，仍保持平衡。以上說(shuō)明，不論哪

31、一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。 下面講一下另一類(lèi)只涉及收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。在會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí)，基本的會(huì)計(jì)等式如上面所 示，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)年度中，企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)一方面會(huì)取得收入，并因此增加資產(chǎn)（或減少負(fù)債）；另一方面要發(fā)生費(fèi)用，并因此減少資產(chǎn)（或增加負(fù)債）。這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起會(huì)計(jì)等式中有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，概括起來(lái)也不外乎上述第一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益影響的四種類(lèi)型。即：（1）收入發(fā)生引起資產(chǎn)增加，等式兩方同增。（2）收入發(fā)生引起負(fù)債減少，等式右方兩個(gè)項(xiàng)目之間此增（3）費(fèi)用發(fā)生引起資產(chǎn)減少，等式左方兩個(gè)項(xiàng)目之間此增（4）費(fèi)用

32、發(fā)生引起負(fù)債增加，等式兩方同減。由于上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)等式轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）在會(huì)計(jì)年結(jié)束之時(shí)，將收入與費(fèi)用配比，計(jì)算出利潤(rùn) 權(quán)益歸并在一起，這時(shí)會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為期初的形式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益綜上所述，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。由于這一平衡原理揭示了 會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，因而它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳和會(huì)計(jì)報(bào)表等方法的理論依據(jù)。 反過(guò)來(lái)講，運(yùn)用按照這一平衡彼減彼減（或虧損），并與年度開(kāi)始時(shí)的所有者原理建立的各種會(huì)計(jì)方法，就可以把握會(huì)計(jì)要素之間的這種規(guī)律 性聯(lián)系，為經(jīng)濟(jì)管理提供各種會(huì)計(jì)信息。（三）

33、會(huì)計(jì)科目與帳戶(hù)的關(guān)系會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目，設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是事先在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)規(guī)定這些項(xiàng)目的名稱(chēng)并限定其核算內(nèi)容范圍。為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，我國(guó)財(cái)政部以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)制定了分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)定了各行業(yè)的會(huì)計(jì)科目表， 企業(yè)應(yīng)該按照這一規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，企業(yè)還可以根據(jù)本企業(yè)實(shí)際增加、減少或合并 會(huì)計(jì)科目。但會(huì)計(jì)科目本身沒(méi)有具體的格式，因而不能用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了序時(shí)、連續(xù)、 系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根 據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在帳簿中開(kāi)設(shè)帳戶(hù)。帳戶(hù)具有一定格式，但是各種帳戶(hù)本身是沒(méi)有差別的，

34、帳戶(hù)要根據(jù)會(huì)計(jì)科目確定其登記的內(nèi)容和使用方法?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)科目與帳戶(hù)是既有聯(lián)系又有區(qū)別 的兩個(gè)概念。其聯(lián)系是：帳戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目就是帳戶(hù)的名稱(chēng)；設(shè)置會(huì)計(jì)科 目和開(kāi)設(shè)帳戶(hù)的目的都是為了分類(lèi)提供會(huì)計(jì)信息；兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。其區(qū)別是： 會(huì)計(jì)科目?jī)H是分類(lèi)核算的項(xiàng)目，而帳戶(hù)既有名稱(chēng)，又有具體結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行分類(lèi)核算的 依據(jù)，而帳戶(hù)則是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目與帳戶(hù)往往作為同義詞來(lái)理 解，互相通用，不加區(qū)別。第三章、復(fù)式記帳一、學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述復(fù)式記帳的理論和方法。帳戶(hù)和復(fù)式記帳是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 學(xué)的核心內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章，要求理解復(fù)式記帳的

35、原理，著重理解和掌握借貸記帳法的理論依 據(jù)、記帳符號(hào)、帳戶(hù)結(jié)構(gòu)、記帳規(guī)則和試算平衡。二、本章學(xué)習(xí)內(nèi)容（一）復(fù)式記帳原理（二）借貸記帳法三、本章內(nèi)容輔導(dǎo)（一）學(xué)習(xí)復(fù)式記帳法要與會(huì)計(jì)等式聯(lián)系起來(lái)采用復(fù)式記帳法，對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩 個(gè)以上帳戶(hù)中進(jìn)行記錄。與單式記帳法相比，其優(yōu)點(diǎn)在于：一是能夠全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的來(lái)龍去脈；二是便于核對(duì)帳戶(hù)記錄，進(jìn)行試算平衡。為什么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶(hù)、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記呢上一章闡述的會(huì)計(jì)等式平衡原理來(lái)學(xué)習(xí)。前面講過(guò)，各會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，可概括為下面的基本會(huì)計(jì)等式，即：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益，

36、并將各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和權(quán)益( 負(fù)債及所有者權(quán)益 ) 各項(xiàng)目的增減變動(dòng)的四種類(lèi)型，歸納為兩類(lèi)： (1) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生同時(shí)涉及等式兩邊 的會(huì)計(jì)要素，表現(xiàn)為同增或同減； (2) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生只涉及等式一邊會(huì)計(jì)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間此增 彼減，而不涉及總額變動(dòng)。因此，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須作雙重記錄，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或 兩個(gè)以上帳戶(hù)中進(jìn)行等額的增減登記。這就是復(fù)式記帳法以會(huì)計(jì)等式即平衡理論為理論依據(jù)的 結(jié)果。(二)學(xué)習(xí)借貸記帳法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 學(xué)習(xí)借貸記帳法，必須理解和掌握它的理論依據(jù)、記帳符號(hào)、帳戶(hù)結(jié)構(gòu)、記帳規(guī)則和試算 平衡。關(guān)于它的理論依據(jù)，上面已講述。下面重點(diǎn)講其他幾個(gè)問(wèn)題。1. 借貸記帳法

37、的記帳符號(hào)教材中強(qiáng)調(diào)指出， 借 、 貸二字最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，那時(shí)借 、 貸是用來(lái)表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。但是，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，用 借、貸兩字記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，已逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營(yíng)損益等。這樣， 借 、貸兩字就逐漸失去原來(lái)的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記帳符號(hào)，用以標(biāo)明記帳的方向。因此，初學(xué) 會(huì)計(jì)的同學(xué)，不必花費(fèi)時(shí)間去鉆借 、 貸兩字的牛角尖，不要從字面上去理解借、 貸。對(duì)于記帳符號(hào)的理解至關(guān)重要，否則它將是學(xué)習(xí)和掌握借貸記帳法的一大障礙。2. 借貸記帳法的帳戶(hù)結(jié)構(gòu) 在借貸記帳法下，帳戶(hù)的左方為借方，右方為貸方。但哪一方記增加金額，哪一方記減少 金額

38、，則取決于帳戶(hù)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。為了便于初學(xué)時(shí)掌握，教材中將帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)按會(huì)計(jì)等式兩方的關(guān)系分成資金占用和資金來(lái) 源兩類(lèi)，也有的教材根據(jù)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入的平衡原理，將企業(yè)帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)分成四類(lèi)：(1) 資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)：增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。(2) 權(quán)益 ( 負(fù)債及所有者權(quán)益 ) 類(lèi)帳戶(hù)：增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。(3) 成本費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)：增加額記借方，減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額記貸方，費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后期末一般無(wú)余額，如有 余額在借方。(4) 收入、 利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù)：增加額記貸方，減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額記借方，收入、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無(wú)余額。 為什么資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)增加額記借

39、方，而權(quán)益 (負(fù)債及所有者權(quán)益 ) 類(lèi)帳戶(hù)增加額記貸方，這應(yīng) 結(jié)合會(huì)計(jì)等式來(lái)理解。理解和掌握借貸記帳法帳戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)，對(duì)于掌握帳戶(hù)使用的規(guī)律性，特別是對(duì)雙重性質(zhì)帳戶(hù) 的理解和運(yùn)用，具有重要作用。3. 借貸記帳法的記帳規(guī)則借貸記帳法的記帳規(guī)則，概括地說(shuō)就是 有借必有貸，借貸必相等 這要從兩個(gè)方面來(lái)理解：(1) 根據(jù)復(fù)式記帳原理。根據(jù)復(fù)式記帳原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或 兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的帳戶(hù)中進(jìn)行登記。對(duì)此，教材中列舉四項(xiàng)業(yè)務(wù)，說(shuō)明任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 發(fā)生，都 有借必有貸，借貸必相等 。(2) 根據(jù)借貸記帳法帳戶(hù)結(jié)構(gòu)的原理。通過(guò)上述舉例也可看出，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按借貸相反

40、的方向記錄。因此，借貸記帳法 要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額、借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的帳 戶(hù)中進(jìn)行登記。學(xué)習(xí)這個(gè)問(wèn)題時(shí)，還要注意掌握幾個(gè)有關(guān)的概念： (1) 帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。 (2) 對(duì)應(yīng)帳戶(hù)。 (3) 會(huì)計(jì)分錄，其中又分簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。這里有一個(gè)重要問(wèn)題，就是如何編制會(huì)計(jì)分錄。初學(xué)者應(yīng)按以下步驟編制會(huì)計(jì)分錄：(1) 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先應(yīng)分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素，是資產(chǎn)、成本費(fèi)用，還是負(fù) 債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)、是增加還是減少。 （2） 根據(jù)各要素的增減，確定應(yīng)記帳戶(hù)的方向， 是借方還是貸方。 （3） 根據(jù)會(huì)計(jì)科目表，確定應(yīng)記入哪個(gè)帳戶(hù)的借方或

41、貸方。 （4） 按照要求編制 會(huì)計(jì)分錄，并檢查應(yīng)借、應(yīng)貸科目和借、貸方金額有無(wú)錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)要規(guī)范，實(shí)際工 作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記帳憑證中，憑證格式中注明借方、貸方，總帳科目、明細(xì)科目。在 學(xué)習(xí)過(guò)程中做作業(yè)時(shí)，要求這樣書(shū)寫(xiě)，如用銀行存款 1000 元?dú)w還長(zhǎng)期借款， 會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期借款 1000 貸：銀行存款 1000借、貸方科目和金額要錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)，會(huì)計(jì)科目要寫(xiě)全、寫(xiě)準(zhǔn)確，不能寫(xiě)成借款 ，因?yàn)榻杩钣虚L(zhǎng)期、短期之分。4. 借貸記帳法的試算平衡 試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記帳規(guī)則的要求，檢查帳戶(hù)記錄的正確性的一 種方法。通常是采用編制總分類(lèi)帳發(fā)生額或余額試算平衡表進(jìn)行的。借貸

42、記帳法的試算平衡，總的講就是按照借貸平衡的原理進(jìn)行的。根據(jù)這一原理和記帳規(guī) 則的要求，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都是借貸相等，因而當(dāng)全部經(jīng)濟(jì)都記入帳戶(hù)后，所有帳 戶(hù)的本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)，必定相等；所有帳戶(hù)的期末借方余額合計(jì)與 期末貸方余額合計(jì)也必定相等。需要注意的是，上述發(fā)生額或余額如果不等，肯定是記帳有錯(cuò)； 如果相等，一般說(shuō)來(lái)記帳是正確的，除非借、貸方都多記或少記了相同的金額，或者應(yīng)借應(yīng)貸 科目寫(xiě)錯(cuò)，或者借貸方科目弄反了。第四章、帳戶(hù)和復(fù)式記帳法的應(yīng)用一、學(xué)習(xí)目的和要求 本章通過(guò)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述帳戶(hù)和復(fù)式記帳法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)

43、準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)的活動(dòng)內(nèi)容，帳戶(hù) 設(shè)置 （ 帳戶(hù)的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu) ）及主要業(yè)務(wù)的帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要能進(jìn)一步掌 握帳戶(hù)和復(fù)式記帳法的具體應(yīng)用。二、本章學(xué)習(xí)內(nèi)容（一） 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二） 資金籌集業(yè)務(wù)（三）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（四）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（五）產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（六）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)三、本章內(nèi)容輔導(dǎo)（一）關(guān)于 累計(jì)折舊 帳戶(hù)的用途和結(jié)構(gòu)在企業(yè)籌資業(yè)務(wù)核算中，投資者投入企業(yè)的固定資產(chǎn)通過(guò)折帳戶(hù)進(jìn)行核算， 學(xué)習(xí)時(shí)，要注意這里涉及的 累計(jì)折舊 帳戶(hù)設(shè)置的意義以及該帳戶(hù)的用途和 結(jié)構(gòu)。在會(huì)計(jì)核算中，由于管理的需要，對(duì)于某些會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目往往需要用兩種不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 進(jìn)行反映

44、。企業(yè)的固定資產(chǎn)要在一個(gè)較長(zhǎng)的期限內(nèi)使用并保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)，而其服務(wù)潛力 隨著資產(chǎn)的使用而逐漸衰竭或消逝。所以，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算就需要用原始價(jià)值反映企業(yè)的 生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，用凈值反映企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度。根據(jù)這種需要，設(shè)置 固定資產(chǎn) 帳戶(hù)，按原始價(jià)值反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。同時(shí)，為了便于計(jì)算和反映固定 資產(chǎn)的凈值，就需要開(kāi)設(shè)一個(gè)能夠用來(lái)反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的帳戶(hù)，這個(gè)帳戶(hù)就是 累計(jì)折舊 帳戶(hù)。固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值屬于資產(chǎn)的減少，本應(yīng)記入 固定資產(chǎn) 帳戶(hù)的貸方，但為了分別反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、折舊、凈值的情況，固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值 就不能記入 固定資

45、產(chǎn) 帳戶(hù)的貸方，而在 累計(jì)折舊 帳戶(hù)的貸方反映。期末， 累計(jì)折舊 帳戶(hù) 應(yīng)為貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額。以 累計(jì)折舊 帳戶(hù)的貸方余額抵減 固定資產(chǎn) 帳戶(hù)的借方余額，即可求得現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。企業(yè)通?quot; 累計(jì)折舊 帳戶(hù)把固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值作為費(fèi)用，記入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用中，從收入中得到補(bǔ)償，不僅 實(shí)現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比，而且為將來(lái)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)重新購(gòu)置積累了資金來(lái)源。(二)在短期借款利息費(fèi)用處理中 預(yù)提費(fèi)用 帳戶(hù)的應(yīng)用短期借款的利息費(fèi)用單獨(dú)在 財(cái)務(wù)費(fèi)用 帳戶(hù)中核算， 財(cái)務(wù)費(fèi)用 帳戶(hù)是反映期間費(fèi)用的帳 實(shí)收資本 固定資產(chǎn) 、 累計(jì)戶(hù)。為正確計(jì)算當(dāng)期損益，必須按照

46、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用。考慮到短期借款利息 一般采用按季結(jié)算的辦法，當(dāng)利息支出較大時(shí)，企業(yè)為了均衡各月的利息負(fù)擔(dān)，可以采用按月 預(yù)提的方式，將預(yù)提的利息費(fèi)用先分次計(jì)入各月的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 帳戶(hù)中，然后將已發(fā)生的利息費(fèi) 用于季度末一次支付。在這里 預(yù)提費(fèi)用 帳戶(hù)是負(fù)債性質(zhì)，每月預(yù)先提取而尚未支付的利息費(fèi)用是負(fù)債的增加， 記入該帳戶(hù)的貸方，當(dāng)季度末實(shí)際支付時(shí)，則是負(fù)債的減少記入該帳戶(hù)的借方。通過(guò) 預(yù)提費(fèi)用 帳戶(hù)的利息核算方法，利息支出是按月，也就是按照費(fèi)用的歸屬期分次均衡地記入 財(cái)務(wù)費(fèi)用帳戶(hù)中，從而體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。(三)關(guān)于 材料采購(gòu) 帳戶(hù)在工業(yè)企業(yè)的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算中， 材料采購(gòu)

47、 帳戶(hù)是一個(gè)核心帳戶(hù)，圍繞著 材料采購(gòu) 帳戶(hù)進(jìn)行供應(yīng)過(guò)程的核算，應(yīng)重點(diǎn)理解和掌握三個(gè)問(wèn)題。1. 材料采購(gòu) 帳戶(hù)的用途和結(jié)構(gòu) 材料采購(gòu) 帳戶(hù)是在供應(yīng)過(guò)程核算中用來(lái)核算材料采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算材料采購(gòu)實(shí)際成本的帳 戶(hù)。它的借方歸集了購(gòu)入材料所發(fā)生的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，即材料的實(shí)際成本，該帳戶(hù)的貸方反 映已購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)辦理完規(guī)定手續(xù)而轉(zhuǎn)入 材料 帳戶(hù)的實(shí)際成本，如有余額在借方，反映企業(yè)已收到發(fā)票帳單， 但材料尚未到達(dá)或材料雖到達(dá)企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本。2. 材料購(gòu)入業(yè)務(wù)核算中帳戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算中，因材料采購(gòu)而支付的價(jià)款及有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，作為材料采購(gòu)成本的 內(nèi)容均在 材料采購(gòu) 帳戶(hù)

48、的借方反映，與其發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶(hù)取決于貨款的結(jié)算情況。一般 說(shuō)來(lái)，貨款的結(jié)算情況可歸納為三類(lèi)： (1) 購(gòu)入材料，同時(shí)付款； (2) 材料已到，價(jià)款尚未支付； (3) 已付款，材料尚未到。對(duì)應(yīng)的帳戶(hù)相應(yīng)也包括銀行存款 、 應(yīng)付帳款 、 預(yù)付帳款 等。為正確反映庫(kù)存材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況，當(dāng)材料已辦理完規(guī)定手續(xù)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，就要將購(gòu)入材 料的實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，即將入庫(kù)材料的實(shí)際成本從 材料采購(gòu) 帳戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入 材料 帳戶(hù)的借方。3. 材料采購(gòu)成本的計(jì)算 材料采購(gòu)的實(shí)際成本一般由買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成。其中，買(mǎi)價(jià)是指按發(fā)票價(jià)格所支付的貨 款，它可以直接按照對(duì)象 （如甲材料、乙材料 ） 計(jì)入每種材料的采

49、購(gòu)成本。采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的采 購(gòu)費(fèi)用則有兩種情況，分別采用不同的方法進(jìn)行計(jì)算。一種是發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用能夠分清對(duì)象， 也就是說(shuō)這種采購(gòu)費(fèi)用只發(fā)生在某一種材料上，其處理方法與買(mǎi)價(jià)的處理方法相同，直接計(jì)入 該種材料的采購(gòu)成本；另一種，是發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用不能分清對(duì)象，是兩種或兩種以上的材料共 同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，對(duì)此種采購(gòu)費(fèi)用的處理方法是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行合理地分配。費(fèi) 用分配主要有兩個(gè)步驟：第一步，按照所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn) （ 如材料的買(mǎi)價(jià)或重量 ）計(jì)算分配率， 用公式表示為：分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額 /各種材料的買(mǎi)價(jià)或重量之和第二步，分別計(jì)算每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，用公式表示為： 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用

50、=某種材料的買(mǎi)價(jià)或重量X分配率 最后將直接計(jì)入和分配計(jì)入的每種材料的買(mǎi)價(jià)及采購(gòu)費(fèi)用匯總，即為每種材料的采購(gòu)成本。（四） 關(guān)于 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 帳戶(hù)的使用 有關(guān)增值稅的問(wèn)題不是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中所要單獨(dú)闡述的內(nèi)容，但是在材料購(gòu)入業(yè)務(wù)及產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算中都會(huì)涉及到，為此，學(xué)習(xí)時(shí)需要學(xué)會(huì)使用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 帳戶(hù)。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 帳戶(hù)要反映企業(yè)應(yīng)交和實(shí)際交納的增值稅情況。由于增值稅是一種價(jià)外 稅，它通過(guò)價(jià)格層層轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)材料時(shí)， 將增值稅付給供應(yīng)方形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，要向購(gòu)買(mǎi)方收取增值稅，形成增 值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)

51、稅額即為企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額。這種用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 銷(xiāo)項(xiàng)稅的關(guān)系，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，就是將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額記?quot; 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅帳戶(hù)的借方，將所收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入 應(yīng)交稅金 - 應(yīng) 交增值稅 帳戶(hù)的貸方，期末，用借方的 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。結(jié)果可能有兩種情況，如果貸方的金額大于借方的金額，余額 在貸方，表示企業(yè)應(yīng)交的增值稅額；如果借方金額大于貸方金額，余額在借方，表示企業(yè)多交 的增值稅或留作繼續(xù)抵扣的增值稅額。（五）關(guān)于 生產(chǎn)成本 帳戶(hù)的內(nèi)容 生產(chǎn)成本 帳戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的成本計(jì)算帳戶(hù)。 在制造成本法下，該帳戶(hù)借方登記為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生

52、產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的 完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。月末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。學(xué)習(xí)使 用 生產(chǎn)成本 帳戶(hù)，要特別注意該帳戶(hù)借方登記的內(nèi)容。由于該帳戶(hù)要計(jì)算和反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，所以，其借方登記的內(nèi)容就是所要?dú)w集的生產(chǎn) 成本的內(nèi)容，這些內(nèi)容一定是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生 的直接材料費(fèi)、 直接人工費(fèi)等直接費(fèi)用和制造費(fèi)用 （ 車(chē)間為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的一般耗料、車(chē) 間管理人員的工資及福利費(fèi)、生產(chǎn)產(chǎn)品與車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 等間接費(fèi)用。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，由于它們與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒(méi)有直 接的關(guān)系，所

53、以均不能記入 生產(chǎn)成本 帳戶(hù)。因此，在學(xué)習(xí)時(shí)必須明確生產(chǎn)成本的含義，嚴(yán)格 掌握生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的區(qū)別、生產(chǎn)成本中直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的區(qū)別，這不僅是進(jìn)行生產(chǎn) 成本核算的關(guān)鍵，也是正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本所要解決的重要問(wèn)題。（六）關(guān)于 制造費(fèi)用 帳戶(hù)的重要作用 制造費(fèi)用 帳戶(hù)是費(fèi)用帳戶(hù)，但它不同于 管理費(fèi)用 等期間費(fèi)用帳戶(hù)。這是因?yàn)?，它所歸集的費(fèi)用都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，是生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，期末， 要將這些歸集的費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。而管理費(fèi)用等期間費(fèi)用帳戶(hù)所歸集的費(fèi)用都是企業(yè)非生產(chǎn)部門(mén)為組織管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?yàn)榛I集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，期 末，這些費(fèi)用全部

54、轉(zhuǎn)銷(xiāo)，直接計(jì)入本年利潤(rùn)帳戶(hù)?？梢?jiàn)，學(xué)習(xí)時(shí)要注意制造費(fèi)用帳戶(hù)借方登記的是企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，由于這些費(fèi)用沒(méi)有單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目，因而不能直接記入生產(chǎn)成本帳戶(hù)。制造費(fèi)用帳戶(hù)的貸方登記的是結(jié)轉(zhuǎn)分配記入產(chǎn)品成本的 制造費(fèi)用。具體分配方法是將該帳戶(hù)借方歸集的為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的應(yīng)由兩種或兩種以上產(chǎn)品共 同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工時(shí)）在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品成本的明細(xì)帳，以計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該帳戶(hù)在費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配后一般沒(méi)有余額。（七）關(guān)于待攤費(fèi)用帳戶(hù)的使用在企業(yè)的支出中，往往有些支出涉及的時(shí)間比較長(zhǎng)，并能為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益， 為了正確計(jì)算企業(yè)各

55、個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧，就不能將這種支出在發(fā)生時(shí)全部作為該期的費(fèi)用進(jìn)行 處理，而應(yīng)將這種支出在其各個(gè)受益的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行分配。因此，在這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)， 先將其記入一個(gè)足以能清楚地表明這項(xiàng)支出的性質(zhì)的帳戶(hù)，等到該項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)獲得 時(shí)，再按會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偅D(zhuǎn)入有關(guān)的帳戶(hù)。也就是要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的 費(fèi)用。在這里，企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，就稱(chēng)作待攤費(fèi)用 或預(yù)付費(fèi)用。 例如在季度開(kāi)始前預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)， 應(yīng)由有關(guān)的月份分期負(fù)擔(dān)。 屬于待攤費(fèi)用的還 有預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、低值易耗品的攤銷(xiāo)、出租出借包裝物的攤銷(xiāo)等。待攤費(fèi)用 通？quot;待攤費(fèi)用

56、帳戶(hù)進(jìn)行核算，已預(yù)付的各種待攤費(fèi)用登記在該帳戶(hù)的借方，分期攤銷(xiāo)并記 入有關(guān)成本費(fèi)用中的待攤費(fèi)用登記在該帳戶(hù)的貸方，月末一般有借方余額，表示已付款而尚待 攤銷(xiāo)的費(fèi)用。學(xué)習(xí)時(shí)，要注意理解和掌握這個(gè)帳戶(hù)的性質(zhì)，并將該帳戶(hù)與預(yù)提費(fèi)用帳戶(hù)進(jìn)行比較，找出這兩個(gè)帳戶(hù)在用途和結(jié)構(gòu)上的共同點(diǎn)及在性質(zhì)上的區(qū)別。這個(gè)問(wèn)題將在第五章中做 詳細(xì)的介紹。（八）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算中主要帳戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系為了完整地反映企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置的主要帳戶(hù)有生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、產(chǎn)成品等。它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系教材中列有圖示，學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)通過(guò) 教材中帳戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系了解產(chǎn)品生產(chǎn)核算的主要內(nèi)容，理解和掌握生產(chǎn)成本帳戶(hù)的

57、用途和結(jié)構(gòu)，特別注意圍繞生產(chǎn)成本這個(gè)核心帳戶(hù)來(lái)掌握生產(chǎn)過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。（九）關(guān)于生產(chǎn)成本的計(jì)算學(xué)習(xí)生產(chǎn)成本的計(jì)算主要是掌握兩個(gè)方面的問(wèn)題。第一，必須樹(shù)立正確的成本概念，能夠 正確理解生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的關(guān)系，這個(gè)問(wèn)題前面已經(jīng)做了介紹；第二，要掌握生產(chǎn)成本計(jì) 算的基本方法。在成本計(jì)算時(shí)，按照成本計(jì)算對(duì)象將直接費(fèi)用直接記入產(chǎn)品成本，如直接材料 費(fèi)、直接人工費(fèi)，將間接費(fèi)用即制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工人工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品的生 產(chǎn)成本。具體分配的方法和計(jì)算程序與材料采購(gòu)成本的計(jì)算基本相同，這里不再重復(fù)。（十）關(guān)于產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算，首先應(yīng)掌握確認(rèn)銷(xiāo)售收入的標(biāo)準(zhǔn)，其次掌

58、握為進(jìn)行銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核 算應(yīng)設(shè)置哪些帳戶(hù)及帳戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并能熟練運(yùn)用這些帳戶(hù)對(duì)銷(xiāo)售核算中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)進(jìn)行正確的核算。需要注意的問(wèn)題有：1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算中帳戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系這里應(yīng)包括兩個(gè)方面的核算：一是反映產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；二是反映與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入相 配比的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金等支出。在此基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品銷(xiāo)售的盈虧。學(xué)習(xí) 時(shí)，要仔細(xì)閱讀教材中反映銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算內(nèi)容的主要帳戶(hù)和帳戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。2. 正確結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本在產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算時(shí)，除了要正確反映企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入外，正確結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成 本也是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，意味著這些已售產(chǎn)品的價(jià) 值已實(shí)

59、現(xiàn)，產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，庫(kù)存產(chǎn)品減少。為了計(jì)算銷(xiāo)售損益，已售產(chǎn)品的生 產(chǎn)成本就應(yīng)隨著產(chǎn)成品的出售和銷(xiāo)售收入的取得進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，按照已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 從產(chǎn)成品 帳戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 帳戶(hù)的借方。絕對(duì)不能從 生產(chǎn)成本 帳戶(hù)的貸方轉(zhuǎn) 出。（十一 ）關(guān)于利潤(rùn)的計(jì)算 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的財(cái)務(wù)成果，即最終經(jīng)營(yíng)成果，一般用利潤(rùn)總額來(lái)表示。按照它的 形成過(guò)程可分為三個(gè)步驟，第一步是計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)，它是企業(yè)利潤(rùn)總額中最主要的部分； 第二步是計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，是在產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去管理 費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算出來(lái)的；第三步是計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)總額，它不僅包括企業(yè)的營(yíng)

60、業(yè)利潤(rùn)，還 應(yīng)包括企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收支凈額等。因此它必須是在第二步的基礎(chǔ)上進(jìn) 行計(jì)算的。學(xué)習(xí)時(shí)，要學(xué)會(huì)正確計(jì)算利潤(rùn)，熟練掌握每一步的計(jì)算公式。（ 十二 ） 關(guān)于管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，每期發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用及前述的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi) 用作為期間費(fèi)用都要計(jì)入當(dāng)期損益。因此，期間費(fèi)用的核算對(duì)于正確反映企業(yè)的當(dāng)期損益有著 重要的影響。這兩個(gè)帳戶(hù)的使用比較簡(jiǎn)單，學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)注意的是 管理費(fèi)用 帳戶(hù)和 財(cái)務(wù)費(fèi)用 帳戶(hù)所核算的內(nèi)容及期末費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)。（十三 ）關(guān)于所得稅的帳務(wù)處理 教材中企業(yè)的所得稅是作為利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容來(lái)處理的。按照新的制度規(guī)定，所得稅不