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文檔簡介
1、某公司固定資產(chǎn)納稅籌劃分析摘 要 電信行業(yè)的迅猛發(fā)展和通訊技術的日新月異,以及經(jīng)濟全球化競爭環(huán)境的形成,使得企業(yè)改進生產(chǎn)方式,提高運行效率,降低經(jīng)營成本及改善服務質(zhì)量等管理工作成為目前各個電信行業(yè)經(jīng)營工作中的重點。 納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先安排和籌劃,充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策,以獲取最大稅收利益的經(jīng)濟活動。有效的稅收籌劃能促使企業(yè)最大限度的利用稅收法規(guī)中的有利條款獲取利益最大化,能促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平,降低企業(yè)涉稅風險。 關鍵詞:固定資產(chǎn) 納稅籌劃 引 言 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質(zhì)條件,在公司大型規(guī)模的企業(yè)資產(chǎn)份額中占有
2、重大的比重。固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、變現(xiàn)能力低,合理的利用企業(yè)的固定資產(chǎn)必然能為企業(yè)帶來盡可能多的利潤,因此可以納稅籌劃的對固定資產(chǎn)進行規(guī)劃是十分必要的。固定資產(chǎn)納稅籌劃歷來是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的熱門話題,因為在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性,或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)??梢?,稅負彈性越大,納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此,對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃,對企業(yè)節(jié)稅非常重要,有利于實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。電信行業(yè)作為國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的重要支柱,其基本職能
3、是提供通信業(yè)務,由于電信行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不產(chǎn)生任何形式的實物產(chǎn)品,而是通過通信設施提供通信業(yè)務,因此固定資產(chǎn)占全部生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)的比重遠高于其他行業(yè),并且,電信行業(yè)的固定資產(chǎn)技術含量較高,更新?lián)Q代較快,如何進行企業(yè)的固定資產(chǎn)納稅籌劃,仍存在著較多問題,本文以2006年新會計準則、2008年新企業(yè)所得稅法及2009年新實施的中華人民共和國增值稅暫行條例為背景,從固定資產(chǎn)會計核算和納稅籌劃入手,對現(xiàn)階段公司固定資產(chǎn)的納稅籌劃方法進行了分析。1理論基礎1.1企業(yè)簡介某有限公司分公司,是從事電信服務,經(jīng)濟類型國有及國有控股企業(yè)。執(zhí)行新企業(yè)會計制度,采用的核算方法是成本法,報表類型是單戶表,組織形式是
4、獨資公司,經(jīng)營形式是國有獨資,新報因素是連續(xù)上報,屬于大型經(jīng)營規(guī)模的公司。依托各類固定電信網(wǎng)絡與設施,主要經(jīng)營國內(nèi)、國際語音、數(shù)據(jù)、圖象及多媒體通信與信息服務,以及相關的系統(tǒng)集成、技術開發(fā)等業(yè)務。 行業(yè)中的位置:推出了自己的主打產(chǎn)品。它們共同的特點,就是個性化十足,為用戶提供了時尚的通信生活體驗。從傳統(tǒng)業(yè)務到新型業(yè)務,中國鐵通以用戶的個性化應用訴求為著力點,進行了全面創(chuàng)新,一條優(yōu)勢明顯、特點突出的公眾業(yè)務產(chǎn)品線初步成形。與公眾用戶市場相對應,面向行業(yè)高端用戶群,中國鐵通也建立了行業(yè)集團業(yè)務的產(chǎn)品線,而綜合化的通信服務能力就成為其最突出的特點。在國家“政府引導、面向市場;網(wǎng)絡共建、資源共享;以人
5、為本、重在應用”的信息化建設方針指導下,憑借多年的專網(wǎng)運營經(jīng)驗,為行業(yè)等高端客戶提供綜合信息服務,全面滿足客戶的多方面需求。中國鐵通的行業(yè)產(chǎn)品線涵蓋虛擬專用網(wǎng)、呼叫中心、電話會議、視訊、互聯(lián)網(wǎng)接入及增值服務等多種電信業(yè)務,適用于政府、教育、金融、醫(yī)療、保險、運輸、旅游、物流、新聞媒介等行業(yè)市場,通過專業(yè)化的服務和先進的運營理念,為客戶提供綜合化的服務。1.2 固定資產(chǎn)理論依據(jù)固定資產(chǎn)是指單位價值較高,使用期限超過年,為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等,作為低值易耗品核算。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應新技術發(fā)展的需要,或者為維護或提高固定
6、資產(chǎn)的使用效能,應當對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力,提高了固定資產(chǎn)的性能,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,即,使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,則應將該后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值,但增計后的金額不應超過該項固定資產(chǎn)的可收回金額;否則,應當確認為費用。改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入可從該后續(xù)支出中抵減。企業(yè)無償調(diào)撥固定資產(chǎn),按調(diào)出單位固定資產(chǎn)賬面價值作為入賬價值。所發(fā)生的拆卸費、運輸費、安裝費等,分別由調(diào)出、調(diào)入單位計入當期損益。固定資產(chǎn)下設的二級科目:1.固定本地電話網(wǎng)固定資產(chǎn);2
7、.長途電話網(wǎng)固定資產(chǎn);3.數(shù)據(jù)通信網(wǎng)固定資產(chǎn);4.移動通信網(wǎng)固定資產(chǎn);5.衛(wèi)星通信網(wǎng)固定資產(chǎn);6.無線尋呼網(wǎng)固定資產(chǎn);7.專用通信網(wǎng)固定資產(chǎn);8.管理用固定資產(chǎn);9.共用固定資產(chǎn);10.租出固定資產(chǎn);11.未使用固定資產(chǎn);12.不需用固定資產(chǎn);13.土地。1.3固定資產(chǎn)納稅籌劃理論依據(jù)納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財交易等經(jīng)濟活動的事先安排和籌劃,充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策,以獲取最大稅收利益的經(jīng)濟活動。有效的稅收籌劃能促使企業(yè)最大限度的利用稅收法規(guī)中的有利條款獲取利益最大化,能促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平,降低企業(yè)涉稅風險。但企業(yè)在進行稅收籌劃付諸實施的過程中,又
8、會發(fā)生種種成本,因此,企業(yè)稅收籌劃時必須綜合考慮所采取的方案能否給企業(yè)帶來絕對的收益,也就是說,在具體方案實施中,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會付出額外的費用,以及因選擇該方案所損失的機會收益。納稅籌劃是一個比較新的概念,它不可避免地帶有新生事物不成熟的特點,反映在固定資產(chǎn)納稅籌劃中即表現(xiàn)為:過分集中在個案和單一稅種籌劃中,而不能縱觀全局的角度,以整體觀考慮籌劃;忽略減稅期、免稅期的特點而一味強調(diào)減少當期應納稅所得額等。固定資產(chǎn)納稅籌劃應服從和服務于企業(yè)戰(zhàn)略,籌劃時不僅要考慮稅收因素,還要考慮非稅收因素,籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”,而是追求稅后收益最大化,并以稅后收益最大
9、化為原則協(xié)調(diào)兩個方面的均衡,即稅收成本和非稅收成本的均衡,以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。納稅籌劃的意義:從納稅籌劃的概念中可以看出:短期內(nèi),企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排,減少交稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;從長期來看,企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。有利于企業(yè)經(jīng)濟行為有效率的選擇,增強企業(yè)競爭能力。 有利于增加企業(yè)可支配收入。有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策,獲得最大化的稅收利益。有利于企業(yè)減少或避免稅務處罰。 有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖,充分發(fā)揮稅收杠
10、桿作用,增加國家收入有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。有利于增加財政收入。有利于增加國家外匯收入。有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。2實證分析2.1電信行業(yè)固定資產(chǎn)的特征分析對于探討公司固定資產(chǎn)的納稅籌劃必要從電信行業(yè)的固定資產(chǎn)特征分析,電信行業(yè)的固定資產(chǎn)既有一般固定的共性,也有其本身的特點,掌握其特性對該企業(yè)進行納稅籌劃具有重要意義,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:2.1.1固定資產(chǎn)計價和折舊計提復雜造成電信行業(yè)固定資產(chǎn)計價和折舊計提復雜的原因主要有兩個:一是電信行業(yè)設備種類多而復雜,單一資產(chǎn)下組件多,價值高,許多部件的使用年限不盡相同,例如:公司寬帶端局由寬帶設備、房屋和線路幾個部分組成,一些部件例如模塊等在使
11、用壽命中一般要進行兩到三次的更換,一些部件在使用壽命中基本上不需要更換。二是固定資產(chǎn)價值的降低受行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響較大,由于電信產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展和通信技術的日新月異,導致固定資產(chǎn)提前淘汰報廢的情況很多。2.1.2固定資產(chǎn)形成特殊同一般行業(yè)相比,電信行業(yè)的發(fā)展迅速和技術改進和變化頻繁,固定資產(chǎn)中基礎性設施較多、構成成本中間接費用較大,如何將這些間接費用具體分攤到固定資產(chǎn)中,以正確確定固定資產(chǎn)的價值,對會計核算和納說籌劃提出了較高要求。2.1.3固定資產(chǎn)增置、改良較多固定資產(chǎn)的使用過程中,對固定資產(chǎn)進行增置、改良是經(jīng)常發(fā)生的事。增置也就是擴建,是指固定資產(chǎn)實體的增加或數(shù)量的增加,例如,寬帶端局擴容及
12、交換機擴容,都是在原有的固定資產(chǎn)上增建,增加服務能力。改良是固定資產(chǎn)支出較大而質(zhì)量或功能有顯著的改進,一般作為資本性支出,計入固定資產(chǎn)成本。每月有大量的類似業(yè)務案例:公司某分公司月初建造一項工程,月末完成需將工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),業(yè)務如下借:固定資產(chǎn)設備 1900 貸:在建工程購置光電收發(fā)器 1900以上所談及的電信行業(yè)的固定資產(chǎn)特性,對分析公司固定資產(chǎn)會計核算和納稅籌劃都具有重要的意義,也是目前固定資產(chǎn)納稅籌劃的熱點問題。公司可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃,還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進行籌劃,獲取籌劃利益。 2.2公司固定資產(chǎn)與
13、業(yè)務2.2.1按信息產(chǎn)業(yè)部新的業(yè)務分類標準,經(jīng)營的電信業(yè)務如下:(一)基礎電信業(yè)務 1、固定網(wǎng)本地電話業(yè)務 2、固定網(wǎng)國內(nèi)長途電話業(yè)務 3、固定網(wǎng)國際長途電話業(yè)務4、IP電話業(yè)務 5、因特網(wǎng)數(shù)據(jù)傳送業(yè)務 6、國內(nèi)通信設施服務業(yè)務7、公眾電報和用戶電報業(yè)務8、模擬數(shù)字集群通信業(yè)務9、無線尋呼業(yè)務10、國內(nèi)甚小口徑終端VSAT業(yè)務11、國內(nèi)數(shù)據(jù)傳送業(yè)務12、無線數(shù)據(jù)傳送業(yè)務13、無線接入業(yè)務14、用戶駐地網(wǎng)業(yè)務15、網(wǎng)絡托管業(yè)務(二)、增值類電信業(yè)務:1國內(nèi)多方通信業(yè)務國內(nèi)因特網(wǎng)虛擬專用網(wǎng)業(yè)務2 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心業(yè)務3 呼叫中心業(yè)務 4 因特網(wǎng)接入服務業(yè)務5信
14、息服務業(yè)務2.2.2公司相關的固定資產(chǎn)電話網(wǎng)通信設備本地通信電子設備:本地電話接入設備、交換設備、電話網(wǎng)附屬系統(tǒng)、支撐設備等。接入設備:包括架空、直埋、管道等各式用戶線,用戶配線,有線電纜、光纜接入設備,無線接入設備,各種復用設備、適配器和終端設備,以及議電視、電話的匯接設備、終端設備、配套設備等。交換設備:本地電話的各種交換設備、各種業(yè)務臺(包括市內(nèi)電話查號臺、報時臺、服務臺、生產(chǎn)檢查臺、聲訊臺和受理終端設備)、112測量臺、話務員座席臺設備,以及配線設備等。電話網(wǎng)附屬系統(tǒng):包括營業(yè)用電話設備、自動電話計費系統(tǒng)、節(jié)點接口設備等和其他附屬設備。支撐設備:包括集中監(jiān)控管理系統(tǒng)、網(wǎng)管系統(tǒng)、計費系統(tǒng)
15、、維護中心、軟件中心、培訓中心的各種設備等。長途通信電子設備:包括各種長途電話交換設備、長途電話網(wǎng)管系統(tǒng)的各種網(wǎng)管設備,長途電話全自動、半自動終端設備,各式長途電話話務員座席,各式長途電話接續(xù)臺,營業(yè)用電話設備,人工長途電話業(yè)務臺設備,自動長途電話配套設備,人工長途電話接續(xù)輔助配套設備,電話會議設備,各種載波電話終端設備、增音設備、分路設備和配套設備,短波、超短波收發(fā)信設備、電臺配套設備中的長途電話設備,光纜通信終端設備、數(shù)字交叉連接設備、復接設備、配套設備,衛(wèi)星通信設備中的長途電話設備和電話網(wǎng)附屬系統(tǒng)中的長途電話設備等。通信電子設備:包括光纜通信設備、微波通信設備、基站設備、通信設備、客戶服
16、務中心設備、計費結算網(wǎng)、業(yè)務管理設備等及其配套附屬設備。纜設備,以及其他線路配套設備等。通信線路設備:包括光纜傳輸系統(tǒng)、微波傳輸系統(tǒng)、載波傳輸系統(tǒng)、衛(wèi)星傳輸系統(tǒng)、配線設備,各式局間管線,包括架空設備、管道設備、各式電信電纜設備,以及各種電信線路的配套設備等。長途電話網(wǎng)通信設備。用于長途電話的各式干路設備,各式明線設備,各式電信電纜、光纜設備,各式電信管道設備,電纜充氣、電纜維護監(jiān)測、電纜防蝕、電纜線對數(shù)字復用、電纜中間設備等,以及其他長途電信線路配套設備。各式桿路設備、各式明線設備、各式電纜設備、各式光無線尋呼網(wǎng)通信設備 包括自動尋呼中心設備、人工尋呼中心設備、基站設備、操作維護中心、配套設備
17、等。無線尋呼網(wǎng)的天線、鐵塔及其配套設備等。辦公設備和家具:包括辦公設備,辦公家具,印刷裝訂設備,文教宣傳設備(包括:錄像設備、放映設備、擴音設備、工業(yè)電視設備、照相設備、職工電教設備、文體設備、照控設備等),供暖設備,冷凍設備,空調(diào)設備和計量設備等。電子計算機系統(tǒng):包括電子計算機、計算機終端、電子計算機外圍設備,如打印機、繪圖機、掃描儀、路由器、集線器、考勤機以及其他計算機外圍設備等。房屋及建筑物:包括鋼結構、鋼筋混凝土結構、磚混結構等各種結構的房屋和圍墻等,各種防護設施、水塔等各種給排水設施、各種氣、液體貯存輸送設施、各種道路橋梁設施以及各種園亭設施等各種建筑物。運輸起重設備:包括生產(chǎn)部門和
18、管理部門使用的各種車輛,如:載重、越野、客座汽車、通信生產(chǎn)專用車、摩托車,各種起重、升降機械以及各種傳動運輸設備等。土地:核算按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,因征用土地而支付的補償費,應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內(nèi),不單獨作為土地價2.2.3實例分析1某分公司,于2007年根據(jù)行業(yè)發(fā)展更換大型通信交換設備購買了價值600萬元的大型機器一套,增值稅102萬元(增值稅稅率17%),使用壽命5年,采用直線法進行折舊,無殘值和清理費用,租賃期限5年,租賃給某下屬分公司,雙方協(xié)商的每年租金150萬元。有三個方案可供選擇:方案一,融資租賃,不轉(zhuǎn)移所有權,到期時收回固定資產(chǎn);方案二,融資租賃,
19、轉(zhuǎn)移所有權,到期時不收回固定資產(chǎn);方案三,經(jīng)營租賃。三個方案的交納所得稅情況如下: 方案一:1.年租賃成本=702÷5=140.4萬元2.應交納營業(yè)稅=(150-140.4)×0.5%×5=0.24萬元3.應交納所得稅=(150×5-702-0.24)×25%=11.94萬元方案二:1.應交納增值稅=150÷(1+17%)×17%×5-102=6.97萬元2.應交納所得稅=150÷(1+17%)×5-600=41.25萬元3.5年負稅合計6.97+41.25=48.22萬元方案三:1.年折舊60
20、0÷5=120萬元2.應納所得稅=(150-120-7.5)×25%×5=28.125萬元3.應納營業(yè)稅=150×5%×5=37.5萬元4.5年負稅合計=28.125+37.5=65.625萬元通過納稅籌劃,就可清晰的看出其中稅負的差異,從而選擇最佳方案來進行固定資產(chǎn)的合算.也為企業(yè)減少成本,獲取利潤.2.3固定資產(chǎn)會計核算中進行納稅籌劃的可能性分析2.2.1會計核算方法的多樣性為固定資產(chǎn)納稅籌劃奠定了基礎。目前,我國已頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度中,對成本費用的確認、收入實現(xiàn)的確認以及資產(chǎn)的計價等規(guī)定,都有多種會計處理方法可供選擇,如固定
21、資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,這些不同會計處理方法的運用對各期的成本、費用、收入都會產(chǎn)生影響,進而影響到應交所得稅的數(shù)額。2.2.2稅法對多種核算方法的認可使固定資產(chǎn)納稅籌劃成為可能?,F(xiàn)行稅法并不是只規(guī)定了單一的會計核算方法,而往往是對多種方法均予以認可,這就為企業(yè)在會計核算中進行納稅籌劃提供了可能。因此,從納稅籌劃的角度選擇合理的固定資產(chǎn)會計核算方法,是每個企業(yè)在會計核算中面臨的具體問題。實例論證公司固定資產(chǎn)在使用過程中,由于存在有形損耗(如自然磨損)和無形損耗(如技術過于陳舊)以及其他經(jīng)濟原發(fā)生減值,意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損,根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,
22、企業(yè)應當根據(jù)謹慎性原則的要求,對減值資產(chǎn)合理提取減值準備,提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。但在一定條件下,企業(yè)可以采取一些合法的手段,將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應納稅所得額的減少,從而減少本期應繳企業(yè)所得稅。 籌劃案例:某分公司2007年實現(xiàn)利潤600萬元。該公司一套生產(chǎn)設備帳面原值400萬元,已提折舊150萬元,因技術改進進等原因,公司對該設備已累計提取減值準備200萬元,其中2007年增提50萬元。假設該公司當年無其他納稅調(diào)整項目,所得稅稅率為33%。 根據(jù)稅法規(guī)定,本年增提的減值準備應當調(diào)增應納稅所得額,該公司2007年度應繳企業(yè)所得稅為=(600
23、50)×33%214.5(萬元) 納稅籌劃方案:在2007年12月底前,該公司可以將發(fā)生減值的設備按市價出售給下屬的地市分公司。如果設備尚需使用,可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。該公司應作如下賬務處理: 借:固定資產(chǎn)清理 50萬元 累計折舊 150萬元 &
24、#160; 固定資產(chǎn)減值準備200萬元 貸:固定資產(chǎn) 400萬元 借:應收賬款 下屬某分公司 50萬元 貸:固定資產(chǎn)清理
25、60; 50萬元 從以上賬務處理可以看出:出售該設備并沒有影響到企業(yè)利潤,但可以減提固定資產(chǎn)減值準備200萬元。根據(jù)國稅發(fā)200345號文件規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn),如果申報納稅時已做調(diào)增應納稅所得的,因其價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此,企業(yè)出售減值資產(chǎn)后應繳納企業(yè)所得稅為=(60050200)×33%148.5(萬元) 可見,公司2007年度可少繳企業(yè)所得稅66萬元。3 結論和建議3.1結論.通過以上分析,固定資產(chǎn)
26、納稅籌劃應服從和服務于企業(yè)戰(zhàn)略,從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā),綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素,實現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡,當與戰(zhàn)略目標相沖突時,應服從戰(zhàn)略目標,所以在進行固定資產(chǎn)納稅籌劃時,籌劃者需要在籌劃減稅與做大報表利潤以及其他非稅收因素之間達到均衡,其目的是為了實現(xiàn)稅后收益最大化。通過固定資產(chǎn)納稅籌劃減輕的稅收負擔只有總稅收成本(顯性稅收成本和隱性稅收成本)的降低才是理想的。納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式,在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。涉及會計、稅法、財務管理、法學、企業(yè)管理等諸多學科。因此,企業(yè)應該樹立依法納稅意識,放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為,在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅收優(yōu)惠
27、政策,選擇適合自己實際的節(jié)稅方法,盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現(xiàn)的因素,以收益最大化為目的,對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M行事前安排,使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用,真正在市場經(jīng)濟中獲取最大的經(jīng)濟利益,保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。3.2固定資產(chǎn)納稅籌劃建議3.2.1購進固定資產(chǎn)的納稅籌劃。自2009年1月1日起,增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國開始實施,增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例(國務院令第538號,以下簡稱條例)和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財政部國家稅務總局令第50號,以下簡稱細則)的有關規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增
28、值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。對于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說,購進或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅,但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額,并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。 增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性,納稅籌劃人員除了要精通法律,與稅務機關進行有效溝通外,還需要關注有關法規(guī)政策的變化。 3.2.2固定資產(chǎn)會計核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃 。中華人
29、民共和國房產(chǎn)稅暫行條例第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10至30后的余值計算繳納”,第四條“房產(chǎn)稅的稅率,依照房產(chǎn)余值計算繳納的,稅率為1.2”。由于扣除比例1.2沒有變動的余地,具體減除幅度,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。所以房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少,因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產(chǎn)原值的因素。為了合理避稅,電信行業(yè)應改變現(xiàn)有的固定資產(chǎn)按大類核算的辦法,細化固定資產(chǎn)分類,若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的,并在賬簿中予以單獨記載,則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設備作單項固定資產(chǎn)入賬,可以不計入房產(chǎn)
30、稅的計稅基礎,從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。還應注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠,并加以利用。 3.2.3利用折舊計提方法的納稅籌劃 折舊是企業(yè)實現(xiàn)再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的保證,它直接影響到當期成本和費用額的層層層大小,進而影響著企業(yè)當期的利潤。目前,我國內(nèi)資企業(yè)所得稅采用的是比例稅率(25%)。因此,一般來說,在會計核算中采用加速折舊法進行納稅籌劃的效果最明顯。企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。” 直線法令固定資產(chǎn)各期計提折舊數(shù)均衡,而加速折舊法縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于資金存
31、在時間價值,因前期增加折舊額,稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。當然并不是在所有情況下都適合采用該法,應區(qū)分以下幾種情況:1、在比例稅率下,如果各年的所得稅稅率不變,選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn),使企業(yè)獲得延期納稅的好處。2、如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢,企業(yè)在籌劃時應根據(jù)折現(xiàn)率,比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小,做出最佳選擇。3、在通貨膨脹的情況下,采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期,又可使企業(yè)加速折舊,從而取得延緩納稅的好處。4、考慮貨幣時間價值因素,對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅
32、負水平進行比較,在合乎稅法規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。 結合實際案例分析:鐵通某分公司引進口一條生產(chǎn)線,安裝完畢后,固定資產(chǎn)原值為20萬元:會計制度規(guī)定預計使用年限為58年,預計凈殘值為8000元,采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。 按8年折舊期計提折舊,年固定資產(chǎn)折舊額=(200000-8000)÷8=24000元,則節(jié)約所得稅=24000×25%=6000元。如果公司將這就年限定為5年,固定資產(chǎn)折舊額=(200000-8000)÷5=38400元,則節(jié)約所得稅=38400×25%=9600元。盡管折舊期限的改變
33、,并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和。但考慮到資金的時間價值,從上述計算結果可知,后者對企業(yè)更為有利。但當稅率發(fā)生變化時,企業(yè)延長折舊年限也可以節(jié)約更多的稅負支出。3.2.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計核算中的納稅籌劃。對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算應分類對待,因為企業(yè)的后續(xù)支出有費用化的后續(xù)支出與資本化的后續(xù)支出兩類。針對不同的種類,應采取不同的納稅籌劃措施:1.對于費用化的后續(xù)支出。該類支出當期可直接全部確認為費用,抵減當期應納稅額。2、對于資本化的后續(xù)支出。該類支出至少需滿足以下三個條件之一:(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2 年以上
34、;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對該類支出當期不可全部抵扣,只能在以后各期分攤。但對于不符合以上任何一個條件的,可計入當期費用直接抵扣。由于(2)、(3)項有很大的彈性,企業(yè)可以自己對這兩項進行確認。因此,企業(yè)只需把修理費用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下,則可于當期全部計入成本費用。 案例分析某分公司,2005年1月8日,開始對辦公樓進行維修,在3月31日以前全部完工,支付全部維修費用150萬元。該辦公樓原始價值為450萬元,折舊年限為20年,目前已使用8年。由于愛德財稅 該企業(yè)維修房屋的費用為150萬元,占固定資產(chǎn)原值的33.34,明顯屬于改良支出,不能在當前全部扣除
35、。如果當初企業(yè)進行稅收籌劃,把這項辦公樓維修工程分兩期進行,則可以節(jié)約稅收成本,給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。 稅收籌劃的方案是:第一期維修工程在2005年3月31日以前完工,并把維修費控制在90萬元以內(nèi)(固定資產(chǎn)原值的20%以內(nèi));第二期維修工程60萬元(150萬元90萬元)可在2006年年初進行。假設該企業(yè)2005年未扣除該項固定資產(chǎn)折舊和修理費的應納稅所得額為200萬元,在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,這樣處理后企業(yè)繳納所得稅的情況會發(fā)生明顯變化。按照該企業(yè)原來的維修方案:該企業(yè)2005年3月31日以前完成該項固定資產(chǎn)修理工程,修理費總共為150萬元。修理費為固定資產(chǎn)原值的33.34,已超過20的比例,修理費150萬元應記入固定資產(chǎn)原值,則該企業(yè)2005年提取該項固定資產(chǎn)的折舊為:前三個月按原固定資產(chǎn)價值提取折舊費450÷20×3/125.625(萬元),后9個月按新的固定資產(chǎn)價值提取折舊費(450450÷20×8120)÷12×9/1224.375(萬元),兩項合計30
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