財務(wù)報告分析1-財務(wù)分析概述資本市場財務(wù)報告課件

1、財務(wù)分析與績效評價黃凌山東財經(jīng)大學會計學院學科特點2學習要求一、教材與教學：教材僅僅是參考二、講授與思考：思維訓練、判斷推論三、課堂與課文：課文學習與思考比課堂重要四、重點與難點：理解與掌握五、課文參考書：合理選擇六、習題與案例：訓練與理解七、分數(shù)計算：作業(yè)、期中、期末綜合計算八、課堂紀律：自律3參考書目：1.財務(wù)分析，張先治，東北財經(jīng)大學出版社2.財務(wù)報表分析，曹岡，經(jīng)濟科學出版社3.財務(wù)報告與報表分析，美克萊德.斯蒂克尼等，中信出版社4. 企業(yè)財務(wù)報表分析張新民、錢愛民編著：（第二版），中國人民大學出版。5. 財務(wù)報表分析案例評析張新民、錢愛民編著,北京大學出版社。5區(qū)分概念：財務(wù)分析財務(wù)

2、報告分析財務(wù)報表分析會計報告、財務(wù)管理與財務(wù)分析財務(wù)報表分析7財務(wù)分析的內(nèi)涵財務(wù)分析的概念：1、廣義財務(wù)分析：指主要利用企業(yè)財務(wù)信息，對企業(yè)的整體與局部、歷史與未來、短期與長遠進行比較，以揭示企業(yè)現(xiàn)實價值和預測企業(yè)未來價值為目的的分析與評價。還包括公司概況分析、企業(yè)優(yōu)勢分析（地域、資源、政策、行業(yè)、人才、管理等）、企業(yè)發(fā)展前景分析以及證券市場分析等。2、財務(wù)報告分析：指借助于企業(yè)財務(wù)報表及其附表和附注以及一系列財務(wù)指標，以歷史財務(wù)信息為基礎(chǔ)，以揭示企業(yè)現(xiàn)實價值為主要目的的分析。是廣義的財務(wù)分析的基礎(chǔ)。3、狹義財務(wù)報表分析是指以企業(yè)財務(wù)報表資料為基礎(chǔ)和起點采用一系列專門方法對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營

3、成果和現(xiàn)金流量所進行的分析、評價和預測。本課程在專業(yè)學習中的位置會計核算管理初級財務(wù)會計中級財務(wù)會計高級財務(wù)會計基本業(yè)務(wù)核算輔助業(yè)務(wù)核算資產(chǎn)評估學納稅會計成本會計業(yè)務(wù)管理類初級財務(wù)管理中級財務(wù)管理高級財務(wù)管理輔助管理類會計制度設(shè)計企業(yè)會計準則財務(wù)報表分析9財務(wù)分析套路哈弗框架經(jīng)營環(huán)境與戰(zhàn)略分析會計分析財務(wù)分析前景分析財務(wù)分析與績效評價基礎(chǔ)篇-財務(wù)報表分析概論與企業(yè)財務(wù)報告基礎(chǔ)篇-財務(wù)報表分析概論與企業(yè)財務(wù)報告主要內(nèi)容：第一節(jié)：財務(wù)報表分析概述一、財務(wù)報表分析的產(chǎn)生和發(fā)展二、財務(wù)報表分析的含義和意義三、財務(wù)信息需求者-財務(wù)分析主體和目的四、財務(wù)報表分析的原則和步驟第二節(jié)：財務(wù)報告一、四大報表的結(jié)

4、構(gòu)、內(nèi)容及關(guān)系二、財務(wù)報告的目標和發(fā)展三、財務(wù)報表的局限如果你收到公司的年度財務(wù)報告，你是否-馬上扔掉？1迅速瀏覽幾段，看一眼表格，發(fā)現(xiàn)有幾頁表格填滿了數(shù)字，然后扔掉？2看了報告，不知道這些報表的準確度與完整度如何，它們之間是否真的有聯(lián)系？3注意到財務(wù)報告上的附注，但覺得它們并不重要？4發(fā)誓再也不閱讀年度財務(wù)報告？5在國外資本市場上市的某公司董事長兼CEO李某，在2008年上半年完成了一項重要并購。該并購的初衷是通過并購來實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的增長。處于華北某地的目標企業(yè)的基本情況是：截止07年底，總資產(chǎn)3億元，總負債2.5億元，注冊資本0.6億元。2007年公司虧損，但未來業(yè)務(wù)有較強發(fā)展前景。企業(yè)凈

5、資產(chǎn)的評估采用重置成本法，估價為0.5億元。李某只身一人參與了全部談判活動，結(jié)果以目標公司資產(chǎn)賬面價值3億元為標的價格決定并購該目標企業(yè)。李某認為，購買企業(yè)是對企業(yè)整體的購買。在整個談判過程中，李某并沒有對目標公司的財務(wù)報表進行仔細研究，原因之一，是他根本不懂財務(wù)報表。企業(yè)并購，不分析財務(wù)報表行不行？請思考：購買企業(yè)，是購買總資產(chǎn)，還是凈資產(chǎn)？其價格確定應考慮哪些因素？如果讓你參與購買談判，你應該關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表的哪些項目？第一講 財務(wù)報表分析的概述與企業(yè)財務(wù)報告對于包括投資人、債權(quán)人、管理者在內(nèi)的許多人來說，必須掌握財務(wù)分析的技能，特別是對公司內(nèi)部的管理者，只有掌握這種技能，才能自己診斷公司

6、的癥狀，開出治療藥方，并能預測其經(jīng)營活動的財務(wù)成果。不完全懂得會計和財務(wù)管理工作的經(jīng)營者，就好比是一個投籃而不得分的球手。 羅伯特.希金斯第一節(jié) 財務(wù)報表分析概述一、財務(wù)報表分析的產(chǎn)生和發(fā)展1.1 財務(wù)報表分析的理論基礎(chǔ) 1.信息與資源配置信息不對稱理論 (information asymmetry)資源配置的重要性企業(yè)工業(yè)金融服務(wù)業(yè)資本提供者股東-政府, 雇員, 機構(gòu), 私人投資者債權(quán)人-銀行, 機構(gòu)但期望獲得與投資成本相當或大于其他投資機會的回報愿意提供資本為企業(yè)成長融資,并創(chuàng)造就業(yè)機會18信息與資源配置財務(wù)報告192.信息不對稱對財務(wù)報表分析的隱含意義1. 識別報表粉飾動機或壓力( Pr

7、essure)機會(Opportunity)借口(Rationalization)2. 研究表外信息宏觀信息行業(yè)信息公司戰(zhàn)略2008 年中國鋼鐵行業(yè)可謂冰火兩重天。上半年，鋼鐵產(chǎn)量和價格均快速增長，但下半年形勢卻急轉(zhuǎn)直下。受國際金融危機和國內(nèi)經(jīng)濟放緩的影響，國內(nèi)主要工業(yè)品產(chǎn)量增 速相比過去幾年都有顯著下降。房地產(chǎn)行業(yè)的降溫更使鋼鐵需求雪上加霜。1.2 經(jīng)濟活動與財務(wù)信息1. 經(jīng)濟環(huán)境與財務(wù)信息 1.經(jīng)濟全球化 2.信息技術(shù)的發(fā)展與應用 3. 國際資本的流動經(jīng)濟環(huán)境的變化對企業(yè)財務(wù)活動以及財務(wù)信息的生成、采集、應用等均產(chǎn)生重大影響。2.市場經(jīng)濟中的企業(yè)活動企業(yè)活動計劃、融資、投資和經(jīng)營活動，共同

8、構(gòu)成了一幅企業(yè)如何在市場經(jīng)濟條件下運轉(zhuǎn)的圖畫1.3 有效資本市場與信息需求者1.資本市場有效性資本市場有效性是指資本市場的交易對象-金融產(chǎn)品的價格充分反映了與該產(chǎn)品相關(guān)的信息，即價格具有充分的信息含量。法瑪把“有效市場”分為三類：弱式效率市場、半強式效率市場、強式效率市場。（1）弱式效率市場(weak-form efficient market)，是指所有與證券相關(guān)的歷史資料信息都已完全反映在證券價格中。（2）半強式效率市場(semi-strong-form efficient market)，即證券價格包含所有相關(guān)的公開信息。（3）強式效率市場(strong-form efficiency

9、market)，其依據(jù)是完全掌握市場信息(事實上，很難想象這種情況會存在)。在強式效率性市場下，證券信息包含了全部公開信息和未公開信息。2. 資本市場與財務(wù)報告財務(wù)報告在整個資本市場中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。各利益相關(guān)者通過提高財務(wù)報告可信度或者分析財務(wù)報表信息實現(xiàn)價值創(chuàng)造、尋找投資機會。1、財務(wù)報告為資本市場的產(chǎn)生和發(fā)展提供了信息和管理保障。2、資本市場為財務(wù)報告提供了拓展領(lǐng)域和完善方法理論體系的環(huán)境與條件。3、財務(wù)報告的發(fā)展必須適應資本市場發(fā)展的需要。 當財務(wù)報告的發(fā)展適應資本市場發(fā)展要求時，財務(wù)報告就能促進資本市場的發(fā)展；反之，資本市場的運行就會失常，危機金融市場乃至整個市場經(jīng)濟體制的安全。3

10、. 資本市場的四個公理和財務(wù)報告的七宗罪25 2627282930311.4 財務(wù)分析基本框架企業(yè)的經(jīng)營活動受經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的影響。經(jīng)濟環(huán)境包括企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)投入品和產(chǎn)出品市場、企業(yè)經(jīng)營所受的管制等。財務(wù)分析的一個重要方面就是了解會計系統(tǒng)特征對用于分析的財務(wù)報告數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響。會計系統(tǒng)的影響1.會計的計量基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制2.會計準則與審計準則可能會強化財務(wù)報表本身的缺陷3.管理者戰(zhàn)略報告的影響（會計選擇權(quán)）（二）從財務(wù)報告到企業(yè)分析1.5 企業(yè)財務(wù)報表分析的起源和演變企業(yè)財務(wù)報表分析起源于信用分析。 三品分析法 在一次介紹保持銀行貸款安全性的會議上，某銀行行長說：“我們著重觀察

11、企業(yè)的“三品”人品、產(chǎn)品和抵押品”。 請思考：作為債權(quán)人，銀行行長的經(jīng)驗與企業(yè)的財務(wù)狀況有哪些關(guān)系？一、財務(wù)報表分析的產(chǎn)生和發(fā)展1. 財務(wù)報表分析在西方的發(fā)展以融資管理為中心的財務(wù)管理以內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理為中心的財務(wù)管理以投資和風險管理為中心的財務(wù)管理以綜合理財和資本運作為中心的財務(wù)管理財務(wù)管理發(fā)展階段主要用于銀行信貸分析主要用于銀行信貸分析和發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題主要用于銀行信貸分析和一般投資分析全面、系統(tǒng)、完整的融資分析、投資分析、經(jīng)營分析、發(fā)展分析財務(wù)報表分析發(fā)展37一、財務(wù)報表分析的產(chǎn)生和發(fā)展2. 財務(wù)報表分析在中國的發(fā)展20世紀初開始真正開展財務(wù)分析工作；20世紀50年代初至7

12、0年代末，財務(wù)分析主要用于分析企業(yè)各項計劃的完成情況；20世紀80年代以后真正開始專業(yè)的財務(wù)分析。38二、財務(wù)報表分析的含義和作用財務(wù)報表分析的含義和作用財務(wù)報表分析是相關(guān)信息用戶以企業(yè)財務(wù)報告為主要依據(jù)，結(jié)合環(huán)境信息，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況變動的合理性與有效性進行客觀確認，并分析企業(yè)內(nèi)在財務(wù)能力和財務(wù)潛力，預測企業(yè)未來財務(wù)趨勢和發(fā)展前景，評估企業(yè)的預期收益和風險，據(jù)以為特定決策提供有用的財務(wù)信息的經(jīng)濟活動。39財務(wù)報告的作用企業(yè)財務(wù)報告會計信息需求者CPA財務(wù)分析會計準則財務(wù)報告本質(zhì)反映了CEO的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營理念和管理方法，因此也有人稱財務(wù)報表分析為企業(yè)分析。40三、

13、財務(wù)信息需求者財務(wù)報表分析信息需求者1、股東，投資者和證券分析師2、經(jīng)營管理者3、債權(quán)人和其他資金提供者4、供應商5、職工6、顧客7、政府8、競爭對手9、公眾41（一）利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的利益相關(guān)者的構(gòu)成和利益訴求利益相關(guān)者股東債權(quán)人供應商管理層顧客雇員政府公眾競爭對手42利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的股東與財務(wù)報表分析目的決策：是否向某一公司投資或是否保留其在某一公司的投資評價未來的盈利與風險水平獲利能力風險水平持股市值企業(yè)現(xiàn)金流狀況不同類型的股東關(guān)注點也不盡相同控股股東戰(zhàn)略性發(fā)展相關(guān)的財務(wù)信息小股東近期業(yè)績、股利分配政策、短期現(xiàn)金流狀況etc.43利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的債權(quán)人與

14、財務(wù)報表分析目的短期債權(quán)人與長期債權(quán)人關(guān)注點也不盡相同短期債權(quán)人關(guān)心企業(yè)支付短期債務(wù)的能力，對長期獲利能力并不十分關(guān)心。長期債權(quán)人關(guān)心本息能否按期清償，所以長期獲利能力和良好的現(xiàn)金流動性很重要。44利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的供應商與財務(wù)報表分析目的供應商對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)注點與企業(yè)債權(quán)人有點類似。供應商為企業(yè)提供商品或勞務(wù)后就成為企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)的短期償債能力十分關(guān)注若供應商與企業(yè)存在較為持久穩(wěn)固的經(jīng)濟聯(lián)系對企業(yè)的長期償債能力也十分關(guān)注45利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的管理層與財務(wù)報表分析目的管理層受托人對企業(yè)業(yè)主或股東投入企業(yè)的資本負有保值、增值的責任。確保能支付給股東與其風險相適應的股利

15、；確保能償還各種到期債務(wù)；能夠使企業(yè)的各種經(jīng)濟資源得到有效利用。對企業(yè)財務(wù)狀況各個方面均感興趣。不同層次的管理層，關(guān)注的財務(wù)信息有較大差異。較高層次的管理者，全面掌握；較低層次的管理者，往往僅關(guān)心與自己決策有關(guān)的財務(wù)信息。46利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的顧客與財務(wù)報表分析目的當企業(yè)成為某顧客的重要商品或勞務(wù)的供應商時，顧客關(guān)心企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力。因此，企業(yè)的長期發(fā)展前景、獲利能力、財務(wù)杠桿等，顧客都會關(guān)心。47利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的雇員與財務(wù)報表分析目的雇員通常與企業(yè)存在長久、持續(xù)的關(guān)系，他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性工作環(huán)境的安全性獲取報酬的前景因此，對企業(yè)的獲利能力和償債能力感興

16、趣。48利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的政府與財務(wù)報表分析目的對于國有企業(yè)，政府就是其股東：關(guān)心企業(yè)的獲利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力。政府作為公眾服務(wù)部門：工商管理部門稅務(wù)管理部門都對企業(yè)的財務(wù)狀況感興趣49利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的公眾與財務(wù)報表分析目的公眾對特定企業(yè)的關(guān)心也是多方面的想去某企業(yè)工作？想成為其股東？考慮是否購買其產(chǎn)品？考慮是否給其賒購？結(jié)合其關(guān)心的內(nèi)容，確定其報表分析的目的50利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的競爭對手與財務(wù)報表分析目的競爭對手希望獲取關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和會計信息和其他信息，借以判斷企業(yè)間的相對管理效率和比較競爭優(yōu)勢。當競爭對手想要橫向并購來擴張時，它還會關(guān)注未來可能

17、出現(xiàn)的企業(yè)兼并的有關(guān)信息。對企業(yè)財務(wù)狀況的各個方面均感興趣。51利益相關(guān)者與財務(wù)報表分析目的幾點啟示：1、財務(wù)信息使用者所需要的信息大部分是面向未來的；2、不同信息需求者的利益訴求不同，分析目地不同，對信息的要求也會不同；3、不同信息使用者所需信息的深度和廣度不同；4、企業(yè)財務(wù)報表中并不包括使用者需要的全部信息。5253四、財務(wù)報表分析的原則、步驟財務(wù)報表分析的原則（一）客觀性原則 分析依據(jù)客觀 分析結(jié)論客觀（二）可比性原則 行業(yè)可比 期間可比（三）充分性原則 資料充分 分析指標選擇與運用的充分 比較標準的充分（四）科學性原則 一般分析方法的科學 技術(shù)分析方法的科學54財務(wù)報表分析的程序財務(wù)報

18、表分析的基本步驟1、閱讀審計報告2、審閱全套財務(wù)報表3、運用財務(wù)分析的基本方法進行分析與評價4、參考其他重要的相關(guān)補充信息5、得出結(jié)論與撰寫分析報告明確分析目的56財務(wù)報表分析的基本步驟審計報告由獨立的第三方注冊會計師，根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終結(jié)果，具有法定證明效力。審計委托人 企業(yè)的所有者或股東 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、委托代理問題企業(yè)的所有者只好聘請公正的第三者注冊會計師對企業(yè)編制的財務(wù)報表進行審計。審計目標 對被審計企業(yè)的報表是否恰當反映了財務(wù)狀況發(fā)表意見，形成審計報告。1、閱讀審計報

19、告571、作用 注冊會計師簽發(fā)的審計報告，具有鑒證、保護和證明的作用證明作用 表明審計工作質(zhì)量和審計責任履行情況 鑒證作用 鑒證會計信息 保護作用 降低信息風險，保護投資者的利益*上市公司報表必須經(jīng)過 注冊會計師審計才能對外公布財務(wù)報表編制的審計2.審計意見的基本類型有保留否定意見無法表示意見審計報告標準審計報告非標準審計報告有強調(diào)段的無保留非無保留意見報表合法性或公允性有問題重大，但不影響整體公允性非常嚴重，影響整體公允性審計范圍受限重大，但不影響整體公允性（局部或客觀受限）非常重大，而且廣泛保留意見否定意見無法表示意見審計報告審計報告分為二類： 第一類：標準審計報告（無保留意見的審計報告）

20、。 無保留意見的審計報告，主要指不附加說明段、強調(diào)事項或任何修飾性語言。61審計報告無保留意見的審計報告。例如：我們認為，上述會計報表符合“企業(yè)會計準則”和“股份有限公司會計制度”的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財務(wù)狀況以及1999年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。62 審計報告(續(xù))第二類：非標準審計報告-標準審計報告以外的其他審計報告。1帶說明段的審計報告 提醒報告使用者，但不影響審計意見2. 保留意見的審計報告。 保留意見的審計報告，是指注冊會計師認為被審計單位報表總體上恰當、但對某些事項有保留意見而發(fā)表的審計報告。這些事

21、項包括： (1)個別重要的會計事項或報表項目不符合會計準則或國家有關(guān)的規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整。 (2)審計范圍受到重要的局部限制。 (3)個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。63審計報告表示保留意見的審計報告（總體認可，但個別方面不完全認可）。例如：在審計中，我們對貴公司*產(chǎn)業(yè)開發(fā)有限公司3500000元的長期投資未能取得足夠的審計證據(jù)，故其是否存在投資減值無法確認；。除上述事項外，公司會計報表符合。64 審計報告(續(xù))3否定意見的審計報告。 否定意見的審計報告，是與無保留意見報告相反的審計報告。表示反對意見的審計報告：否定會計報表“恰當”地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、。 4拒絕表示

22、意見的審計報告。 拒絕表示意見，是指注冊會計師對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見，包括肯定、否定或保留的審計意見。（須說明拒絕表示意見的原因）。65審計報告所包含的質(zhì)量信息不要迷信審計報告審計意見涉及大量的人為判斷“我們認為”“至于你是怎么認為的，我就管不著了”“在所有重大方面”何為重大？“公允”依舊是人為判斷的審計師職業(yè)道德參差不齊審計報告可以提供一些有用的信息“審計報告越長，財務(wù)狀況質(zhì)量越是堪憂。”“渝鈦白”公司審計案例分析重慶渝鈦白粉股份有限公司（以下簡稱渝鈦白公司）是在1992年9月11日宣告成立的，以社會募集方式設(shè)立的公眾股份公司，注冊資本13000萬元。1993年7月12日 “渝鈦

23、白”在深圳證卷交易所上市。 渝鈦白公司1997年度未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示虧損總額為3136萬元，但是注冊會計師進行年度報表審計時發(fā)現(xiàn)：（1）1997年度應計入財務(wù)費用的借款利息，即應付債券利息8064萬元，該公司將期資本化計入了鈦白粉工程成本。（2）1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元。截止1997年，中國銀行常青市分行通知企業(yè)欠款美元借款利息89.8萬美元（折人民幣743萬元）該公司未記提入帳。 上述兩項業(yè)務(wù)共影響利潤8807萬元。請問：如果你是一名審計人員，針對該種情況，應出具何種類型的審計報告？說明出具該類型意見的理由？并撰寫一份

24、完整的審計報告。財務(wù)報表分析的基本步驟2、審閱全套財務(wù)報表68財務(wù)報表分析的基本步驟2、審閱全套財務(wù)報表69財務(wù)報表分析的基本步驟2、審閱全套財務(wù)報表70財務(wù)報表分析的基本步驟財務(wù)報表分析是指以已有的企業(yè)財務(wù)報表為基礎(chǔ)，對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行從個別到總體的分析。共同比分析法對某一期的財務(wù)報表進行的內(nèi)在結(jié)構(gòu)分析趨勢分析法比較某個企業(yè)連續(xù)幾年的財務(wù)報表比率分析法將有聯(lián)系的報表項目放在一起計算比率因素分析法通過分析影響財務(wù)指標的各項因素并計算其對指標的影響程度,來說明財務(wù)指標變動或差異的主要原因的一種分析方法 質(zhì)量分析法資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量、利潤質(zhì)量、現(xiàn)金流量質(zhì)量3、運用財務(wù)分析的基本方法進行分

25、析與評價71財務(wù)報表分析的基本步驟報表分析的各種比率和方法，只不過給我們提供了深入分析的線索，也就是說，這只是分析的起點而不是終點！發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡之后，需要有針對性地搜集相關(guān)資料，對報表的異常變動或不尋常之處進行解釋。年報中的相關(guān)資料媒體中的報道分析師的意見4、參考其他重要的相關(guān)補充信息72財務(wù)報表分析的基本步驟依據(jù)分析的目的，選擇適當?shù)姆治龇椒?，深入分析之后，得出相應的結(jié)論。分析報告的形式也取決于分析的目的。的分析報告。5、得出結(jié)論與撰寫分析報告73第二節(jié) 財務(wù)報告一、四大報表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及關(guān)系二、財務(wù)報告的目標和發(fā)展三、財務(wù)報表的局限會計信息與企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系怎樣？財務(wù)報表能幫助我們做什么

26、？財務(wù)報表的內(nèi)容都反應了什么？財務(wù)報表一定是真實的嗎？一、四大報表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及關(guān)系財務(wù)報表猶如名貴香水，只能細細品嘗，不能生吞活剝。 阿伯拉汗.比爾拉夫財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告包括會計報表和會計報表附注。主要財務(wù)報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表75財務(wù)活動與財務(wù)報表 財務(wù)報表的種類按會計報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)負債表利潤表所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表 按會計報表編制范圍可分為企業(yè)會計報表合并會計報表 按會計報表的使用對象可分為對外會計報表 對內(nèi)會計報表按會計報表編制時期來可劃分為年度報表 季度 月度報表 財務(wù)報表體系反映資產(chǎn)狀況資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表反映損益狀況利潤表反映損耗狀

27、況成本與費用類報表反映控制狀況預算與分析類報表 三大活動 三大報表經(jīng)營資產(chǎn)負債表投資現(xiàn)金流量表融資利潤表-3-財務(wù)報表編制 日記賬 核對 原始憑證 記賬憑證 總分類賬 財務(wù)報表 核對 明細分類賬 確認（日常確認） 記錄 報告（編報確認） 計量79對外財務(wù)報告的內(nèi)容主表附表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)減值準備明細表應交增值稅明細表利潤表利潤分配表分部報表現(xiàn)金流量表股東權(quán)益變動表基本財務(wù)報表的編制原理資產(chǎn)負債表原理 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益利潤表原理 利潤=收入-成本費用現(xiàn)金流量表原理 現(xiàn)金凈增加額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出 =(經(jīng)營活動現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)+ (投資活動現(xiàn)金流入-投資活動現(xiàn)金流出)+(籌資活動

28、現(xiàn)金流入-籌資活動現(xiàn)金流出) 財 務(wù) 報 表明明白白我的“賬”；企業(yè)的底子 資產(chǎn)負債表秋后算賬；企業(yè)的面子 利潤表 企業(yè)是個蓄水池，錢有進也有出 現(xiàn)金流量表財務(wù)報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債所有者權(quán)益財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量收入成本費用利潤現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出83存量(stock)代表特定時點企業(yè)所擁有的財務(wù)資源例如，有多少現(xiàn)金和應收賬款？對于存量，要“表達事實”，重點在于確認它的存在及數(shù)量正確流量(flow)代表一段特定期間內(nèi)財務(wù)情況的變化例如，每年的營業(yè)收入和獲利金額對于流量，我們要“解釋變化的原因”財務(wù)報表對使用者的最大功能，并不是直接回答問題，而是幫助他們提出問題，進而理清管理問題

29、的核心。“魔鬼都躲在細節(jié)里”財務(wù)報表主要是管理層問問題的工具，而不是得到答案的工具。84從審計報告看資產(chǎn)質(zhì)量賽格三星2009 2010年3月29日，立信大華會計師事務(wù)所有限公司對深圳賽格三星股份有限公司2009年度財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告。審計報告認定的導致無法表示意見的事項多與企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量有關(guān)。請思考：到底應該如何看待企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量問題呢？引例功能 提供企業(yè)在某一特定時點所擁有的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（自有資本）的存量及其結(jié)構(gòu)關(guān)系 資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益作用 有助于管理者了解某一時點上各類資產(chǎn)和負債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及其數(shù)量對應關(guān)系，明確個人和企業(yè)受托責任及義務(wù)，作出基于優(yōu)化結(jié)構(gòu)、

30、降低風險和提高運營效率的判斷和決策資產(chǎn)負債表報告式資產(chǎn)負債表XX企業(yè)資產(chǎn)負債表 X年X月日 貨幣單位：元資產(chǎn)類 流動資產(chǎn)長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)總額負債類流動負債長期負債負債合計凈資產(chǎn)合計股東權(quán)益類股東權(quán)益合計 87賬戶式資產(chǎn)負債表XX企業(yè)資產(chǎn)負債表 X年X月日 貨幣單位：元資產(chǎn)類 負債與股東權(quán)益 流動資產(chǎn)流動負責長期資產(chǎn)長期負責無形資產(chǎn)股東權(quán)益資產(chǎn)總額負責與股東權(quán)益總額88資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負債長期負債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)債權(quán)人股東資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益資金的占用資金的來源固定資產(chǎn)長期投資89資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)負債表提供的信息公司所掌握的經(jīng)濟資源公司所

31、負擔的債務(wù)公司的償債能力公司所有者所享有的權(quán)益公司未來的發(fā)展趨勢（2）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和形式表頭：報表名稱、編報單位、編制日 期、貨幣計量。表體：資產(chǎn)負債表具體內(nèi)容腳注：對報表補充說明結(jié)構(gòu)形式：報告式、帳戶式資產(chǎn)負債表簡化結(jié)構(gòu)賬戶式：流動資產(chǎn) 流動負債 貨幣資金 短期借款應收賬款 應付賬款存貨 應付職工薪酬 流動資產(chǎn)合計 流動負債合計 非流動負債 其他非流動負債 非流動負債合計 非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn) 負債合計 所有者權(quán)益 資產(chǎn)合計 負債及所有者權(quán)益合計 93資產(chǎn)負債表閱讀資產(chǎn)分為：流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 資 產(chǎn)： 是過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該

32、資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。流 動 資 產(chǎn)流動資產(chǎn)企業(yè)的“王牌軍” 現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、存貨。 現(xiàn)金 鎖在保險柜里的資產(chǎn) 銀行存款 寫在存折上的資產(chǎn)，存在銀行里的錢應收賬款 別人欠你的錢，他知你知，除發(fā)票外再無其他證據(jù)，防君子不防小人?！耙粋€都不能少”。應收票據(jù) 別人欠你的錢，他知你知，白紙黑字，蓋章加印。存貨公司里的庫存，“還有多少隔夜糧”固定資產(chǎn) 企業(yè)的硬件固定資產(chǎn)折舊 給固定資產(chǎn)買份養(yǎng)老保險固定資產(chǎn)的改良 醫(yī)療保險固定資產(chǎn)的處置 舊的不去，新的不來。無形資產(chǎn) 不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，也就是那種看不見摸不著，但確實存在的，一般很難用多少錢來衡量的資產(chǎn)，只有在特定情況下才能計

33、算其價值。負債： 是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時的義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債分為：流動負債長期負債 風水輪流轉(zhuǎn)，我也欠人錢企業(yè)負債 通融才能融通短期融通資金（應付賬款、應付票據(jù)、短期借款）肥了小家，別忘大家應付職工薪酬“稅稅”平安應交稅金不怕一萬，就怕萬一或有負債舉債經(jīng)營可不是賭博長期負債國有企業(yè)的“國庫券”公司債券所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債。所有者權(quán)益分為：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益所 有 者 權(quán) 益老板權(quán)益的支點所有者權(quán)益的構(gòu)成我和投資有個約會實收資本天上掉下個大餡餅資本公積厚積才能薄發(fā)盈余公積、未分配利

34、潤我是股東我怕誰股份公司股東資產(chǎn)負債表反映的財務(wù)管理內(nèi)容 -1資產(chǎn)負債表反映的財務(wù)管理內(nèi)容 -2引例：從審計報告看利潤質(zhì)量江蘇春蘭2007 2008年4月27日，江蘇天衡會計師事務(wù)所有限公司注冊會計師對江蘇春蘭制冷設(shè)備股份有限公司的財務(wù)報告出具了有保留意見的審計報告。案例中表面涉及了企業(yè)債權(quán)可回收性的問題。但實際上涉及的是企業(yè)利潤的質(zhì)量問題。 請思考：如何看待企業(yè)利潤的質(zhì)量？在日常管理實踐中，我們經(jīng)常會看到，企業(yè)利潤表里面有很高的利潤，但是企業(yè)在對外支付方面卻經(jīng)常捉襟見肘。這就出現(xiàn)了一個問題：企業(yè)有利潤與有錢之間是什么關(guān)系？企業(yè)的利潤又體現(xiàn)在什么項目上呢？引例利潤表概述利潤表又稱損益表，是用來

35、解釋企業(yè)的利潤是如何產(chǎn)生的。利潤表記載企業(yè)在一定時期內(nèi)收入、成本費用和非經(jīng)營性的損益，從中可以看出企業(yè)產(chǎn)生的凈利潤（或凈虧損）。 利潤 = 收入成本費用利潤表遵循的會計等式：108全面收益觀（all-inclusive income concept）全面收益觀的含義全面收益=凈收益+其他全面收益其中，凈收益（或凈利潤）就是傳統(tǒng)意義上的稅后利潤，其他全面收益指的是除凈收益以外在各個會計期間內(nèi)的其他非業(yè)主交易引起的權(quán)益變動。全面收益觀的理論基礎(chǔ)利潤表的結(jié)構(gòu)營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利

36、潤=利潤總額-所得稅費用 綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益 單 步 式 利 潤 表公司利潤表年度收入：營業(yè)收入投資收益公允價值變動收益營業(yè)外收入收入合計費用：營業(yè)成本銷售費用營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出費用合計利潤總額111多 步 式 利 潤 表公司利潤表年度（1）營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 加：公允價值變動收益投資收益（2）營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出（3）利潤總額 減：所得稅費用 （4）凈利潤112利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表反映的財務(wù)管理內(nèi)容損益表內(nèi)容管理報告內(nèi)容 一、主營業(yè)務(wù)收入1銷售收入1 減：銷售折扣與折讓 減：銷售折扣與折讓2

37、 減：銷售稅金及附加3 二、主營業(yè)務(wù)收入凈額2銷售收入凈額4=1-2-3 減：主營業(yè)務(wù)成本 減：可變成本5 減：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3可變利潤6=4-5 減：固定成本7 三、主營業(yè)務(wù)利潤4毛利潤8=6-7 減：營業(yè)費用 減：銷售費用9 市場費用10 運輸裝卸費用115銷售利潤12=8-9-10-11 管理費用 減：管理費用13 加：其他業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤146經(jīng)營利潤15=12-13+14 加：補貼收入 加：補貼收入16 加：投資收益 加：投資收益17 營業(yè)外收支 加：營業(yè)外利潤187息稅前利潤19=15+16+17+18 財務(wù)費用 減：財務(wù)費用20 三、利潤總額8稅前利潤21=19-2

38、0 減：所得稅 減：所得稅22 減：少數(shù)股東收益 減：少數(shù)股東收益23 四、凈利潤9凈利潤24=21-22-23管理報告內(nèi)容概述115企業(yè)利潤池收入成本費用如果收入大于成本費用，就會形成企業(yè)的利潤如果收入小于成本費用，就會使企業(yè)發(fā)生虧損利 潤虧 損116現(xiàn)金流量表概述反映在一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)的流動性 企業(yè)的血液，貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程中 以收付實現(xiàn)制作為記錄原則 現(xiàn)金凈流量 = 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流量表遵循的會計等式：117現(xiàn) 金 流 量 表 結(jié) 構(gòu)各類現(xiàn)金流入和流出現(xiàn)金流量表反映的財務(wù)管理內(nèi)容企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流量如何增加企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流量?通

39、過提升企業(yè)盈利能力增加企業(yè)自身產(chǎn)生的資金通過存貨管理、信用政策管理和供應商付款管理，提高流動資金的管理效率。 121總資產(chǎn)100萬元130萬元企業(yè)的經(jīng)營過程債權(quán)人40萬元投資人60萬元啤酒存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購買銷售利潤40萬元扣除采購成本及期間費用10萬元分紅 10萬元留存收益30萬元本過程是基于流通企業(yè)角度編制122所有者權(quán)益變動表它解釋某一特定期間內(nèi)，所有者權(quán)益如何因經(jīng)營的盈虧（凈利潤或凈虧損）、現(xiàn)金股利的發(fā)放等經(jīng)濟活動而發(fā)生變化。它是說明管理層是否公平對待股東的最重要信息。123所有者權(quán)益變動表編制所有者權(quán)益變動表的意義1、符合綜合收益改革的國際趨勢2、在一定程度上

40、體現(xiàn)了企業(yè)的綜合收益3、是企業(yè)所有者權(quán)益日益受到重視的體現(xiàn)4、將更好地為利潤表和資產(chǎn)負債表提供輔助信息5、能更清晰地體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正對所有者權(quán)益變動的影響125所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表的作用1、反映企業(yè)抵御財務(wù)風險的實力，提供盈利能力信息；2、反映企業(yè)自有資本的質(zhì)量，揭示所有者權(quán)益變動的原因；3、反映企業(yè)股利分配政策及現(xiàn)金支付能力，為投資決策提供全面信息。從會計上看：反映了所有者權(quán)益的總量變動、結(jié)構(gòu)性變動以及變動的根源；從經(jīng)濟學和管理學上看：反映了企業(yè)的剩余索取權(quán)、補虧情況、股利政策、企業(yè)積累等情況。利潤分配表的結(jié)構(gòu)利潤分配表所反映的財務(wù)管理內(nèi)容利潤表是連接兩張資產(chǎn)負債表

41、的重要紐帶時間時間資產(chǎn)負債表2006年12月31日資產(chǎn)負債表2007年1月31日資產(chǎn)負債表2007年2月28日資產(chǎn)負債表2007年3月31日損益表1月?lián)p益表2月?lián)p益表3月以2007年3月31日為季末的季度損益表129資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表凈利潤通過利潤分配形成留存收益和應付利潤分別進入資產(chǎn)負債表的權(quán)益和負債凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負債表中貨幣資金的變化情況財務(wù)報表之間的關(guān)系130財務(wù)報表概述理解企業(yè)財務(wù)報表能夠幫助我們 了解企業(yè)以前、現(xiàn)在和未來的發(fā)展狀況 準確分析企業(yè)目前存在的困難 采取有效的措施，去解決企業(yè)所面臨的難題 預測經(jīng)營決策將會給

42、企業(yè)帶來何種財務(wù)上的影響 134財務(wù)報表分析 企業(yè)的健康證明資產(chǎn)負債表分析 企業(yè)的真功夫利潤表分析 一表“人財”現(xiàn)金流量表分析序號財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注具體內(nèi)容1編制基礎(chǔ)會計制度、稅收政策、會計假設(shè)2聲明遵循企業(yè)會計準則3會計政策期后事項、存貨計價、投資計價、收入的確認、減值準備等4重要會計估計說明重要會計估計的確認依據(jù)（壞賬準備等）5會計估計、政策變更、差錯更正變更的原因、結(jié)果和報表項目的調(diào)整6報表項目補充說明應收賬款、存貨、終止經(jīng)營稅后利潤的金額等補充說明7需要說明的事項或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等財務(wù)報表附注的具體內(nèi)容（例：寶鋼股份)財務(wù)情況說明書企業(yè)

43、財務(wù)會計報告條例：財務(wù)情況說明書是對一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本情況進行分析總結(jié)的書面文字報告，可以說是企業(yè)簡要的財務(wù)分析報告。財務(wù)情況說明書的主要內(nèi)容有：(1)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。 (2)利潤實現(xiàn)和分配情況。 (3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況。 (4)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 137二、財務(wù)報告的目標和發(fā)展基本會計準則的第四條明確了財務(wù)報告的目標，它有兩個要點：財務(wù)報告應當提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息（這些主要信息由財務(wù)報表所提供）。這些信息的用途是：第一，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況；第二，有助于使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告的目標和發(fā)展 把反

44、映企業(yè)管理層的受托責任放在目標的第一位?；倔w現(xiàn)了財務(wù)會計信息，不僅可供投資人增加持有和拋售股份決策的參考，而且更為重要的是對企業(yè)高級管理階層受托經(jīng)營的資源進行必要的監(jiān)督（其中包括獎、懲和人事調(diào)動），以保證國有企業(yè)的資金不致流失，所有委托經(jīng)營的企業(yè)的資產(chǎn)都可保值、增值。 可見，真實可靠的財務(wù)會計信息才能起到保護投資者利益的作用。財務(wù)報告的發(fā)展與變化1、關(guān)于計量 財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的，即記錄按復式簿記系統(tǒng)，確認以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，計量采用歷史成本屬性。隨著20世紀70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式之外，先后創(chuàng)造了

45、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計量模式。 財務(wù)報告中的計量出現(xiàn)下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當前傾向于采用公允價值。 2、關(guān)于確認 在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實現(xiàn)制來確認收入和費用。 出現(xiàn)委托和代理關(guān)系之后，為了正確反映和評估在某一期間的受托責任，就產(chǎn)生并廣泛運用了權(quán)責發(fā)生制。人們主要關(guān)注收入和費用確認的另一解說是在20世紀40-50年代，財務(wù)報表中的收益表被普遍認可為第一報表。關(guān)于報告從確認和披露的形式上看 早期的財務(wù)報表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的，報表內(nèi)的項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。 由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)日

46、趨復雜，為了提高報表的易懂性和可使用性，增加了表外附注和附表，它與證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。 FASB的第5號財務(wù)會計概念公告則反復強調(diào)：在財務(wù)報表表內(nèi)表述是確認；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。 從報告的時間間隔看 傳統(tǒng)的財務(wù)報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為中期報告的財務(wù)報告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現(xiàn)在實際上已開始在網(wǎng)上發(fā)布實時信息。 從報告的覆蓋面看 原先的財務(wù)報告只反映一個主體的整體

47、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財務(wù)報表外，還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團的合并財務(wù)報表。同時，一個企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風險的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財務(wù)報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。從報告的內(nèi)容上看 早期的基本財務(wù)報表只有資產(chǎn)負債表和損益表兩種。 20世紀60年代中期增加了財務(wù)狀況變動表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代，成為第三財務(wù)報表。 1997年，美國又發(fā)表“報告財務(wù)業(yè)績”的第133號財務(wù)會計準則公告，提出：企業(yè)可增加“全面收益表”作為第四財務(wù)報表，（1992年，英國已在

48、ASB（會計準則公報的第3號財務(wù)報告準則中提出“全部已實現(xiàn)利得和損失表”作為第四報表）。未來財務(wù)報告內(nèi)容的展望 堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值 財務(wù)報告應是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財務(wù)報告中的許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的東西?；谶@一認識，我們就認為財務(wù)報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務(wù)報告而稱公司報告或年度報告的理由。 在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務(wù)信息的內(nèi)容并提高財務(wù)信息的相關(guān)性。 以何種技術(shù)與方法來找到公允價值，不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。 企

49、業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心 。突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息 。增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性 。未來財務(wù)報告實時信息。我總是在畫假畫一商人購買一幅簽名畢加索的油畫，找他鑒定，畢加索答：贗品！數(shù)月后，該商人又購買另一幅簽名畢加索的油畫，畢加索又答：贗品！商人揭發(fā)說：幾年前，我看見你自己在畫這幅畫。畢加索答：我總是在畫假畫。你是否認為會計師也在畫假畫？ 思考：為什么財務(wù)報告會出現(xiàn)虛假財務(wù)信息？三、財務(wù)報表的局限性一、制約財務(wù)報表編制的相關(guān)法規(guī)體系中華人民共和國會計法（簡稱會計法） 企業(yè)會計準則體系基本會計準則 具體會計準則 會計準則應用指南和解釋

50、公告財務(wù)報表的編制依據(jù)一套統(tǒng)一的會計語言（各國可能不同）。我國2006年2月頒布了一套新的會計準則，包括基本準則和38項具體準則。我國的會計準則與國際會計準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同?；緶蕜t具體會計準則：1-38號企業(yè)會計準則：應用指南企業(yè)會計準則解釋企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見企業(yè)會計準則講解三者法律地位相同不具有法律地位151作用：限定了會計處理與財務(wù)報告的空間范圍 限定了企業(yè)會計活動的范圍 影響會計概念，資產(chǎn) 影響會計行為，出發(fā)點為企業(yè)主體的立場 會計主體二、制約財務(wù)報表編制的基本會計假設(shè)作用：為企業(yè)在編制報表時會計方法的選擇奠定了基礎(chǔ)注意：是否受到破產(chǎn)和清算的威脅？ 對資產(chǎn)分類和價值的

51、影響？ 歷史成本 清算價值對長期資產(chǎn)、費用攤銷的影響？ 對負債分類和價值的影響？ 可償還價值 某些債務(wù)按高于正常陳報的價值進行報告 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的結(jié)果 作用：決定了企業(yè)對外報送報表的時間間隔以及企業(yè)報表所涵蓋的時間跨度注意：自然營業(yè)年度與日歷年度的區(qū)別？ 會計期間越短，財務(wù)報告越不可靠？會計期間的劃分應當體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程 會計期間作用：為企業(yè)統(tǒng)一匯總、計量大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了可能注意：幣制是否穩(wěn)定？如何考慮通貨膨脹的影響？企業(yè)是否披露相關(guān)信息？ 貨幣計量三、制約財務(wù)報表編制的一般會計原則客觀性（objectivity）原則 相關(guān)性（relevance）原則明晰性(clarity

52、)原則 可比性（comparability）原則實質(zhì)重于形式(substance over form)原則 重要性(materiality)原則 謹慎（prudence）原則 及時性（timeliness）原則 權(quán)責發(fā)生制(accrual basis)原則是否會成為保持不真實會計記錄的理由？ 例：合并處理中，購買方要求被購買方大額計提資產(chǎn)減值。 表面理由：以“謹慎”原則 真實理由：減少并購后需要結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本、 需要計提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。謹慎 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用相同的會計處理方法、會計政策改變時，是否在會計報表附注中說明？并解釋其影響？現(xiàn)實中，上市公司偏好會計差錯處理，為什么？ 與收入有關(guān)的成本和已確認的收入配比？ 攤銷期限的確定？配比可比性會計估計變更導致的損益直接進入當前損益例：通用汽車公司在車輛出售的同時對給予汽車代理商的銷售鼓勵、退貨備抵及通用汽車回扣卡作會計處理。 假設(shè)這一處理晚于收入確認之時，這種時間上的延遲是否會有悖于成本與收入配比原則？ 可能會，虛增了利潤。 與特定銷售鼓勵計劃有關(guān)的成本確認為銷售收入的減項，這種做法是否會存在任何配比問題？ 會，當期銷售收入不一定與特定銷售鼓勵計劃有關(guān)