環(huán)境會(huì)計(jì)第五章

1、 一、環(huán)境資產(chǎn)的定義一、環(huán)境資產(chǎn)的定義 （1 1）聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組制定的）聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組制定的環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告： 由于由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。環(huán)境成。環(huán)境成本是指為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采本是指為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其他成本。他成本。 （2 2）會(huì)計(jì)學(xué)者徐泓認(rèn)為：環(huán)境資產(chǎn)是特定會(huì)計(jì)主體從已經(jīng)）會(huì)計(jì)學(xué)者徐泓

2、認(rèn)為：環(huán)境資產(chǎn)是特定會(huì)計(jì)主體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)中發(fā)生的事項(xiàng)中取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來效應(yīng)的環(huán)境資源效應(yīng)的環(huán)境資源。這里的資源包括人類以土地、森林、草原、。這里的資源包括人類以土地、森林、草原、水域、礦藏等作為勞動(dòng)對(duì)象的自然資源和由自然資源派生的生水域、礦藏等作為勞動(dòng)對(duì)象的自然資源和由自然資源派生的生態(tài)資源。態(tài)資源。 （3）會(huì)計(jì)學(xué)者喬世震認(rèn)為：環(huán)境資產(chǎn)有狹義和廣義之分。）會(huì)計(jì)學(xué)者喬世震認(rèn)為：環(huán)境資產(chǎn)有狹義和廣義之分。 狹義的環(huán)境資產(chǎn)是指狹義的環(huán)境資產(chǎn)是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境活動(dòng)發(fā)揮有效發(fā)揮有效作用的企業(yè)環(huán)境

3、資產(chǎn)。作用的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。 對(duì)狹義環(huán)境資產(chǎn)的界定應(yīng)符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是環(huán)境資產(chǎn)的對(duì)狹義環(huán)境資產(chǎn)的界定應(yīng)符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)所有權(quán)或使用權(quán)歸企業(yè)所有歸企業(yè)所有；二是環(huán)境資產(chǎn)的存在；二是環(huán)境資產(chǎn)的存在對(duì)企業(yè)是必對(duì)企業(yè)是必要的。要的。 廣義的環(huán)境資產(chǎn)除包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境活動(dòng)發(fā)廣義的環(huán)境資產(chǎn)除包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境活動(dòng)發(fā)揮有效作用的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)外，還包括揮有效作用的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)外，還包括對(duì)本企業(yè)不構(gòu)成特別影對(duì)本企業(yè)不構(gòu)成特別影響的其他環(huán)境優(yōu)勢(shì)，響的其他環(huán)境優(yōu)勢(shì)，如水資源供應(yīng)優(yōu)勢(shì)、交通便利優(yōu)勢(shì)、空氣如水資源供應(yīng)優(yōu)勢(shì)、交通便利優(yōu)勢(shì)、空氣質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)、城市綠化優(yōu)勢(shì)等。質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)

4、、城市綠化優(yōu)勢(shì)等。 第三種觀點(diǎn)：將環(huán)境資產(chǎn)劃分廣義與狹義，即從國(guó)家與企業(yè)第三種觀點(diǎn)：將環(huán)境資產(chǎn)劃分廣義與狹義，即從國(guó)家與企業(yè)兩個(gè)層面作出界定，內(nèi)容比較全面，符合國(guó)際上將環(huán)境會(huì)計(jì)劃分兩個(gè)層面作出界定，內(nèi)容比較全面，符合國(guó)際上將環(huán)境會(huì)計(jì)劃分為微觀環(huán)境會(huì)計(jì)與宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的分類思想，同時(shí)，對(duì)狹義環(huán)境為微觀環(huán)境會(huì)計(jì)與宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的分類思想，同時(shí)，對(duì)狹義環(huán)境資產(chǎn)界定為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，具有合理性。資產(chǎn)界定為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，具有合理性。但對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的界但對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的界定主要從權(quán)利歸屬、存在必要性及可發(fā)揮有效作用三個(gè)要點(diǎn)出發(fā)，定主要從權(quán)利歸屬、存在必要性及可發(fā)揮有效作用三個(gè)要點(diǎn)出發(fā)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)

5、含義有所不夠。體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)含義有所不夠。 歸納以上觀點(diǎn)，我們認(rèn)為：環(huán)境資產(chǎn)是指由過去交易事歸納以上觀點(diǎn)，我們認(rèn)為：環(huán)境資產(chǎn)是指由過去交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期能帶來或保護(hù)企業(yè)未來經(jīng)項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期能帶來或保護(hù)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。濟(jì)利益流入的資源。 該定義強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：該定義強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)： （1）它是出于）它是出于企業(yè)環(huán)境保護(hù)目的企業(yè)環(huán)境保護(hù)目的而獲得或控制的資源。而獲得或控制的資源。與一般經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的獲得目的不同，企業(yè)獲得環(huán)境資產(chǎn)的目與一般經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的獲得目的不同，企業(yè)獲得環(huán)境資產(chǎn)的目的的主要是用于環(huán)境污染的預(yù)防、治理及其他環(huán)境保護(hù)方面主要是用于環(huán)境污染

6、的預(yù)防、治理及其他環(huán)境保護(hù)方面，形成具有一定專屬作用的專用性資產(chǎn)。形成具有一定專屬作用的專用性資產(chǎn)。 （2）有些環(huán)境資產(chǎn)可以直接帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，如廢棄）有些環(huán)境資產(chǎn)可以直接帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，如廢棄物再生利用設(shè)備加工所帶來的服務(wù)收入，而更多的環(huán)境資產(chǎn)物再生利用設(shè)備加工所帶來的服務(wù)收入，而更多的環(huán)境資產(chǎn)則是則是出于保護(hù)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的目的出于保護(hù)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的目的持續(xù)保持。持續(xù)保持。 二、環(huán)境資產(chǎn)的內(nèi)容二、環(huán)境資產(chǎn)的內(nèi)容 1.1.環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)：包括企業(yè)環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)：包括企業(yè)出于環(huán)境保護(hù)目的出于環(huán)境保護(hù)目的而購入的原而購入的原材料、輔助材料、零部件、半成品、商品、應(yīng)收債權(quán)及在途購材料

7、、輔助材料、零部件、半成品、商品、應(yīng)收債權(quán)及在途購貨款，如環(huán)境污染治理車間使用的消毒劑、安裝在鍋爐上的備貨款，如環(huán)境污染治理車間使用的消毒劑、安裝在鍋爐上的備用除塵器等。用除塵器等。 2.2.環(huán)境固定資產(chǎn)：包括環(huán)境固定資產(chǎn)：包括環(huán)境保護(hù)和污染治理設(shè)備環(huán)境保護(hù)和污染治理設(shè)備，它是指，它是指企業(yè)用于控制污染物發(fā)生的專用設(shè)備和治理環(huán)境污染的特殊設(shè)企業(yè)用于控制污染物發(fā)生的專用設(shè)備和治理環(huán)境污染的特殊設(shè)備，如污水凈化設(shè)備、廢氣排放設(shè)備、噪音清除設(shè)備、對(duì)有害備，如污水凈化設(shè)備、廢氣排放設(shè)備、噪音清除設(shè)備、對(duì)有害物質(zhì)進(jìn)行無害化處理的設(shè)備，環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)設(shè)備等。物質(zhì)進(jìn)行無害化處理的設(shè)備，環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)設(shè)備等。 3

8、.環(huán)境無形資產(chǎn)：包括環(huán)境無形資產(chǎn)：包括環(huán)境污染治理專利技術(shù)及非專利技環(huán)境污染治理專利技術(shù)及非專利技術(shù)術(shù)。它們可按照一定程序?qū)ζ滟徺I成本或開發(fā)成本進(jìn)行資本化。它們可按照一定程序?qū)ζ滟徺I成本或開發(fā)成本進(jìn)行資本化。 環(huán)境許可證也是環(huán)境無形資產(chǎn)的一種，最為典型的是排污環(huán)境許可證也是環(huán)境無形資產(chǎn)的一種，最為典型的是排污許可證。排污許可證也稱排污權(quán)，是指政府有關(guān)機(jī)構(gòu)根據(jù)某一許可證。排污許可證也稱排污權(quán)，是指政府有關(guān)機(jī)構(gòu)根據(jù)某一地區(qū)最大的污染物容納量劃分若干個(gè)排污單位，以排污權(quán)的形地區(qū)最大的污染物容納量劃分若干個(gè)排污單位，以排污權(quán)的形式公開出售。企業(yè)購買的排污許可證還可以在市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓。這式公開出售。企業(yè)購買

9、的排污許可證還可以在市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓。這種由企業(yè)購買的排污許可證所支出的成本可以進(jìn)行會(huì)計(jì)上的種由企業(yè)購買的排污許可證所支出的成本可以進(jìn)行會(huì)計(jì)上的資資本化處理。本化處理。 4.環(huán)境遞延資產(chǎn)：指企業(yè)環(huán)境遞延資產(chǎn)：指企業(yè)預(yù)付、收益期超過一年或正常營(yíng)預(yù)付、收益期超過一年或正常營(yíng)業(yè)周期的環(huán)境支出業(yè)周期的環(huán)境支出，如預(yù)付委托專業(yè)機(jī)構(gòu)處理或企業(yè)處理自身，如預(yù)付委托專業(yè)機(jī)構(gòu)處理或企業(yè)處理自身廢棄物的費(fèi)用支出等。廢棄物的費(fèi)用支出等。 冶金部提出四項(xiàng)原則性標(biāo)準(zhǔn)冶金部提出四項(xiàng)原則性標(biāo)準(zhǔn):凡凡防塵污染、保護(hù)環(huán)境防塵污染、保護(hù)環(huán)境所需的設(shè)備裝置所需的設(shè)備裝置和工程設(shè)施，均屬環(huán)保設(shè)施；工藝生產(chǎn)所需又為環(huán)保服務(wù)的設(shè)施，其中主要為

10、生產(chǎn)和工程設(shè)施，均屬環(huán)保設(shè)施；工藝生產(chǎn)所需又為環(huán)保服務(wù)的設(shè)施，其中主要為生產(chǎn)服務(wù)的屬于生產(chǎn)設(shè)施，主要服務(wù)的屬于生產(chǎn)設(shè)施，主要為環(huán)保服務(wù)為環(huán)保服務(wù)的屬于環(huán)保設(shè)施；為達(dá)到保護(hù)環(huán)境所的屬于環(huán)保設(shè)施；為達(dá)到保護(hù)環(huán)境所采取采取“三廢三廢”綜合利用的設(shè)施綜合利用的設(shè)施屬于環(huán)保設(shè)施；鋼鐵企業(yè)中的建筑材料和其他化學(xué)工業(yè)等屬于環(huán)保設(shè)施；鋼鐵企業(yè)中的建筑材料和其他化學(xué)工業(yè)等工廠、車間環(huán)保設(shè)施的劃分，可參照上述三原則處理。工廠、車間環(huán)保設(shè)施的劃分，可參照上述三原則處理。 航天工業(yè)總公司也規(guī)定航天工業(yè)總公司也規(guī)定,凡屬于凡屬于污染治理和環(huán)境保護(hù)污染治理和環(huán)境保護(hù)所需的裝所需的裝置、設(shè)備、監(jiān)測(cè)手段和工程設(shè)施均屬環(huán)境保護(hù)

11、設(shè)施。置、設(shè)備、監(jiān)測(cè)手段和工程設(shè)施均屬環(huán)境保護(hù)設(shè)施。 原機(jī)械工業(yè)部規(guī)定的環(huán)保設(shè)施則更為詳細(xì)：原機(jī)械工業(yè)部規(guī)定的環(huán)保設(shè)施則更為詳細(xì)：廢氣除塵設(shè)施；各廢氣除塵設(shè)施；各種廢水、廢液、廢油處理設(shè)備，廢渣處理及綜合利用設(shè)備；噪音防治設(shè)備；環(huán)境種廢水、廢液、廢油處理設(shè)備，廢渣處理及綜合利用設(shè)備；噪音防治設(shè)備；環(huán)境保護(hù)科研、環(huán)境監(jiān)測(cè)及綠化專用設(shè)施；廠房及設(shè)備煙塵凈化設(shè)施。保護(hù)科研、環(huán)境監(jiān)測(cè)及綠化專用設(shè)施；廠房及設(shè)備煙塵凈化設(shè)施。 原中國(guó)有色金屬工業(yè)總公司也在頒布的原中國(guó)有色金屬工業(yè)總公司也在頒布的有色金屬工業(yè)環(huán)境有色金屬工業(yè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施范圍暫行條例保護(hù)設(shè)施范圍暫行條例中對(duì)環(huán)境設(shè)施的范圍作出了類似的規(guī)定。中對(duì)

12、環(huán)境設(shè)施的范圍作出了類似的規(guī)定。 一、環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)一、環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)除了通過接受捐贈(zèng)、上級(jí)撥入或與其他企業(yè)進(jìn)行非貨幣企業(yè)除了通過接受捐贈(zèng)、上級(jí)撥入或與其他企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易或債務(wù)重組等方式取得環(huán)境資產(chǎn)外，其大部分環(huán)境資產(chǎn)還性交易或債務(wù)重組等方式取得環(huán)境資產(chǎn)外，其大部分環(huán)境資產(chǎn)還是主要來源于企業(yè)是主要來源于企業(yè)環(huán)境成本的資本化環(huán)境成本的資本化處理。處理。 1.環(huán)境成本環(huán)境成本資本化處理資本化處理形成資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其形成資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其與未來經(jīng)濟(jì)利益取得與未來經(jīng)濟(jì)利益取得的直接或間的直接或間接關(guān)系確認(rèn)接關(guān)系確認(rèn) 聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：環(huán)

13、境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告指出：指出：假如環(huán)境成本與企業(yè)今后將要以下列方式取得的經(jīng)濟(jì)利益有著直接或間接的聯(lián)假如環(huán)境成本與企業(yè)今后將要以下列方式取得的經(jīng)濟(jì)利益有著直接或間接的聯(lián)系，應(yīng)予以資本化：系，應(yīng)予以資本化： （1）提高企業(yè)擁有的其他資產(chǎn)的能力，或者改進(jìn)其完全狀況或提高其效率；）提高企業(yè)擁有的其他資產(chǎn)的能力，或者改進(jìn)其完全狀況或提高其效率； （2）減少或防止可能由今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境污染；）減少或防止可能由今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境污染； （3）保護(hù)環(huán)境。）保護(hù)環(huán)境。 上述規(guī)定表明：環(huán)境成本資本化的確認(rèn)必須面向企業(yè)未來上述規(guī)定表明：環(huán)境成本資本化的確認(rèn)必須面向企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的長(zhǎng)期取得，

14、這種未來經(jīng)濟(jì)利益可以通過經(jīng)濟(jì)利益的長(zhǎng)期取得，這種未來經(jīng)濟(jì)利益可以通過提高其他資提高其他資產(chǎn)能力或改進(jìn)其安全狀況或提高效率產(chǎn)能力或改進(jìn)其安全狀況或提高效率、減少或防止今后可能產(chǎn)減少或防止今后可能產(chǎn)生的環(huán)境污染生的環(huán)境污染、保護(hù)環(huán)境保護(hù)環(huán)境三種方式取得。三種方式取得。 這三種方式與未來經(jīng)濟(jì)利益的取得存在直接或間接的聯(lián)系，這三種方式與未來經(jīng)濟(jì)利益的取得存在直接或間接的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下方面：主要體現(xiàn)在以下方面： （1 1）被資本化處理的環(huán)境成本發(fā)生）被資本化處理的環(huán)境成本發(fā)生可以延長(zhǎng)可以延長(zhǎng)企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，或提高其他資產(chǎn)生產(chǎn)能力，或改善資產(chǎn)安全性，際使用年限，或提高其他資產(chǎn)生產(chǎn)

15、能力，或改善資產(chǎn)安全性，或提高生產(chǎn)效率，均可增加產(chǎn)品產(chǎn)量或節(jié)約安全事故成本。或提高生產(chǎn)效率，均可增加產(chǎn)品產(chǎn)量或節(jié)約安全事故成本。 （2 2）它能夠）它能夠預(yù)防預(yù)防目前尚未發(fā)生，但有可能因未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目前尚未發(fā)生，但有可能因未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)而產(chǎn)生的環(huán)境污染，或者對(duì)已發(fā)生的環(huán)境污染產(chǎn)生或其他活動(dòng)而產(chǎn)生的環(huán)境污染，或者對(duì)已發(fā)生的環(huán)境污染產(chǎn)生減少或降低作用。該方式可節(jié)約企業(yè)未來的環(huán)境懲罰成本。減少或降低作用。該方式可節(jié)約企業(yè)未來的環(huán)境懲罰成本。 （3 3）它有利于）它有利于保護(hù)保護(hù)今后的環(huán)境，同樣，也可長(zhǎng)期節(jié)約未來今后的環(huán)境，同樣，也可長(zhǎng)期節(jié)約未來的環(huán)境罰款或賠償費(fèi)用。的環(huán)境罰款或賠償費(fèi)用。 2

16、.環(huán)境成本資本化處理形成的資產(chǎn)應(yīng)能環(huán)境成本資本化處理形成的資產(chǎn)應(yīng)能產(chǎn)生特定或單獨(dú)產(chǎn)生特定或單獨(dú)的未來利益的未來利益，否則，則不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)，否則，則不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn) 當(dāng)一項(xiàng)可以確認(rèn)為資產(chǎn)的環(huán)境資產(chǎn)當(dāng)一項(xiàng)可以確認(rèn)為資產(chǎn)的環(huán)境資產(chǎn)與另一項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)與另一項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)，它應(yīng)當(dāng)它應(yīng)當(dāng)作為其他資產(chǎn)的組成部分作為其他資產(chǎn)的組成部分而不單獨(dú)確定。而不單獨(dú)確定。 例如：清除建筑物中的石棉，這項(xiàng)工作本身并不產(chǎn)生未例如：清除建筑物中的石棉，這項(xiàng)工作本身并不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益或環(huán)境收益，受益的是建筑物，因而，石棉清除來經(jīng)濟(jì)利益或環(huán)境收益，受益的是建筑物，因而，石棉清除成本被確認(rèn)為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)是不合適的；一臺(tái)能

17、清除大氣成本被確認(rèn)為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)是不合適的；一臺(tái)能清除大氣或水污染的機(jī)器，它是能夠產(chǎn)生特定或單獨(dú)的未來利益的，或水污染的機(jī)器，它是能夠產(chǎn)生特定或單獨(dú)的未來利益的，因此可以將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。因此可以將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。 3. 3.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備及廠房等資產(chǎn)，可確認(rèn)企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備及廠房等資產(chǎn)，可確認(rèn)為為環(huán)境固定資產(chǎn)環(huán)境固定資產(chǎn)，但其確認(rèn)應(yīng)以這些資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的，但其確認(rèn)應(yīng)以這些資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面金賬面金額不超過這兩類資產(chǎn)總的可收回金額額不超過這兩類資產(chǎn)總的可收回金額為限。為限。 購置這些資產(chǎn)雖然購置這些資產(chǎn)雖然不能直接增加不能直接增加任何現(xiàn)有的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)任何

18、現(xiàn)有的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的和設(shè)備項(xiàng)目的未來經(jīng)濟(jì)利益未來經(jīng)濟(jì)利益，但對(duì)于企業(yè)，但對(duì)于企業(yè)從其他資產(chǎn)獲得未來從其他資產(chǎn)獲得未來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益卻是必要的。因此具有確認(rèn)為資產(chǎn)的資格。卻是必要的。因此具有確認(rèn)為資產(chǎn)的資格。 例如：為了遵守關(guān)于危險(xiǎn)化學(xué)品的生產(chǎn)和儲(chǔ)存的有關(guān)環(huán)保例如：為了遵守關(guān)于危險(xiǎn)化學(xué)品的生產(chǎn)和儲(chǔ)存的有關(guān)環(huán)保規(guī)定，化學(xué)品制造商要求安裝某種新的化學(xué)處置裝置，相關(guān)廠規(guī)定，化學(xué)品制造商要求安裝某種新的化學(xué)處置裝置，相關(guān)廠房的價(jià)值增加應(yīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)，確認(rèn)金額以其可收回金額為限，房的價(jià)值增加應(yīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)，確認(rèn)金額以其可收回金額為限，因?yàn)椋瑳]有它們，企業(yè)便不能生產(chǎn)和銷售化學(xué)品。因?yàn)椋瑳]有它們，

19、企業(yè)便不能生產(chǎn)和銷售化學(xué)品。 美國(guó)美國(guó)FASBFASB在其在其環(huán)境污染清理成本的資本化環(huán)境污染清理成本的資本化公告中認(rèn)為，公告中認(rèn)為，如果符合以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)且其成本是可以回收如果符合以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)且其成本是可以回收的，那么環(huán)境成本可以資本化：的，那么環(huán)境成本可以資本化： （1 1）對(duì)于企業(yè)擁有的資產(chǎn)，該項(xiàng)成本）對(duì)于企業(yè)擁有的資產(chǎn)，該項(xiàng)成本可以延長(zhǎng)可以延長(zhǎng)其實(shí)際使用其實(shí)際使用年限，提高其生產(chǎn)能力、安全性或效率。年限，提高其生產(chǎn)能力、安全性或效率。 （2 2）該項(xiàng)成本）該項(xiàng)成本可以減緩或防止可以減緩或防止可能發(fā)生且由未來的經(jīng)營(yíng)活可能發(fā)生且由未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的環(huán)境污染。

20、而且，與該資產(chǎn)初建或日后取得時(shí)的狀況動(dòng)引起的環(huán)境污染。而且，與該資產(chǎn)初建或日后取得時(shí)的狀況相比，該項(xiàng)成本發(fā)生后的資產(chǎn)狀況有所改善。相比，該項(xiàng)成本發(fā)生后的資產(chǎn)狀況有所改善。 （3 3）該項(xiàng)成本的發(fā)生是）該項(xiàng)成本的發(fā)生是以資產(chǎn)的出售為目的的以資產(chǎn)的出售為目的的，發(fā)生在當(dāng)，發(fā)生在當(dāng)前持有待售的資產(chǎn)的銷售準(zhǔn)備過程中。前持有待售的資產(chǎn)的銷售準(zhǔn)備過程中。 4.環(huán)境資產(chǎn)應(yīng)執(zhí)行減值核算規(guī)則環(huán)境資產(chǎn)應(yīng)執(zhí)行減值核算規(guī)則 資產(chǎn)減值損失是指某項(xiàng)資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的資產(chǎn)減值損失是指某項(xiàng)資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益減少和消經(jīng)濟(jì)利益減少和消失失事實(shí)明確的情況下，必須事實(shí)明確的情況下，必須確認(rèn)為損失確認(rèn)為損失。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有。

21、按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表列示的關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表列示的資產(chǎn)數(shù)額不應(yīng)高于其可收回金額資產(chǎn)數(shù)額不應(yīng)高于其可收回金額，因，因此，就必須對(duì)資產(chǎn)的可收回金額和資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。此，就必須對(duì)資產(chǎn)的可收回金額和資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 ISAR提出建議：提出建議：“當(dāng)一項(xiàng)環(huán)境成本作為另一資產(chǎn)的價(jià)值的當(dāng)一項(xiàng)環(huán)境成本作為另一資產(chǎn)的價(jià)值的一部分，應(yīng)對(duì)這一資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，看其有無減值，如已減值，則一部分，應(yīng)對(duì)這一資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，看其有無減值，如已減值，則應(yīng)將其減計(jì)至可回收價(jià)值。應(yīng)將其減計(jì)至可回收價(jià)值?！?環(huán)境資產(chǎn)減值確認(rèn)原則一般采用準(zhǔn)備金核算方式。環(huán)境環(huán)境資產(chǎn)減值確認(rèn)原則一般采用準(zhǔn)備金核算方

22、式。環(huán)境污染對(duì)相鄰資產(chǎn)所產(chǎn)生的污染對(duì)相鄰資產(chǎn)所產(chǎn)生的“減值減值”影響，也應(yīng)考慮納入環(huán)境會(huì)影響，也應(yīng)考慮納入環(huán)境會(huì)計(jì)核算，主要包括三個(gè)方面：計(jì)核算，主要包括三個(gè)方面： （1 1）因某些資產(chǎn)已遭受環(huán)境污染，為使這些資產(chǎn)以后恢復(fù)）因某些資產(chǎn)已遭受環(huán)境污染，為使這些資產(chǎn)以后恢復(fù)其使用價(jià)值，企業(yè)通常需對(duì)它其使用價(jià)值，企業(yè)通常需對(duì)它進(jìn)行污染清除和環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)進(jìn)行污染清除和環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)，導(dǎo)致其價(jià)值降低。導(dǎo)致其價(jià)值降低。 （2 2）因某些資產(chǎn)使用會(huì)產(chǎn)生較多的污染物，進(jìn)而導(dǎo)致較多）因某些資產(chǎn)使用會(huì)產(chǎn)生較多的污染物，進(jìn)而導(dǎo)致較多污染治理支出或罰款，而新出現(xiàn)的同類性質(zhì)污染治理支出或罰款，而新出現(xiàn)的同類性質(zhì)新資產(chǎn)的使

23、用可大新資產(chǎn)的使用可大幅度降低污染產(chǎn)生量，或沒有污染，幅度降低污染產(chǎn)生量，或沒有污染，使得原有資產(chǎn)價(jià)值減值。使得原有資產(chǎn)價(jià)值減值。 （3 3）因某些資產(chǎn)與）因某些資產(chǎn)與環(huán)境污染問題相關(guān)聯(lián)環(huán)境污染問題相關(guān)聯(lián)而使其價(jià)值降低。而使其價(jià)值降低。 舉例：某公司在某國(guó)開礦，該國(guó)法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后舉例：某公司在某國(guó)開礦，該國(guó)法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層復(fù)原的費(fèi)用，因?yàn)樗诘V山開將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層復(fù)原的費(fèi)用，因?yàn)樗诘V山開發(fā)前必須移走。表土覆蓋層一旦移走，就應(yīng)確認(rèn)一筆表土覆蓋層復(fù)原準(zhǔn)備。發(fā)前必須移走。表土覆蓋層一旦移走，就應(yīng)確

24、認(rèn)一筆表土覆蓋層復(fù)原準(zhǔn)備。該準(zhǔn)備計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)提取折舊。為恢復(fù)費(fèi)用所提取的該準(zhǔn)備計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)提取折舊。為恢復(fù)費(fèi)用所提取的準(zhǔn)備金額為準(zhǔn)備金額為500元，等于恢復(fù)費(fèi)用的現(xiàn)值。元，等于恢復(fù)費(fèi)用的現(xiàn)值。 企業(yè)正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試。礦山的現(xiàn)金產(chǎn)出單元是整座礦山。企業(yè)企業(yè)正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試。礦山的現(xiàn)金產(chǎn)出單元是整座礦山。企業(yè)已收到愿以約已收到愿以約800元的價(jià)格購買該礦山的出價(jià)，該價(jià)格已考慮了復(fù)原表土覆蓋元的價(jià)格購買該礦山的出價(jià)，該價(jià)格已考慮了復(fù)原表土覆蓋層成本。礦山的處置費(fèi)用可略而不計(jì)。礦山使用價(jià)值約為層成本。礦山的處置費(fèi)用可略而不計(jì)。礦山使用價(jià)值約為1200

25、元，不包括恢元，不包括恢復(fù)費(fèi)用。礦山賬面金額為復(fù)費(fèi)用。礦山賬面金額為1000元。元。 現(xiàn)金產(chǎn)出單元銷售凈價(jià)為現(xiàn)金產(chǎn)出單元銷售凈價(jià)為800元。該價(jià)格考慮了恢復(fù)費(fèi)用?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元元。該價(jià)格考慮了恢復(fù)費(fèi)用?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元的使用價(jià)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后估計(jì)為的使用價(jià)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后估計(jì)為700元（元（1200500）?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元的）?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面價(jià)值金額為賬面價(jià)值金額為500元，即礦山的賬面價(jià)值（元，即礦山的賬面價(jià)值（1000元）減去復(fù)原準(zhǔn)備（元）減去復(fù)原準(zhǔn)備（500元）。元）。 此例告訴我們，因環(huán)境問題而產(chǎn)生的恢復(fù)費(fèi)用此例告訴我們，因環(huán)境問題而產(chǎn)生的恢復(fù)費(fèi)用500元構(gòu)成原元構(gòu)成原礦山價(jià)值的減值準(zhǔn)

26、備，也說明了該部分環(huán)境成本資本化后的減值礦山價(jià)值的減值準(zhǔn)備，也說明了該部分環(huán)境成本資本化后的減值處理被處理被包含在相鄰資產(chǎn)減值核算包含在相鄰資產(chǎn)減值核算中。其次，對(duì)于包含在其他資產(chǎn)中。其次，對(duì)于包含在其他資產(chǎn)中的環(huán)境長(zhǎng)期費(fèi)用（如例中的恢復(fù)費(fèi)用），尤其是像礦山一類的中的環(huán)境長(zhǎng)期費(fèi)用（如例中的恢復(fù)費(fèi)用），尤其是像礦山一類的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金產(chǎn)出單位方式應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金產(chǎn)出單位方式作為其可收回金額的一個(gè)作為其可收回金額的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 所謂資產(chǎn)計(jì)量，是指以貨幣計(jì)量單位反映資產(chǎn)的數(shù)量及其所謂資產(chǎn)計(jì)量，是指以貨幣計(jì)量單位反映資產(chǎn)的數(shù)量及其變化?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度主要是從投入價(jià)值基礎(chǔ)、產(chǎn)出價(jià)

27、值基礎(chǔ)兩變化?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度主要是從投入價(jià)值基礎(chǔ)、產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)兩方面確定資產(chǎn)計(jì)量的五種方法：方面確定資產(chǎn)計(jì)量的五種方法： （1 1）歷史成本法）歷史成本法, ,又稱原始成本法，是以使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)又稱原始成本法，是以使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部實(shí)際支出作為資產(chǎn)的價(jià)值。生的全部實(shí)際支出作為資產(chǎn)的價(jià)值。 （2 2）現(xiàn)行成本法，是以獲得某一相同資產(chǎn)所需支出的現(xiàn)時(shí)成本作為資產(chǎn)）現(xiàn)行成本法，是以獲得某一相同資產(chǎn)所需支出的現(xiàn)時(shí)成本作為資產(chǎn)的價(jià)值。的價(jià)值。 （3 3）現(xiàn)行市價(jià)法，是以按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格重新購置某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的價(jià)）現(xiàn)行市價(jià)法，是以按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格重新購置某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的價(jià)格作為資產(chǎn)

28、價(jià)值。格作為資產(chǎn)價(jià)值。 （4 4）可實(shí)現(xiàn)凈值法，是以資產(chǎn)的售價(jià)減去銷售費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。）可實(shí)現(xiàn)凈值法，是以資產(chǎn)的售價(jià)減去銷售費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。 （5 5）現(xiàn)值與公允價(jià)值法，市價(jià)是公允價(jià)值中最基本的一種計(jì)量屬性。）現(xiàn)值與公允價(jià)值法，市價(jià)是公允價(jià)值中最基本的一種計(jì)量屬性。 環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量對(duì)象和特點(diǎn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，具體使用哪種環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量對(duì)象和特點(diǎn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，具體使用哪種方法，應(yīng)視不同的資產(chǎn)項(xiàng)目而定。方法，應(yīng)視不同的資產(chǎn)項(xiàng)目而定。 1.1.企業(yè)擁有或控制的專門用于環(huán)境保護(hù)的物資、設(shè)備、技術(shù)、企業(yè)擁有或控制的專門用于環(huán)境保護(hù)的物資、設(shè)備、技術(shù)、債權(quán)等人工環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量債權(quán)等人工環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量

29、（1 1）環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)）環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn) 對(duì)購入的環(huán)保物資等，按照對(duì)購入的環(huán)保物資等，按照購買價(jià)格加購買價(jià)格加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)和相險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等作為其計(jì)價(jià)成本；對(duì)自制的環(huán)保產(chǎn)品等，按制造過程中關(guān)稅費(fèi)等作為其計(jì)價(jià)成本；對(duì)自制的環(huán)保產(chǎn)品等，按制造過程中的各項(xiàng)的各項(xiàng)實(shí)際支出實(shí)際支出作為其計(jì)價(jià)成本。對(duì)應(yīng)收環(huán)?？?，應(yīng)當(dāng)按照其作為其計(jì)價(jià)成本。對(duì)應(yīng)收環(huán)?？?，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)實(shí)際發(fā)生額際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)價(jià)。進(jìn)行計(jì)價(jià)。 （2）環(huán)境固定資產(chǎn)）環(huán)境固定資產(chǎn) 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)采

30、用歷史成本法歷史成本法，而對(duì)于環(huán)境保，而對(duì)于環(huán)境保護(hù)和治理設(shè)備中同時(shí)具有環(huán)境保護(hù)和治理功能及其他功能的設(shè)備護(hù)和治理設(shè)備中同時(shí)具有環(huán)境保護(hù)和治理功能及其他功能的設(shè)備計(jì)價(jià)，可以采用差額計(jì)量的方法，即按照計(jì)價(jià)，可以采用差額計(jì)量的方法，即按照支出總額減去沒有環(huán)保支出總額減去沒有環(huán)保功能部分的支出的差額功能部分的支出的差額作為對(duì)屬于環(huán)境保護(hù)和治理功能部分的計(jì)作為對(duì)屬于環(huán)境保護(hù)和治理功能部分的計(jì)價(jià)。價(jià)。 例如，企業(yè)購買了一批環(huán)保型的汽車，支付的成本為例如，企業(yè)購買了一批環(huán)保型的汽車，支付的成本為300萬元。因?yàn)樵撊f元。因?yàn)樵撆囃瑫r(shí)兼有行駛和環(huán)保功能，如將這批汽車同時(shí)兼有行駛和環(huán)保功能，如將這300萬元

31、全部作為環(huán)境成本投資顯然萬元全部作為環(huán)境成本投資顯然不妥當(dāng)，因此，需要將兩種功能負(fù)擔(dān)的成本進(jìn)行劃分，僅對(duì)環(huán)境功能部分確不妥當(dāng)，因此，需要將兩種功能負(fù)擔(dān)的成本進(jìn)行劃分，僅對(duì)環(huán)境功能部分確認(rèn)環(huán)境成本。假設(shè)沒有環(huán)保功能的其他普通車（行駛功能相同）的購買成本認(rèn)環(huán)境成本。假設(shè)沒有環(huán)保功能的其他普通車（行駛功能相同）的購買成本為為250萬元，則環(huán)境成本應(yīng)采用差額萬元，則環(huán)境成本應(yīng)采用差額50萬元計(jì)量，并據(jù)此在折舊年限內(nèi)分期作萬元計(jì)量，并據(jù)此在折舊年限內(nèi)分期作為環(huán)境資產(chǎn)成本的折舊費(fèi)用。為環(huán)境資產(chǎn)成本的折舊費(fèi)用。 （3 3）環(huán)境無形資產(chǎn)）環(huán)境無形資產(chǎn) 環(huán)境污染治理專利技術(shù)及非專利技術(shù)可根據(jù)其環(huán)境污染治理專利技

32、術(shù)及非專利技術(shù)可根據(jù)其取得方式來計(jì)價(jià)取得方式來計(jì)價(jià)。購買。購買的環(huán)境污染治理技術(shù)的價(jià)值，可直接根據(jù)的環(huán)境污染治理技術(shù)的價(jià)值，可直接根據(jù)購買成本購買成本作為資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)自作為資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)自我研發(fā)并研發(fā)成功的環(huán)境污染治理技術(shù)，其價(jià)值按照研發(fā)過程中我研發(fā)并研發(fā)成功的環(huán)境污染治理技術(shù)，其價(jià)值按照研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生的成本成本計(jì)算。其中，屬于專利技術(shù)的，還應(yīng)計(jì)算。其中，屬于專利技術(shù)的，還應(yīng)加上與申請(qǐng)專利權(quán)加上與申請(qǐng)專利權(quán)有關(guān)的其他成本。有關(guān)的其他成本。 環(huán)境許可證、資源開采和使用權(quán)均按環(huán)境許可證、資源開采和使用權(quán)均按取得時(shí)支出的全部成本取得時(shí)支出的全部成本作為其價(jià)作為其價(jià)值，并在受益期間

33、內(nèi)值，并在受益期間內(nèi)分期攤銷分期攤銷。 2. 2.企業(yè)擁有或控制的能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的自然環(huán)境資源企業(yè)擁有或控制的能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的自然環(huán)境資源的計(jì)量的計(jì)量 資源資產(chǎn)為國(guó)家所有，企業(yè)不能直接擁有資源資產(chǎn)的所有權(quán)，資源資產(chǎn)為國(guó)家所有，企業(yè)不能直接擁有資源資產(chǎn)的所有權(quán)，但可以在政府機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)、許可或市場(chǎng)交易下，擁有資源資產(chǎn)的但可以在政府機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)、許可或市場(chǎng)交易下，擁有資源資產(chǎn)的勘探權(quán)或開采權(quán)。資源資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的取得方式來確勘探權(quán)或開采權(quán)。資源資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的取得方式來確認(rèn)其價(jià)值：認(rèn)其價(jià)值： （1 1）由人工投入形成的資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以）由人工投入形成的資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以累計(jì)的

34、歷史成本累計(jì)的歷史成本作為其計(jì)價(jià)的作為其計(jì)價(jià)的依據(jù)。對(duì)無法取得歷史成本資料的，可以以依據(jù)。對(duì)無法取得歷史成本資料的，可以以近幾年的實(shí)際成本近幾年的實(shí)際成本進(jìn)行估價(jià)。進(jìn)行估價(jià)。 （2 2）由于產(chǎn)權(quán)變更而購入的資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以）由于產(chǎn)權(quán)變更而購入的資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以購入價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格購入價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格計(jì)計(jì)價(jià)。價(jià)。 （3 3）依法認(rèn)定的資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以）依法認(rèn)定的資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以評(píng)估的價(jià)值作評(píng)估的價(jià)值作為其計(jì)價(jià)入賬的依據(jù)。為其計(jì)價(jià)入賬的依據(jù)。 （4 4）已入賬資源資產(chǎn)發(fā)生后期投入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其）已入賬資源資產(chǎn)發(fā)生后期投入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 排污許可證資產(chǎn)核算問題排污許可證資產(chǎn)核

35、算問題 1.排污許可證交易制度排污許可證交易制度 排污權(quán)交易的基本內(nèi)容：實(shí)行排污許可證制度，政府向廠商排污權(quán)交易的基本內(nèi)容：實(shí)行排污許可證制度，政府向廠商發(fā)放排污許可證發(fā)放排污許可證，廠商則根據(jù)排污許可證向特定地點(diǎn)排放特定數(shù)，廠商則根據(jù)排污許可證向特定地點(diǎn)排放特定數(shù)量的污染物；廠商還可以根據(jù)自己的情況，在市場(chǎng)上量的污染物；廠商還可以根據(jù)自己的情況，在市場(chǎng)上買進(jìn)或賣出買進(jìn)或賣出排污權(quán)排污權(quán)。其特點(diǎn)是在實(shí)行污染總量控制的前提下充分利用市場(chǎng)機(jī)。其特點(diǎn)是在實(shí)行污染總量控制的前提下充分利用市場(chǎng)機(jī)制的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)而優(yōu)化社會(huì)環(huán)境成本的結(jié)構(gòu)和提高其效益。制的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)而優(yōu)化社會(huì)環(huán)境成本的結(jié)構(gòu)和提高其效益。

36、實(shí)務(wù)操作具體內(nèi)容：實(shí)務(wù)操作具體內(nèi)容： （1）排污許可證是由政府或政府機(jī)構(gòu)預(yù)先制定排污標(biāo)準(zhǔn)（即上線），并）排污許可證是由政府或政府機(jī)構(gòu)預(yù)先制定排污標(biāo)準(zhǔn)（即上線），并將許可證分配給相關(guān)企業(yè)和機(jī)構(gòu)。許可證可免費(fèi)分配，也可收取一定的費(fèi)用。將許可證分配給相關(guān)企業(yè)和機(jī)構(gòu)。許可證可免費(fèi)分配，也可收取一定的費(fèi)用。 （2）排污執(zhí)行具有明確遵守的期限（通常為一年），在期限末將對(duì)實(shí)際）排污執(zhí)行具有明確遵守的期限（通常為一年），在期限末將對(duì)實(shí)際排污量進(jìn)行核查。排污量進(jìn)行核查。 （3）參與者可以自由地買賣許可證，具有四項(xiàng)權(quán)力：）參與者可以自由地買賣許可證，具有四項(xiàng)權(quán)力：可使用最初分配到可使用最初分配到的許可證的的許可證

37、的全部額度全部額度排放污染物；可使用許可證中的排放污染物；可使用許可證中的一部分額度一部分額度排放污染物，允許排放污染物，允許企業(yè)將企業(yè)將剩余的部分出售或遞延到以后使用剩余的部分出售或遞延到以后使用；可購買；可購買超額排放部分的附加許可證超額排放部分的附加許可證，或，或支付一定的罰金以排放超過初始分得許可證規(guī)定的污染額度；可預(yù)期在支付一定的罰金以排放超過初始分得許可證規(guī)定的污染額度；可預(yù)期在未來購買未來購買與與實(shí)際發(fā)生的排放量所對(duì)應(yīng)的許可證，從而實(shí)際發(fā)生的排放量所對(duì)應(yīng)的許可證，從而出售現(xiàn)有部分或全部許可證出售現(xiàn)有部分或全部許可證。 （4）在規(guī)定時(shí)期內(nèi)，參與者需要交還與實(shí)際排污相一致的許可證，如

38、果）在規(guī)定時(shí)期內(nèi)，參與者需要交還與實(shí)際排污相一致的許可證，如果排污超過許可證限定，將受到處罰。其形式包括支付現(xiàn)金、減少以后期間的排污超過許可證限定，將受到處罰。其形式包括支付現(xiàn)金、減少以后期間的許可證額度、限制權(quán)利的使用等。許可證額度、限制權(quán)利的使用等。 （5）未用的使用權(quán)可遞延到本期后階段或以后期間以抵消未來的排污。）未用的使用權(quán)可遞延到本期后階段或以后期間以抵消未來的排污。 （6）允許經(jīng)紀(jì)人或其他中介機(jī)構(gòu)存在，它們本身并不分得許可證，但在）允許經(jīng)紀(jì)人或其他中介機(jī)構(gòu)存在，它們本身并不分得許可證，但在制度安排允許范圍內(nèi)可買賣參與者的許可證，使許可證具有可以流通的市場(chǎng)。制度安排允許范圍內(nèi)可買賣參

39、與者的許可證，使許可證具有可以流通的市場(chǎng)。 二、排污許可證資產(chǎn)的核算二、排污許可證資產(chǎn)的核算 1.1.排污許可證資產(chǎn)的性質(zhì)排污許可證資產(chǎn)的性質(zhì) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。可或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 可辨認(rèn)無形資產(chǎn)：專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土可辨認(rèn)無形資產(chǎn)：專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)

40、無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 從排污許可證的性質(zhì)看，從排污許可證的性質(zhì)看，排污許可證排污許可證是指企業(yè)為獲得污染物是指企業(yè)為獲得污染物排放權(quán)利而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，歸屬于排放權(quán)利而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，歸屬于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 2.排污許可證資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量排污許可證資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 分析排污許可證事項(xiàng)或交易過程，分析排污許可證事項(xiàng)或交易過程，IFRIC提出一些建議：提出一些建議： （1）公司應(yīng)對(duì)政府發(fā)放排污許可證進(jìn)行披露。排污許可證是一項(xiàng)資產(chǎn)，）公司應(yīng)對(duì)政府發(fā)放排污許可證進(jìn)行披露。排污許可證是一項(xiàng)資產(chǎn)，以初始的公允價(jià)值入賬，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。以初始的

41、公允價(jià)值入賬，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。 （2）政府分配排污許可證給參與者時(shí)，如果收費(fèi)低于許可證的公允價(jià)值，）政府分配排污許可證給參與者時(shí)，如果收費(fèi)低于許可證的公允價(jià)值，參與公司應(yīng)將其差異確認(rèn)為政府補(bǔ)貼。參與公司應(yīng)將其差異確認(rèn)為政府補(bǔ)貼。 （3）當(dāng)參與者進(jìn)行污染排放時(shí)，應(yīng)計(jì)提未來交還許可證這項(xiàng)義務(wù)的準(zhǔn)備，）當(dāng)參與者進(jìn)行污染排放時(shí)，應(yīng)計(jì)提未來交還許可證這項(xiàng)義務(wù)的準(zhǔn)備，未來支付的相應(yīng)處罰，根據(jù)未來支付的相應(yīng)處罰，根據(jù)IAS37有關(guān)準(zhǔn)備金、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的規(guī)定有關(guān)準(zhǔn)備金、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這項(xiàng)準(zhǔn)備通常按履行這項(xiàng)義務(wù)所需許可證的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這項(xiàng)準(zhǔn)備通常按履行這項(xiàng)義務(wù)所

42、需許可證的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量。 根據(jù)上述建議，分析排污許可證事項(xiàng)或交易的具體過程，根據(jù)上述建議，分析排污許可證事項(xiàng)或交易的具體過程，可得出以下操作規(guī)則：可得出以下操作規(guī)則： （1 1）許可證作為資產(chǎn)以初始公允價(jià)值入賬，無論許可證是分得還是購）許可證作為資產(chǎn)以初始公允價(jià)值入賬，無論許可證是分得還是購得，均應(yīng)確認(rèn)，使資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)反映所有可控資源。得，均應(yīng)確認(rèn)，使資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)反映所有可控資源。 （2 2）IFRICIFRIC認(rèn)為許可證的剩余價(jià)值應(yīng)與成本一致，即不予攤銷。這就要認(rèn)為許可證的剩余價(jià)值應(yīng)與成本一致，即不予攤銷。這就要求排污權(quán)以公允價(jià)值列示時(shí)，成本（賬面價(jià)值）應(yīng)與公允價(jià)值漲落一致，求排污權(quán)以公

43、允價(jià)值列示時(shí)，成本（賬面價(jià)值）應(yīng)與公允價(jià)值漲落一致，即按照公允價(jià)值上漲時(shí)，確認(rèn)權(quán)益，而當(dāng)許可證市值低于成本時(shí)，資產(chǎn)應(yīng)即按照公允價(jià)值上漲時(shí)，確認(rèn)權(quán)益，而當(dāng)許可證市值低于成本時(shí)，資產(chǎn)應(yīng)予減值，同時(shí)先沖銷原確認(rèn)的權(quán)益，超過確認(rèn)的權(quán)益部分列示在利潤(rùn)表中，予減值，同時(shí)先沖銷原確認(rèn)的權(quán)益，超過確認(rèn)的權(quán)益部分列示在利潤(rùn)表中，確認(rèn)為損失。確認(rèn)為損失。 （3 3）實(shí)際排污發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)提負(fù)債。計(jì)量負(fù)債時(shí)應(yīng)估計(jì)出資產(chǎn)負(fù)債表）實(shí)際排污發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)提負(fù)債。計(jì)量負(fù)債時(shí)應(yīng)估計(jì)出資產(chǎn)負(fù)債表日需要履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出。日需要履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出。 （4 4）企業(yè)從政府分得的許可證低于它市場(chǎng)價(jià)值的部分形成了政府補(bǔ)貼。）企業(yè)從政府分得的許可證低于它市場(chǎng)價(jià)值的部分形成了政府補(bǔ)貼。會(huì)計(jì)上應(yīng)于許可證最初獲得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收入，并在許可證有效期間會(huì)計(jì)上應(yīng)于許可證最初獲得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收入，并在許可證有效期間內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)的攤銷，確認(rèn)為收入。內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)的攤銷，確認(rèn)為收入。 根據(jù)以上建議，可作出如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)以上建議，可作出如下會(huì)計(jì)分錄： （1 1）參與許可證計(jì)劃的公司得到由政府發(fā)放的許可證時(shí)，按當(dāng)時(shí)許可證）參與許可證計(jì)劃的公司得到由政府發(fā)放的許可證時(shí)，按當(dāng)時(shí)許可證的市場(chǎng)價(jià)格：的市場(chǎng)價(jià)格： 借：排