民用航空企業(yè)會計規(guī)章制度

1、運輸（民用航空）企業(yè)會計制度1993年3月22日財政部(93)財會字第12號文公布*此文如下：中國民用航空局，各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政（局）：為了適應社會主義市場經濟進展的需要，規(guī)范和加強民用航空運輸企業(yè)會計核算工作，依照企業(yè)會計準則，制定了運輸（民用航空）企業(yè)會計制度，現發(fā)給你們，請布置所有（民用航空）運輸企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。目 錄一、總講明二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用講明三、會計報表 (一)會計報表的種類和格式 (二)會計報表編制講明附錄2要緊會計事項分錄舉例目錄要緊會計事項分錄舉例一、總 講 明 (一)為了貫徹執(zhí)行(企業(yè)會計準則

2、)，規(guī)范航空運輸企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 (二)本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有航空運輸企業(yè)。 (三)企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目，在不阻礙會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，能夠依照實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化，各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編，在某些科目之間留有空號，供增設會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體

3、格式和編制講明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內部治理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應按月或按年報送財政部門、業(yè)務主管部門、當地稅務機關、開戶銀行。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產治理部門。 月份會計報表應于月份終了后6天內報出，年度會計報表應于年度終了后35天內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報送的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章，封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對

4、外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)操縱權的，應當編制合并會計報表。專門行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表一并報送。 (五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目（一）會計科目表順序號編號名 稱1234567891011121314151617181920212223242526101102109111112113114115119121122123124129131133134139151161165166169171181191一、資產類現金銀行存款其他貨幣資金短期投

5、資應收票據應收帳款壞帳預備預付帳款其他應收款器材采購航材消耗件高價周轉件一般器件低值易耗品器材成本差異托付加工器材機上供應品待攤費用長期投資固定資產累計折舊固定資產清理在建工程無形資產遞延資產待處理財產損溢27282930313233343536373839404142201202203204205209211214221223224229231241251261二、負債類短期借款應付票據應付帳款國際票證結算國內票證結處其他應付款應付工資應付福利費應交稅金應付利潤應交民航基礎設施建設基金其他應交款預提費用長期借款應付債券長期應付款4344454647301311313321322三、所有者權益

6、類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配484950515253545556575859606162401403404405406407408409411412421422431441442四、損益類運輸收入通用航空收入機楊服務收入運輸成本通用航空成本機場服務費用銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出治理費用財務費用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出 附注： 企業(yè)能夠依照實際需要，對上列會計科目作必要增減或合并： 1統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)能夠增設“撥付所屬資金”科目，附屬企業(yè)可相應增設“上級撥人資金”科目。 2有調劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可增設“外匯價差”科目。 3企業(yè)內

7、部各部門周轉使用的備用金，可增設“備用金”科目。 4國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，能夠增設“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科目。 5采納實際成本進行器材日常核算的企業(yè)，能夠不設“器材采購”和“器材成本差異”科目，增設“在途器材”科目。 6依照需要，企業(yè)能夠不設置“器材成本差異”科目，而在“航材消耗件”“高價周轉件”“低值易耗品”“一般器材”“機上供應品”等科目內分不設置“成本差異”明細科目。 7低值易耗品較少的企業(yè)，能夠將其并入“一般器材”科目。 8預付賬款不多的企業(yè)，能夠不設“預付賬款”科目，將預付賬款在“應付賬款”科目核算。 9企業(yè)如發(fā)行1年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科目

8、。 10對其他業(yè)務中經營規(guī)模較大，收入較多的經常性業(yè)務，企業(yè)能夠參照相應行業(yè)會計制度，增設有關資產、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。 11還有未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債的，企業(yè)可依照具體情況，增設有關會計科目進行核算。 (二)會計科目使用講明 第101號科目 現 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現金。 企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應設置“現金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每

9、日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。 有外幣現金的企業(yè)，應分不人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存人其他金融機構的存款，也在本科目內核算。 企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取或支付存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分不設置“銀行存款日記賬”，由出納人員

10、依照收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進行處理，并應按月編制“銀行存款眾額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務的企業(yè)，可在本科目下分不人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采納中間價，下同)作為折合率

11、，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 外幣現金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調劑市場買人外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。

12、用買入的外幣購買器材、支付費用，按外匯牌價折合為人民幣金額，借記有關器材、費用科目，貸記本科目(外幣戶)，同時按應分攤的外匯價差，借記有關器材、費用科目，貸記“外匯價差“科目；用買入的外匯償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關債務科目，貸記本科目；同時技償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程” “財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應技國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)分不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得

13、的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調劑市場購人外匯額度，所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購人外匯額度時，按實際支付的人民幣，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買人的外匯額度同時在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項

14、托付當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“器材采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，依照銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存人銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票托付書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，依照銀行蓋章退回的托付書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應依照發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，借記“器材采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等緣故而退回款項時，借記“銀行存款”

15、科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存人銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，依照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應依照發(fā)票賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等緣故而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，依照銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯人款項，應作為在途貨幣資金處理。依照匯出單位通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項

16、時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應設置“外埠存款” “銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。采納信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，托付銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。 第111號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購人的各種能夠隨時變現、持有時刻不超過一年的有價證券以及不超過1年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，

17、應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照顧收的勝利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應按短期投資種類設置明細賬。 第112號科目 應收票據 一、本科目核算企業(yè)因銷售產品等而收到的商業(yè)匯票，包

18、括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應收票據，借記本科目，貸記“應收賬款”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(即扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。 貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人

19、的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業(yè)收到銀行退回的應收票據和支款通知時，按所付本息，借記“應收賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目；假如申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款 處理時，借記“應收賬款“等科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。 第113號科目 應收賬款 一、本科目核算企業(yè)因承運由國內、外企業(yè)銷售的國內、國際客、貨、郵運輸票證或

20、由其他單位組織的國內、國際專包機業(yè)務，和對外提供勞務等業(yè)務，應向銷售運輸票證、組織專、包機或同意勞務的單位收取的款項。 二、企業(yè)運輸生產發(fā)生的應收款項時，借記本科目，貸記“運輸收入”“通用航空收入”“機場服務收入” “其他業(yè)務收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 企業(yè)代其他單位墊付的包裝費、運雜費，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費用 時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 假如企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到 承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據”科目，貸記 本科目。 三、提取壞賬預備的企業(yè)，經確認為壞賬的應收賬款，借記“壞賬預備”科目，貸記本科目；末 提

21、壞賬預備的企業(yè)，經確認為壞賬的應收賬款，借記“治理費用”科目，貸記本科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，假如以后又收回，提取壞賬預備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬預備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提壞賬預備的企業(yè)，借記本科目，貸記“治理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應按款項性質、付款單位設置明細賬。 第114號科目 壞賬預備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬預備。 二、提取壞賬預備，借記“治理費用”科目， 貸記本科目；沖銷壞賬預備，借記本科目，貸記“治理費用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，以后又

22、收回的，應接收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為差不多提取的壞賬預備。 第115號科目 預付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。 二、企業(yè)預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，依照發(fā)票賬單等列明的金額，借記“器材采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回的多付貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 預付貨款情況不多的企業(yè)，也能夠將預付的貨款直接記人“應付賬款”科目的借方，不設本科目。 三、本科目應按供應單位名稱設置明細賬。

23、第119號科目 其他應收款 一、本科目核算企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取和各種墊付款項等。 二、企業(yè)發(fā)生其各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設戶進行明細核算。 第121號科目 器材采購 一、本科目核算企業(yè)購入航材消耗件、高價周轉件、一般器材、低值易耗品、機上供應品等器材的采購成本。 托付外單位加工器材的加工成本，應直接在“托付加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。 二、購人器材的采購成本由下列各項

24、組成： 1買價； 2運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)； 3運輸途中的合理損耗； 4入庫存前的整理選擇費用(包括整理選擇中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)； 5購入器材負擔的稅金、外匯價差和其他費用。 以上l、5項應直接計入各種器材的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，能夠直接計入器材的采購成本；不能分清的，應按器材的重量或買價等比例，分攤計入各種器材的采購成本。 三、本科目的使用方法如下： 1依照發(fā)票賬單支付器材價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”“現金”“其他貨幣資金”等科目；采納商業(yè)匯票結算方式的，購入器材，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本

25、科目，貸記“應付票據”科目。 2器材差不多收到，但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再依照所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“現金”“應付票據”“應付賬款”等科目。 3企業(yè)差不多預付貨款的器材驗收入庫后，依照發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“預付賬款”科目。 4由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的大宗器材運回企業(yè)，應計算購入器材應負擔的運輸費用時，借記本科目，貸記“運輸成本”“機場服務費用”等科目。 5應向供應單位、外部運輸機構等收回的器材短缺或其他應沖減器材采購成本的賠償款項，應依照有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應付款”科目，貸記

26、本科目。因遭受意外災難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，先計入“待處理財產損溢”科目，查明緣故后再作處理。 6月份終了，應將倉庫轉來的外購器材收料憑證，按照器材科目并分不下列不同情況進行匯兌： 關于差不多付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應按實際成本或打算成本分不匯總，并按打算成本，借記“航材消耗件”“高價周轉件”“一般器材”“機上供應品”“低值易耗品”等科目，貸記本科目。將實際成本大于打算成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于打算成本的差異，借記本科目，貸記“器材成本差異”科目。 關于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證

27、，應分不器材科目，抄列清單，并按打算成本暫估人賬，借記“航材消耗件”“高價周轉件”“一般器材”“低值易耗品” “機上供應品”等科目，貸記“應付賬款一暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，校正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應收票據”等科目。 關于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本，借記本科目，貸記“應付賬款”科目；按打算成本，借記“航材消耗件”“高價周轉件”“一般器材”“低值易耗品”“機上供應品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結轉器材成本差異。 四、本科目的期末余額為差不多收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌

28、商業(yè)匯票，但器材尚未到達或尚未驗收入庫的在途器材。 五、本科目應按照器材品種設置明細賬。 六、器材的日常核算，能夠采納打算成本，也能夠采納實際成本。具體采納哪一種方法，由企業(yè)依照具體情況自行決定。 器材品種繁多的企業(yè)，一般能夠采納打算成本進行日常核算，規(guī)模較小，器材品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也能夠采納實際成本進行器材的日常核算。 采納打算成本進行器材日常核算的企業(yè)，器材打算單位成本應盡可能接近實際。打算單位成本除有專門情況應隨時調整外，在年度內一般不作變動。 第122號科目 航材消耗件 、本科目核算企業(yè)庫存航材消耗件的打算成本或實際成本。 二、購人航材消耗件時，依照入庫單，借記本科目，貸記

29、“器材采購”“銀行存款”“預付賬款”“應付賬款”“應付票據”等科目，按打算成本核算的企業(yè)，應同時結轉器材成本差異，實際成本大于打算成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于打算成本的差異，做相反的會計分錄。 發(fā)出領用航材消耗件時，借記“運輸成本”等科目，貸記本科目。維修部門退回未用的航材消耗件，用紅字作與領用相同的記錄。 采納打算成本進行日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出航材消耗件均按打算成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種航材消耗件的打算成本，計算應負擔的成本差異，借記“運輸成本”等科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。 采納實際成本進行航

30、材消耗件日常核算的企業(yè)，發(fā)出航材消耗件的實際成本，能夠采納先進先出法、加權平均法、移動平均法、個不計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的航材消耗件能夠來用不同的計價方法。航材消耗件計價方法一經確定，不能隨意變更。 三、企業(yè)庫存的航材消耗件應定期清查盤點，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損的航材消耗件，按照實際成本(或可能價值)或打算成本，先記人“待處理財產損溢”科目，待查明緣故后，再進行處理。 四、本科目的月末余額，反映月末庫存航材消耗件的打算成本或實際成本。 五、本科目應按航材消耗件的種類和機型設置明細賬。 第123號科目 高價周轉件 一、本科目核算企業(yè)庫存高價周轉件的實際成本或打算成本，以及攤入運輸

31、成本的高價周轉件的價值。 二、本科目應設置“在庫高價周轉件”和“高價周轉件攤銷”兩個明細科目分不核算，并按不同的機型設置明細賬。 三、購入并已驗收入庫的高價周轉件，借記本科目，貸記“器材采購”“銀行存款”“預付賬款”“應付賬款”“應付票據”等科目。按打算成本核算的企業(yè)，應同時結轉高價周轉件成本差異，實際成本大子：打算成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科日；實際成本小于打算成本的差異，做相反的會計分錄。 為本單位飛機維修領用的高價周轉件，技實際成本或打算成本，借記本科目(高價周轉件攤銷)，貸記本科目(在庫高價周轉件)。機務維修部門退回已領末用的高價周轉件，用紅字作與領用時相同

32、的分錄。銷售給其他單位的高價周轉件，按實際成本或打算成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。采納打算成本核算的，應同時結算轉材成本差異。收回的價款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。出租的高價周轉件，在備查簿登記，收回的租金，借記“銀行存款”“其他應收款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。 四、攤銷高價周轉件價值時，借記“運輸成本”科目，貸記本科目(高價周轉件攤銷)。 采納打算成本進行日常核算的企業(yè)， 日常領用、發(fā)出高價周轉件均按打算成本(攤銷部分)計算應負擔的成本差異，借記“運輸成本”科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。 采納實際成本進行高價周

33、轉件日常核算的企業(yè)，發(fā)出高價周轉件的實際成本，能夠采納先進先出法、加權平均法、移動平均法、個不計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的高價周轉件能夠采納不同的計價方法。高價周轉件計價方法一經確定，不能隨意變更。 五、企業(yè)庫存的高價周轉件應定期清查盤點，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損的高價周轉件，按照實際成本(或可能價值)或打算成本，先記人“待處理財產損溢”科目，待查明緣故后，再進行處理。 六、本科目應按高價周轉件的種類和機型設置明細賬。 第124號科目 一般器材 一、本科目核算企業(yè)庫存的除航材消耗件、高價周轉件、機上供應品以外所有器材的實際成本或打算成本。 企業(yè)購人的低值易耗品以及受托加工器材，不包括

34、在本科目的核算范圍內。 二、購人并已驗收入庫的器材，借記本科目，貸記“器材采購”“銀行存款”“應付賬款”“應付票據”等科目，按打算成本核算的企業(yè)，應同時結轉器材成本差異，實際成本大于打算成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于打算成本的差異，作相反會計分錄。自制、托付外單位加工完成并已驗收入庫的器材，借記本科目，貸記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“托付加工器材”科目，采納打算成本進行器材日常核算的企業(yè)，還應結轉器材成本差異。領用或銷售加工發(fā)出的器材，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“銷售費用”“治理費用”“托付加工器材”“在建工程”

35、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 月份終了，按照發(fā)出各種器材的打算成本，計算應負擔的成本差異，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“托付加工器材”“在建工程”等科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。 三、企業(yè)庫存的各種器材應定期清查盤點，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損的器材，按照實際成本(可能價值)或打算成本，先記入“待處理財產損溢”科目，待查明緣故后，再進行處理。 四、本科目的月末余額，反映月末庫存器材的打算成本或實際成本。 五、本科目應按照器材的保管地點(倉庫)、器材的類不、品種和規(guī)格設置器材明細賬(或器材卡片)。 第129號科目 低值易耗品 一、本科目

36、核算企業(yè)在庫的低值易耗品的打算成本或實際成本。 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、治理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。 二、購入、自制、托付外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“一般器材”科目的有關規(guī)定，進行核算。 三、企業(yè)應依照具體情況，對低值易耗品采納一次或者分次的方法攤銷。 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“銷售費用”“治理費用” “其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運輸成本”等成本費

37、用科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入成本費用科目時，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“銷售費用”“治理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運輸成本”等成本費用科目。 按打算成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的器材成本差異，記人有關成本費用等科目。 四、低值易耗品應按照類不、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。 五、本科目期末余額，反映期末所有在庫低值易耗品的實際或打算成本。第131號科目 器材成本差異 一、本科

38、目核算企業(yè)各種器材的實際成本與打算成本的差異。 二、外購器材的成本差異，應自“器材采購”等科目轉入本科目；自制器材的成本差異，應自有關成本費用科目轉入本科目；托付外單位加工器材的成本差異，應自“托付加工器材”科目轉人本科目。高價周轉件發(fā)生的修理費用等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。 發(fā)生的器材成本差異，實際成本大于打算成本的差異，記人本科目的借方；實際成本小于打算成本的差異，記入本科目的貸方。 調整器材打算成本時，調整的數額應自有關器材等科目轉入本科目，調整減少打算成本的數額，記人本科目的借方；調整增加的打算成本的數額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出器材應負擔的成本差異，可按當

39、月的成本差異率計算，也能夠按上月的差異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下： 本月器材成本差異率(月初結存器材的成本差異1本月收入器材的成本差異)十(月初結存器材的打算成本+本月收入器材的打算成本)100 上月器材成本差異率=月初結存器材的成本差異十月初結存器材的打算成本100 結轉發(fā)出器材應負擔的成本差異，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“銷售費用”“治理費用”“托付加工器材”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于打算成本的差異，用藍字登記；實際成本小于打算成本的差異，用紅字登記。 四、本科目的月末借方余額，反映庫存航材消耗件、高價周轉件、一

40、般器材、低值易耗品、機上供應品等各類器材、物資的實際成本大于打算成本的差異；貸方余額則反映各類器材、物資的實際成本小于打算成本的差異。 五、本科目應分不“航材消耗件”“高價周轉件”“一般器材”“機上供應品”“低值易耗品”等，按照器材類不或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 第133號科目 托付加工器材 一、本科目核算企業(yè)托付外單位加工的各種器材實際成本。 二、發(fā)給外單位加工的器材，按實際成本或打算成本借記本科目，貸記有關器材科目，按打算成本核算的企業(yè)，還應同時結轉器材成本差異；支付加工費和負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的器材以及剩余器材，應按加工收

41、回器材的實際成本或打算成本和剩余器材的實際成本或打算成本，借記“航材消耗件”“高價周轉件”“一般器材”等科目，貸記本科目，按打算成本核算的企業(yè)還應同時結轉器材成本差異。 三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱，加工合同號數，發(fā)出加工器材的名稱、數量、打算成本及成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成器材的打算成本及成本差異等資料。 四、本科目的期末余額，反映托付外單位加工但尚未完成的器材的實際成本和發(fā)出加工器材的運雜費等。 第134號科目 機上供應品 一、本科目核算企業(yè)庫存的機上供應品的打算成本或實際成本。 二、購入、自制、托付外單位加工完成并已驗收入庫的機上

42、供應品，比照“一般器材”科目的有關規(guī)定，進行核算。 三、按規(guī)定領用、發(fā)出的航線運營中為旅客提供的機上供應品，按實際成本或打算成本，借記“運輸成本”科目，貸記本科目。對外銷售的機上供應品，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目，按銷售收入，借記“銀行存款” “應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。 按打算成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用、發(fā)出的機上供應品應分攤的器材成本差異。 四、本科目應按照機上供應品的品種規(guī)格設置明細賬。 五、本科目的期未余額，反映期末所有庫存的機上供應品的實際成本或打算成本。 第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)差不多支出但應由本期和以后各期分不負擔的分

43、攤期在1年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費以及一次購買印花稅票和“次交納印花稅額較大需分攤的數額等。開辦費、租入固定資產改良和超過一年以上攤銷的固定資產大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他費用應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“銷售費用”“治理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按費用種類進行明細核算。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不預備在1年以內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投

44、資。 二、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應當依照不同的情況，分不采納成本法和權益法核算。 三、本科目設置以下4個明細科目： 1股票投資； 2債券投資； 3其他投資； 4應計利息。 四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款一應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采納成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“

45、投資收益”科目；采納權益法核算的，應依照同意投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。同意投資企業(yè)，的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券的利息，應區(qū)不情況處理： 面值購人的債券，應將應計的當期

46、利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購人的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期攤銷，溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目 (應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購人的債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應計利息)，按未計利息部分，貸

47、記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目(其他投資)，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；企業(yè)向其他單位投出的現金、器材、無形資產等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”“航材消耗件”“高價周轉件”“一般器材”“無形資產”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采納成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采納權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數額與賬面數差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位設置明

48、細賬。 第161號科目 固定資產 一、本科目核算企業(yè)所有固定資產的原價。 企業(yè)應依照規(guī)定的固定資產的標準，結合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。 企業(yè)的固定資產應區(qū)分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產，并依照治理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。二、企業(yè)的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定固定資產原價，登記入賬： 1購人的固定資產，按照實際支付的價款或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝物費、運雜費、安裝成本和保險費記賬。 2自行建筑的固定資產，按建筑過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3其他單位投資轉入的固定資產，按評估或者合同、協(xié)議約定的價格記

49、賬。 4融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議或合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等記賬。 5在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 6同意捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格，或依照捐贈者所提供的有關憑據記賬。同意固定資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產價值。 7盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。 企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損

50、益。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按可能價值入賬，等確定實際價值后，再進行調整。 三、企業(yè)差不多入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1依照國家規(guī)定對固定資產價值重新估價； 2增加補充設備或改良裝置； 3將固定資產的一部分拆除； 4依照實際價值調整原來的暫估價值； 5發(fā)生原記固定資產價值有錯誤。 四、購入的不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人的需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 自行建筑完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認的價值或者合同、協(xié)議約

51、定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 融資租入的固定資產交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應付款”科目。融資租賃中發(fā)生的回扣款、加價返回款、于收到器材、款項時，借記“航材消耗件”“高價周轉件”“銀行存款”等科目，貸記“長期應付款”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將資產所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉人有關明細科目。 同意捐贈的固定資產，按確認的價值，借記本科目，按可能的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按可能折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產損溢”

52、科目。 五、企業(yè)出售、報廢和毀損等緣故減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 投資轉出的固定資產，借記“長期投資”“累計折舊”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，技固定資產原價，貸記本科目。 六、企業(yè)應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類不、使用部門和每項固定資產進行明細核算。 七、經營性租賃的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 第165號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產累計折舊。 二、企業(yè)按

53、月計提固定資產折舊，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“銷售費用”“治理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 三、固定資產提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去可能殘值加上可能清理費用。 四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，能夠依照固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。第166號科目 固定資產清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等緣故轉入清理的固定資產凈值及

54、其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“一般器材”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失入賠償的損失，借記“其他應收款” “銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處理固定資產凈收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區(qū)不情況處理：屬于自然災難等非正常緣故造成的損失，借記“營業(yè)外支出一

55、特不損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應按被清理的固定資產設置明細賬。 第169號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出，企業(yè)購人不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。 企業(yè)購入為工程預備的物資，應單設“工程物資”明細科目進行核算。 二、企業(yè)購人為工程預備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)自營工程，領用工程物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(工程物資)。 在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(工程)，貸記“應付工資

56、”科目。 企業(yè)進行工程而使用本企業(yè)的其他材料，應按實際成本結算，借記本科目(工程)，貸記“一般器材”“長期借款”等科目。 企業(yè)的生產車間或經營部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理；運輸等勞務，應按月依照實際成本，借記本科目(工程)，貸記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”等成本費用科目。 企業(yè)進行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”“長期借款”等科目。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款“等科目。 三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應依照

57、顧計利息，分不情況處理：屬于在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產的造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目。 企業(yè)用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”等科目，辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而少付的人民幣

58、，應作相反會計分錄。 四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目(工程)。 五、本科目應按工程項目和外購工程物資設置明細賬。 六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。 第171號科目 無形資產 一、本科目核算企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。 二、企業(yè)購入或自行制造并按法律程序申請取得的各種無形資產，應按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 其他單位投資轉入的無形資產，應按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 企業(yè)用已入賬的無形資產向外投

59、資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外轉讓已入賬的無形資產，其轉讓收人，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；結轉轉讓無形資產的成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 三、各種無形資產應分期平均攤銷。攤銷無形資產時，借記“治理費用”科目，貸記本科目。 四、本科目應技無形資產類不設置明細賬。 五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。 第181號科目 遞延資產 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。如開辦費、租入固定資產的改良和數額較大的固定資產修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，

60、借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務費用”“治理費用”等科目，貸記本科目。 開辦費應在企業(yè)開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷：數額較大的固定資產修理支出應在修理間隔內分期平均攤銷；租入固定資產改良支出應當在租賃期內平均攤銷；其他遞延費用應在一定期限內按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。 三、本科目應按照費用的種類設置明細賬。 第191號科目 待處理財產損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目應設置兩個明細科目： 1待處理固定資產損溢； 2待處理流淌產損溢。 三、盤盈的各種器材、固定資產等，借記“航材