XX年稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對策略

1、XX年稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對策略前言本課程學(xué)什么？本課程特點(diǎn)？本課程收獲？前言正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查工作 2012年四季度，企業(yè)完成一項(xiàng)市場調(diào)研咨詢工作，咨詢費(fèi)用20萬元于12月份已支付完畢，發(fā)票因多種原因未取得，今年匯算時(shí)，此20萬元可否扣除？ 和諧公司租用另一公司車間從事生產(chǎn)，無法取得電費(fèi)發(fā)票，出售方按分電表情況制作電費(fèi)分割單，與發(fā)票復(fù)印件一同交和諧公司，和諧公司可否以此入賬？ 咨詢稅務(wù)專管員，回復(fù)可以。前言稅務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)稽查目錄把握稽查工作的要點(diǎn)企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題解析及把握要點(diǎn)個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問題解析及把握要點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)熱點(diǎn)問題解析及把握要點(diǎn)發(fā)票在稽查中的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)稽查事前事中事后的關(guān)注要點(diǎn)

2、稽查的特點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)性，是稽查工作的主要特點(diǎn)。 查某房產(chǎn)企業(yè)2009年納稅情況。該企業(yè)某小區(qū)只有預(yù)售收入，未有銷售收入。小區(qū)雖未辦理竣工手續(xù)，但已經(jīng)開始向業(yè)主交房，稽查人員認(rèn)為按31號文規(guī)定，應(yīng)視為該開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工，要求結(jié)算成本并結(jié)轉(zhuǎn)收入。 經(jīng)計(jì)算，最終認(rèn)定，此舉導(dǎo)致該企業(yè)少繳企業(yè)所得稅120萬元。 根據(jù)國稅發(fā)200931號第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算

3、開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。國稅函2010201號征 管 法主席令（2001）49號第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證。構(gòu)成偷稅的前提在帳簿上多列支出或者不列、少列收入。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)不繳或者少繳稅款。是偷

4、稅。偷稅與未申報(bào)后果的區(qū)別征管法63條（偷稅）征管法64條（未申報(bào)）補(bǔ)稅：100%滯納金：每日0.5罰款：50%500%永遠(yuǎn)可以追征補(bǔ)稅和滯納金超過五年不能追征補(bǔ)稅和滯納金法定代表人、會(huì)計(jì)可能被判刑僅止于行政處罰隱瞞收入不是“備查賬”，而是“賬外賬”！稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以下問題： 企業(yè)出租房屋，與承租方約定，第一年免租，第二年起每年租金40萬，于年末支付，簽訂協(xié)議后，承租方當(dāng)即支付了預(yù)付款10萬元（現(xiàn)金）。 會(huì)計(jì)認(rèn)為：此10萬元預(yù)收款不是合同約定的預(yù)收款，也不是租金，所以，不應(yīng)確認(rèn)為租金收入，就記入了備查賬簿。按標(biāo)準(zhǔn)處理收到預(yù)收款時(shí)借 現(xiàn)金 10萬 貸 預(yù)收賬款 某客戶 10萬 營業(yè)稅申報(bào)：增加

5、10萬所得稅匯算：不變該企業(yè)違規(guī)隱瞞收入構(gòu)成少繳營業(yè)稅款構(gòu)成提供虛假計(jì)稅依據(jù)一旦稽查查處，則會(huì)定性為偷稅?；榈闹饕L(fēng)險(xiǎn)稽查的主要風(fēng)險(xiǎn)稽查導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面偷稅的處罰。少繳稅的處罰。征管法63條征管法64條稽查的主要風(fēng)險(xiǎn) 某企業(yè)，2009年虧損140萬元，2010年6月接受稽查局檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，其收到的區(qū)政府的一筆補(bǔ)貼50萬元未確認(rèn)收入，另有假發(fā)票報(bào)銷的咨詢費(fèi)用14萬。共計(jì)調(diào)增所得額64萬元。 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按查增的64萬25%16萬補(bǔ)稅、罰款是否正確？關(guān)于虛報(bào)虧損如何處理的通知國稅發(fā)1996162號如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)3

6、3%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視其情節(jié)，根據(jù)征管的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1996年9月17日企業(yè)虛報(bào)虧損補(bǔ)稅罰款問題的批復(fù)國稅函發(fā)1996653號企業(yè)年度申報(bào)表中所報(bào)虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查計(jì)算出的虧損數(shù)額視為查出相同數(shù)額的應(yīng)稅所得，按法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為罰款的依據(jù)。 調(diào)整后如果仍然虧損的，可按上述原則予以罰款，不存在補(bǔ)稅問題。1996年11月12日失效失效稽查的主要風(fēng)險(xiǎn) 某企業(yè)，2009年虧損140萬元，2010年6月接受稽查局檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，其收到的區(qū)政府的一筆補(bǔ)貼50萬元未確認(rèn)收入，另有假發(fā)票報(bào)銷的咨詢費(fèi)用14萬。共計(jì)調(diào)增所得額64萬元。 稅務(wù)機(jī)關(guān)要

7、求按查增的64萬25%16萬補(bǔ)稅、罰款是否正確？虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知國稅函2005190號三、企業(yè)處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用征管法第64條第一款規(guī)定。四、國稅發(fā)1996162號、國稅函1996653號停止執(zhí)行。第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。此文件也已失效，但精神是符合征管法的。稽查的主要風(fēng)險(xiǎn)稽查導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，常見表現(xiàn)在三個(gè)方面偷稅的處罰。少繳稅的處罰。虛假申報(bào)的處罰。發(fā)票違規(guī)的處罰。征管法63條征管法64條征管法64條發(fā)票管理辦法稽查應(yīng)對工作的特點(diǎn) 除有明確的程序性規(guī)定

8、外，納稅義務(wù)直接源于“事實(shí)”，稽查工作第一步是認(rèn)清事實(shí)。事實(shí)案例分析在建工程領(lǐng)用自制半成品，視同銷售的問題。2012年發(fā)生并支付的費(fèi)用，取得2013年發(fā)票的問題。 2012年四季度，企業(yè)完成一項(xiàng)市場調(diào)研咨詢工作，咨詢費(fèi)用20萬元于12月份已支付完畢，發(fā)票因多種原因未取得，今年匯算時(shí)，此20萬元可否扣除？討論稅務(wù)稽查工作規(guī)程第四條 稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。事實(shí)是：費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，發(fā)票延遲取得或未取得。 2012年四季度，企業(yè)完成一項(xiàng)市場調(diào)研咨詢工作，咨詢費(fèi)用20萬元于12月份已支付完畢，發(fā)票因多種原因未取得，今

9、年匯算時(shí)，此20萬元可否扣除？ 發(fā)票于2012年5月取得，稅務(wù)稽查以“發(fā)票不符合規(guī)定”為由，不準(zhǔn)在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)作何反應(yīng)？應(yīng)如何溝通？ 接受稽查時(shí)，依然未取得發(fā)票，稅務(wù)稽查以“沒有發(fā)票”為由不得扣除，企業(yè)應(yīng)作何反應(yīng)？應(yīng)如何溝通？討論 2012年四季度，企業(yè)完成一項(xiàng)市場調(diào)研咨詢工作，咨詢費(fèi)用20萬元于12月份已支付完畢，發(fā)票因多種原因未取得，今年匯算時(shí)，此20萬元可否扣除？討論 加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見國

10、稅函200888號文稽查應(yīng)對工作的特點(diǎn) 除有明確的程序性規(guī)定外，納稅義務(wù)直接源于“事實(shí)”，稽查工作第一步是認(rèn)清事實(shí)。事實(shí) 稅務(wù)人員執(zhí)法所依據(jù)的地方政策、土地政策、習(xí)慣性處理方式可能與上位法相背，稽查必須把握政策。政策案例分析本地地稅規(guī)定，房產(chǎn)成本必須憑建安發(fā)票確認(rèn)，甲供咋辦？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞

11、務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；閼?yīng)對工作的特點(diǎn) 除有明確的程序性規(guī)定外，納稅義務(wù)直接源于“事實(shí)”，稽查工作第一步是認(rèn)清事實(shí)。事實(shí) 稅務(wù)人員執(zhí)法所依據(jù)的地方政策、土地政策、習(xí)慣性處理方式可能與上位法相背，稽查必須把握政策。政策案例分析本地地稅規(guī)定，房產(chǎn)成本必須憑建安發(fā)票確認(rèn)，甲供咋辦？稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)今年必須贏利，否則核定征收。企業(yè)所得稅核定征收辦法第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或

12、者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。稅收征收管理法第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： (一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的； (二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的； (三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； (四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或

13、者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的； (五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； (六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。 和諧公司將閑置倉庫出租給太平公司，租期為2012年1月至2014年12月，每年租金500萬元，三年租金合計(jì)1,500萬元于2012年1月收取，并開具1,500萬元不動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票。 稅務(wù)稽查按當(dāng)?shù)氐囟愇募蛘鞴軕T例，以1,500萬元12%180萬元，于2012年一次性征收房產(chǎn)稅，企業(yè)應(yīng)如何理解？如何反應(yīng)？如何溝通？討論第七條 房產(chǎn)稅按年

14、征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 房產(chǎn)稅暫行條例要點(diǎn)：地方政府對納稅期限有規(guī)定權(quán)；要點(diǎn)：房產(chǎn)稅分期繳納只能在一年內(nèi)分期。 如何看待以下文件內(nèi)容（此文件效力相當(dāng)于總局令，且未被廢止）討論第十條扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)。第十一條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。第十八條扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。 個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法（國

15、稅發(fā)199565號）稅收征收管理法第六十三條 （第一款略）扣繳義務(wù)人采取前款所列手段（按：偷稅手段），不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 對稅法、事實(shí)、證據(jù)的不同理解，可能會(huì)得出不同的結(jié)論，所以必須會(huì)站在企業(yè)角度理解稅法、事實(shí)。理解稽查應(yīng)對工作的特點(diǎn) 除有明確的程序性規(guī)定外，納稅義務(wù)直接源于“事實(shí)”，稽查工作第一步是認(rèn)清事實(shí)。事實(shí) 稅

16、務(wù)人員執(zhí)法所依據(jù)的地方政策、土地政策、習(xí)慣性處理方式可能與上位法相背，稽查必須把握政策。政策關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅2009128號四、關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 某處空地2,000，在地下建一1,000地下建筑，該空地如何計(jì)算土地使用稅？ A：地上地下50%（2000100050%）單位稅額 B：地上地下50%（2000100050%）單位稅額對于單獨(dú)修建的地下建筑物用地，按50%的比例減半征收土地使用稅，是一種優(yōu)惠。對企業(yè)有利的

17、理解土地使用稅的目的理由第一條為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理，制定本條例。 土地使用稅的計(jì)算第三條土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。 從稅收法定的原則出發(fā)，可以得出一個(gè)結(jié)論：即對于“地下”（土地在地下的一面）土地的利用，沒有法定的納稅義務(wù)。 和諧公司物資運(yùn)輸需要有?；愤\(yùn)輸資質(zhì)，委托個(gè)人運(yùn)輸時(shí)，個(gè)人全部掛靠運(yùn)輸公司承運(yùn)，個(gè)人收款后，提供運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 稽查人員認(rèn)為：和諧公司向個(gè)人支付運(yùn)費(fèi)，但卻收到運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票，屬于收款方不是開票方，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)，甚至不準(zhǔn)列支成本。 （二）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用

18、的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號） 文件本身沒有問題，和諧公司溝通的角度在哪里？ 和諧公司物資運(yùn)輸需要有?；愤\(yùn)輸資質(zhì)，委托個(gè)人運(yùn)輸時(shí)，個(gè)人全部掛靠運(yùn)輸公司承運(yùn)，個(gè)人收款后，提供運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 稽查人員認(rèn)為：和諧公司向個(gè)人支付運(yùn)費(fèi)，但卻收到運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票，屬于收款方不是開票方，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)，甚至不準(zhǔn)列支成本。 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行

19、為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 營業(yè)稅暫行條例關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告稅務(wù)總局2011年第34號公告六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 如果匯算清繳時(shí)，依然未能提供，該怎么辦？ 能否自然得出“則不得扣除”的結(jié)論？ 對稅法、事實(shí)、證據(jù)的不同理解，可能會(huì)得出不同的結(jié)論，所以必須會(huì)站在企業(yè)角度理解稅法、事實(shí)。理

20、解稽查應(yīng)對工作的特點(diǎn) 除有明確的程序性規(guī)定外，納稅義務(wù)直接源于“事實(shí)”，稽查工作第一步是認(rèn)清事實(shí)。事實(shí) 稅務(wù)人員執(zhí)法所依據(jù)的地方政策、土地政策、習(xí)慣性處理方式可能與上位法相背，稽查必須把握政策。政策 事實(shí)必須是經(jīng)證據(jù)證明的事實(shí)，稽查應(yīng)對工作能否做好，取決于證據(jù)工作能否做好。證據(jù) 案例1，某公司采購貨物20萬元因折扣較大，故未索取發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)處以對方偷稅金額一倍罰款3.4萬元。 案例3，稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)和諧公司盤點(diǎn)表一份，內(nèi)容顯示：A商品盤盈90件價(jià)值18萬，B商品盤虧100件價(jià)值20萬。檢查人員認(rèn)為盤盈應(yīng)增加收入18萬元，盤虧應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)3.4萬元。企業(yè)認(rèn)為是A、B產(chǎn)品庫存登記差錯(cuò)，其實(shí)只是B商

21、品盤虧10件。誰的認(rèn)定正確？ 案例2，某會(huì)計(jì)咨詢：“我公司年終舉辦公司春節(jié)晚會(huì)，相關(guān)費(fèi)用該入哪個(gè)科目？” 和諧公司長期向太平公司銷售商品，合同約定提供60天賬期，于對方簽收貨物后第60天收款并開發(fā)票。 2012年4月1日，太平公司簽收貨物一批，不含稅價(jià)格100萬元、成本80萬元，按合同規(guī)定應(yīng)于5月30日付款. 2012年5月5日，發(fā)現(xiàn)太平公司老板因資金鏈斷裂而跑路，和諧公司對該批貨物的增值稅納稅義務(wù)應(yīng)如何履行？納稅義務(wù)的關(guān)鍵，就在于“合同”。條第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，

22、不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 對稅法、事實(shí)、證據(jù)的不同理解，可能會(huì)得出不同的結(jié)論，所以必須會(huì)站在企業(yè)角度理解稅法、事實(shí)。理解稽查應(yīng)對工作的特點(diǎn) 除有明確的程序性規(guī)定外，納稅義務(wù)直接源于“事實(shí)”，稽查工作第一步是認(rèn)清事實(shí)。事實(shí) 稅務(wù)人員執(zhí)法所依據(jù)的地方政策、土地政策、習(xí)慣性處理方式可能與上位法相背，稽查必須把握政策。政策 事實(shí)必須是經(jīng)證據(jù)證明的事實(shí)，稽查應(yīng)對工作能否做好，取決于證據(jù)工作能否做好。證據(jù) 正確涉稅，必須正確處理稅務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，正確的會(huì)計(jì)處理，是規(guī)范稽查風(fēng)險(xiǎn)的保障。會(huì)計(jì) 以包工不包料（甲供）方式建設(shè)一倉庫，材料400萬元由甲方采

23、購，承建方收取工程款開具200萬元建安發(fā)票。承建方領(lǐng)用材料時(shí)，如何作會(huì)計(jì)處理？借 ：？ 貸： 工程物資 400萬預(yù)付工程款在建工程四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 固定資產(chǎn)改建后，房產(chǎn)稅的計(jì)稅金額是否包括原固定資產(chǎn)凈損失價(jià)值？把握稽查工作的要點(diǎn)企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題解析及把握要點(diǎn)個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問題解析及把握要點(diǎn)

24、流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)熱點(diǎn)問題解析及把握要點(diǎn)發(fā)票在稽查中的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)稽查事前事中事后的關(guān)注要點(diǎn) 目錄企業(yè)所得稅的特點(diǎn)收入確認(rèn)的特點(diǎn)扣除確認(rèn)的特點(diǎn)熱點(diǎn)問題及溝通要點(diǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)收入確認(rèn)的特點(diǎn) 企業(yè)所得稅是對企業(yè)“所得”征收的稅，所以，企業(yè)所得稅收入不考慮企業(yè)獲得收入的性質(zhì)與手段，只要形成收入或者利得，就應(yīng)確認(rèn)為收入。增值稅、營業(yè)稅在收入確認(rèn)時(shí)，是否與所得稅一樣？對比分析考慮 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)增加后，只要不屬于債務(wù)和投資的，就屬于收入。把握收入的最簡單方法企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅

25、與企業(yè)所得稅收入？借：銀行存款 127萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17萬 貸：其他應(yīng)付款 10萬所得稅是否確認(rèn)收入？增值稅是否確認(rèn)收入？ 12個(gè)月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？ 應(yīng)納增值稅10（1+17%）17%1.45萬元企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：？ 1.45萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 1.45萬 12個(gè)月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？ 應(yīng)納增值稅10（1+17%）17%1.

26、45萬元營業(yè)稅金及附加其他應(yīng)付款營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)收入其結(jié)果：對所得稅有何影響？ 當(dāng)收取包裝物押金時(shí)，是否在押金合同或者押金制度中與客戶約定，如果因超過一年時(shí)間未退被國稅征了增值稅，押金按多少金額退？合同中的關(guān)注點(diǎn)：本例：10萬押金，被征了1.45萬元增值稅，剩8.55萬。退10萬元，相當(dāng)于企業(yè)自己承擔(dān)了1.45萬元，屬于供應(yīng)商自己的額外稅金支出。退8.55萬元，相當(dāng)于客戶承擔(dān)了1.45萬元，正因其“承擔(dān)”，可以開增值稅專用發(fā)票，列為客戶的進(jìn)項(xiàng)。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元

27、如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：？ 1.45萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 1.45萬 12個(gè)月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？ 應(yīng)納增值稅10（1+17%）17%1.45萬元營業(yè)稅金及附加其他應(yīng)付款營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)收入其結(jié)果：對所得稅有何影響？企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：其他應(yīng)付款 1.45萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 1.45萬 12個(gè)月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？ 應(yīng)納增值稅10（1+17%）17%1

28、.45萬元此時(shí)，會(huì)計(jì)處理上不影響損益，涉及所得稅嗎？企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：其他應(yīng)付款 1.45萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 1.45萬 36個(gè)月以后，和諧公司依然未退回包裝物，太平公司未退押金，太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？此時(shí)，會(huì)計(jì)處理上不影響損益，涉及所得稅嗎？確認(rèn)的關(guān)鍵：此8.55萬或10萬，是否依然是“債務(wù)”企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確

29、認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？ 又一段時(shí)間后，按雙方合同或押金制度，太平公司不再退還押金，和諧公司也不用再退回包裝物，雙方達(dá)成一致。假設(shè)包裝物成本6萬元，則太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅其他收入確認(rèn)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款 8.55萬 貸：營業(yè)外收入 8.55萬企業(yè)所得稅銷售產(chǎn)品收入銷售包裝物借：營業(yè)外支出 6萬 貸：周轉(zhuǎn)材料 6萬第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物

30、、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？ 又一段時(shí)間后，按雙方合同或押金制度，太平公司不再退還押金，和諧公司也不用再退回包裝物，雙方達(dá)成一致。假設(shè)包裝物成本6萬元，則太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅其他收入確認(rèn)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款 8.55萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8.55萬企業(yè)所得稅銷售產(chǎn)品收入銷售包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本 6萬 貸：周轉(zhuǎn)材料 6萬企業(yè)所得稅的特點(diǎn)收入確認(rèn)的特點(diǎn)一、收入確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)獲得

31、收入。所得稅收入只關(guān)注“所得”，不關(guān)注具體的行為；除投資與債權(quán)外，其他經(jīng)濟(jì)利益流入構(gòu)成收入；所得稅收入確認(rèn)時(shí)注意與流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行劃分，不能混淆；所得稅收入的確認(rèn)與發(fā)票沒有必然聯(lián)系；所得稅收入的確認(rèn)往往更看重合同、制度、證據(jù)等資料。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)收入確認(rèn)的特點(diǎn)一、收入確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)獲得收入。二、視同銷售時(shí)，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例財(cái)部、稅總有權(quán)規(guī)定不視同銷售的情況（

32、828）；所得稅視同銷售包括了“服務(wù)”，與流轉(zhuǎn)稅不同；實(shí)物投資，應(yīng)理解和歸結(jié)為“非貨幣性資產(chǎn)交換”企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一） （六）關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一） （六）核心關(guān)注所有權(quán)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 太平公司生產(chǎn)某種消暑沖劑，209年夏天領(lǐng)用出廠價(jià)8萬元、成本5萬元的沖劑產(chǎn)成品用于職工

33、福利，其中一半由各部門直接沖泡后由員工上班時(shí)飲用，一半發(fā)給職工。如何確認(rèn)視同銷售的處理？借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)31 800 非貨幣性福利31 800貸：在產(chǎn)品50 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）13 600所得稅，對于費(fèi)用化的支出，無所有權(quán)變化，無需視同銷售。發(fā)放的產(chǎn)品，因?yàn)樗袡?quán)轉(zhuǎn)移，所以要視同銷售。即一半視同銷售。增值稅，此時(shí)不考慮所有權(quán)，只要用于福利就視同銷售。8萬17%企業(yè)所得稅的特點(diǎn)收入確認(rèn)的特點(diǎn)一、收入確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)獲得收入。二、視同銷售時(shí)，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。三、收入時(shí)間嚴(yán)格按稅法要求確認(rèn)。 會(huì)計(jì)上如果未確認(rèn)收入的經(jīng)濟(jì)利益流入，稅務(wù)上必須分析是否構(gòu)成收入。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 公

34、司試制新產(chǎn)品過程中，產(chǎn)出試制產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售10萬元，如何確認(rèn)收入？借：銀行存款117,000貸：研發(fā)支出資本化支出（某項(xiàng)目） 100,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17,000所得稅，按所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，已經(jīng)構(gòu)成收入，所以，必須確認(rèn)為所得稅收入、同時(shí)增加研發(fā)支出的計(jì)稅成本10萬。會(huì)計(jì)上，沖減試制費(fèi)用。但增值稅必須繳納。 會(huì)計(jì)上可以獨(dú)立核算試制產(chǎn)品的成本，在確認(rèn)收入時(shí)同時(shí)確認(rèn)扣除。這樣會(huì)產(chǎn)生未來研發(fā)資本化支出的稅會(huì)差異。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)案例 公司以自有無形資產(chǎn)，凈值100萬元，評估作價(jià)300萬元對外投資，按200萬元確認(rèn)收入視同銷售收入，導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)50萬元，由于未收到現(xiàn)金，

35、能否遞延納稅？ 一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告2010年第19號公告企業(yè)所得稅的特點(diǎn)收入確認(rèn)的特點(diǎn)一、收入確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)獲得收入。二、視同銷售時(shí)，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。三、收入時(shí)間嚴(yán)格按稅法要求確認(rèn)。四、總收入不等于應(yīng)稅收入。應(yīng)稅所得額總收入不征稅收入免稅收入扣除可彌補(bǔ)虧損企業(yè)所得稅的特點(diǎn)收入確認(rèn)的特點(diǎn)扣除確認(rèn)的特點(diǎn)熱點(diǎn)問題及溝通要點(diǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 和諧公司202年11月購進(jìn)

36、一批貨物，合同約定的總價(jià)100萬元，增值稅金17萬，運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未取得發(fā)票。截至202年12月31日，該貨物已全部對外銷售實(shí)現(xiàn)收入200萬。 該批貨物銷售成本能否扣除？如何扣除？案例借：庫存商品 100萬借：其他應(yīng)收款暫估進(jìn)項(xiàng) 17萬 貸：應(yīng)付賬款暫估 117萬借：銀行存款 234 萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 34萬借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬 貸：庫存商品 100萬 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)所得稅扣除把握“三步曲”扣除原則不得扣除扣除程序三性原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅

37、金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 和諧公司202年11月購進(jìn)一批貨物，合同約定的總價(jià)100萬元，增值稅金17萬，運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未取得發(fā)票。截至202年12月31日，該貨物已全部對外銷售。案例此100萬元銷售成本扣除原則的思考：是否是真實(shí)開支的成本？是否與取得收入直接相關(guān)？其金額是否是合理的？按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)在哪年扣除？企業(yè)所得稅的特點(diǎn)所得稅扣除把握“三步曲”扣除原則不得扣除扣除程序第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： (一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； (二)企業(yè)所得稅稅款； (三)稅收

38、滯納金； (四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； (五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； (六)贊助支出； (七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； (八)與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅的特點(diǎn)所得稅扣除把握“三步曲”扣除原則不得扣除扣除程序第二十條本章（按：應(yīng)納稅所得額）規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。企業(yè)所得稅法按法律：有權(quán)規(guī)定的，只有財(cái)政部與稅務(wù)總局，而省國稅局、自治區(qū)地稅局、市人民政府、高新區(qū)地稅所之類的機(jī)構(gòu)無權(quán)規(guī)定。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)所得稅扣除把握“三步曲”扣除原則不得扣除扣除程序財(cái)政部目前沒有具體的規(guī)定，但稅務(wù)總局提出過要求

39、。六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告稅務(wù)總局2011年第34號公告企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 和諧公司202年11月購進(jìn)一批貨物，合同約定的總價(jià)100萬元，增值稅金17萬，運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未取得發(fā)票。截至202年12月31日，該貨物已全部對外銷售。案例本例，匯算時(shí)無法提供發(fā)票，該如何處理？ 34號公告要求匯算時(shí)提供發(fā)票，但如果沒有提供，34號公告也沒有規(guī)定“不得

40、扣除”。發(fā)票缺失扣除證據(jù)不足稅務(wù)檢查時(shí) 檢查人員有權(quán)結(jié)合其它證據(jù)，認(rèn)定扣除的具體的金額?；蛉~、或部分、或認(rèn)定為0。企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 和諧公司202年11月購進(jìn)一批貨物，合同約定的總價(jià)100萬元，增值稅金17萬，運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未取得發(fā)票。截至202年12月31日，該貨物已全部對外銷售。案例 本例而言，該銷售成本，應(yīng)該也必須在201年的所得稅前扣除。 由于缺失發(fā)票，企業(yè)必須準(zhǔn)備更充分的其它證據(jù)來應(yīng)對稅務(wù)檢查，包括：合同、運(yùn)輸證明、入出庫單、價(jià)格證明等。 注意，如果未來稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)票已收回，則完全沒有扣除的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榉纤卸惽翱鄢囊?。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)所得

41、稅扣除把握“三步曲”扣除原則不得扣除扣除程序 企業(yè)所得稅扣除，與增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣、營業(yè)稅的差額納稅相比，更傾向于“實(shí)質(zhì)重于形式”。 極端情況下，財(cái)務(wù)部被焚，所有成本票據(jù)滅失，也必須核定一個(gè)成本（所得率），來征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)收入確認(rèn)的特點(diǎn)扣除確認(rèn)的特點(diǎn)熱點(diǎn)問題及溝通要點(diǎn)預(yù)繳稅款與核定征收權(quán)責(zé)發(fā)生制原則費(fèi)用報(bào)銷中的問題費(fèi)用的分類與歸屬問題其他熱點(diǎn)問題 少預(yù)繳稅款，是否要承擔(dān)法律責(zé)任，是否有補(bǔ)稅、罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)？預(yù)繳稅款是否屬于“法定納稅義務(wù)”；預(yù)繳稅款是如何計(jì)算的。思考點(diǎn)所得稅法第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 所得稅法實(shí)施條例第128條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅

42、務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。 少預(yù)繳稅款，是否要承擔(dān)法律責(zé)任，是否有補(bǔ)稅、罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)？預(yù)繳稅款是否屬于“法定納稅義務(wù)”；預(yù)繳稅款是如何計(jì)算的。思考點(diǎn)預(yù)繳申報(bào)表營業(yè)收入營業(yè)成本 實(shí)際利潤額無計(jì)算關(guān)系 填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 應(yīng)退補(bǔ)的所得稅額 只填累計(jì)數(shù) 少預(yù)繳稅款，是否要承擔(dān)法律責(zé)任，是否有補(bǔ)稅、罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)？如果稅務(wù)人員拿這個(gè)文件說事怎么辦？國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知 國稅函200934號三、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳

43、數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%.少于70%，將承擔(dān)什么責(zé)任與后果？預(yù)繳申報(bào)與分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳申報(bào)總結(jié)一下： 預(yù)繳申報(bào)的數(shù)據(jù)，在企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)制度所計(jì)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，扣減不征稅與免稅收入。 符合條件及按規(guī)定進(jìn)行了審批或備案的稅收減免優(yōu)惠額，可以在預(yù)繳申報(bào)中進(jìn)行扣除。 預(yù)繳申報(bào)的利潤，可以先彌補(bǔ)以前月分虧損，先彌補(bǔ)以前年度可彌補(bǔ)虧損，再計(jì)稅。 違反會(huì)計(jì)制度或采取欺騙手段，造成少預(yù)繳稅款，企業(yè)將構(gòu)成偷稅；不違反會(huì)計(jì)制度，不存在少繳稅的可能。 預(yù)繳申報(bào)表的主營收入、主營成本、利潤總額間，沒有勾稽關(guān)系，直接從報(bào)表中填列，房開利潤見31號文。核定征收的兩種方式定率征收定額征收能夠核算清收入能夠核算清支出能夠推

44、算確認(rèn)收入或支出不能定率，直接核定稅額 年終要進(jìn)行匯算清繳 年終要進(jìn)行據(jù)實(shí)申報(bào) 多不退少要補(bǔ) 和諧公司屬于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其收入利潤率為10%，和諧公司全年收入為100萬元，成本由于票據(jù)不全，會(huì)計(jì)上僅列支了30萬元，存在70萬元會(huì)計(jì)利潤，高于核定的利潤，稅務(wù)機(jī)會(huì)是否要求按70萬元補(bǔ)稅？要點(diǎn) 和諧公司的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，不可信； 和諧公司的會(huì)計(jì)核算結(jié)果成為未來核定的重要證據(jù)之一。所以， 和諧公司應(yīng)盡量避免會(huì)計(jì)利潤高于核定利潤的情況發(fā)生，以減少不必要的核定麻煩； 和諧公司屬于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其收入利潤率為10%，和諧公司全年收入為100萬元，成本由于票據(jù)不全

45、，會(huì)計(jì)上僅列支了30萬元，存在70萬元會(huì)計(jì)利潤，高于核定的利潤，稅務(wù)機(jī)會(huì)是否要求按70萬元補(bǔ)稅？ 為消除會(huì)計(jì)賬面虛增的利潤，和諧公司考慮到核定征收的特點(diǎn)，就以大量白條入賬，是否存在問題？ 和諧公司因?yàn)榻?jīng)營虧損，被稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制改為核定征收，企業(yè)不愿意交冤枉稅，是否有不被核定的理由？理由可在以下方面尋找，需要企業(yè)的魄力與膽量。企業(yè)如果證明財(cái)務(wù)核算規(guī)范健全，則稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)核定。 查賬征收是“默認(rèn)”的納稅方式，核定征收是“特殊”的納稅方式，核定征收必須見到企業(yè)所得稅核定征收鑒定表 ，企業(yè)可以以核算健全為理由，針對對該表行動(dòng)。稅務(wù)總局的政策導(dǎo)向是提倡查賬，限制核定。稅務(wù)總局對核定征收的態(tài)度 嚴(yán)格按照規(guī)定

46、的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。 所以，被強(qiáng)調(diào)認(rèn)定為核定征收，對納稅人而言，并不是正不正確的問題，其本質(zhì)上是“敢不敢”的問題。預(yù)繳稅款與核定征收權(quán)責(zé)發(fā)生制原則費(fèi)用報(bào)銷中的問題費(fèi)用的分類與歸屬問題其他熱點(diǎn)問題費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

47、按本條之規(guī)定： 遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制是原則 不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制是例外 有權(quán)規(guī)定例外者：本條例、財(cái)政部、稅務(wù)總局。 和諧公司的薪酬制度表明：當(dāng)月工資當(dāng)月計(jì)提，次月發(fā)放。 則，其2012年12月的工資計(jì)提后，2013年1月發(fā)放。匯算時(shí)該工資可否在2012年所得稅前扣除？案例本案例可歸結(jié)為一點(diǎn)：工資扣除是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制？第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生

48、制與配比問題 和諧公司的薪酬制度表明：當(dāng)月工資當(dāng)月計(jì)提，次月發(fā)放。 則，其2012年12月的工資計(jì)提后，2013年1月發(fā)放。匯算時(shí)該工資可否在2012年所得稅前扣除？案例本案例可歸結(jié)為一點(diǎn)：工資扣除是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制？ 和諧公司2012年所得稅匯算中，可以扣除的工資薪金為2011年12月2012年11月支付的工資。 跨年度拖欠工資時(shí)，不論是現(xiàn)金流原因還是考核制度原因，均必須在實(shí)際發(fā)放年度扣除條例的規(guī)定。 每年匯算時(shí)的工資薪金扣除，都會(huì)形成稅會(huì)差異，要進(jìn)行調(diào)整。費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 和諧公司的薪酬制度表明：當(dāng)月工資當(dāng)月計(jì)提，次月發(fā)放。 則，其2012年12月的工資計(jì)提后，2013年1

49、月發(fā)放。匯算時(shí)該工資可否在2012年所得稅前扣除？案例本案例可歸結(jié)為一點(diǎn)：工資扣除是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制？ 本省稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮到調(diào)整的復(fù)雜性與必要性，作出對本省匯算作出規(guī)定：如果12月計(jì)提未發(fā)的工資，在次年1月（或者在次年匯算期）發(fā)放了，可按實(shí)際發(fā)放金額在匯算中扣除。 即：以支付為條件的權(quán)責(zé)發(fā)生制。 此時(shí)，該工資可否在2012年匯算中扣除？費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 工資的扣除，除不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之外，國稅函2009003號文，對工資扣除的合理性提出了要求：一、關(guān)于合理工資薪金問題 實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪

50、金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 工資的扣除，除不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之外，國稅函2009003號文，對工資扣除的合理性提出了要求：此要求可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：有規(guī)范的薪酬制度，并按制度發(fā)薪符合行業(yè)與區(qū)域水平相

51、對穩(wěn)定、調(diào)整有序、忌大起大落已代扣個(gè)稅不以避稅為目的除此之外，對合理性，總局再無規(guī)定。費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 工資的扣除，除不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之外，國稅函2009003號文，對工資扣除的合理性提出了要求： 本地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，沒有依法上繳社保的工資薪金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。這樣的要求是否合法？ 對扣除項(xiàng)目與扣除程序的規(guī)定，地方政府及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)皆無權(quán)決定。所以，是非法的。（但當(dāng)前國情下往往不依法行事。） 部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著收繳社保的任務(wù)，所以，他們往往傾向于將二者結(jié)合起來，讓社保與所得稅相互制約。屬于是一種有效的但卻是非法的征管手段。 當(dāng)未來被稅務(wù)查到無社保的工資扣除，要

52、求調(diào)整時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)如何應(yīng)對？費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 工資的扣除上，另外一類問題： 農(nóng)民工算職工嗎？ 臨時(shí)工算職工嗎？ 無勞動(dòng)合同的職工算職工嗎？ 從勞動(dòng)合同法的角度看，是“職工身份”決定“簽訂勞動(dòng)合同”，而非“簽訂勞動(dòng)合同”決定“職工身份”。 所以，凡是符合雇員定義的人，不論是否有勞動(dòng)合同（包括繳社保），都屬于企業(yè)的職工。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)

53、用工合同人員。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬應(yīng)用指南費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 工資的扣除上，另外一類問題： 農(nóng)民工算職工嗎？ 臨時(shí)工算職工嗎？ 無勞動(dòng)合同的職工算職工嗎？職工身份在工資扣除上的重要性 如果屬于職工（雇員），則其工資可以憑自制工資單發(fā)放并扣除。否則需要發(fā)票，并有營業(yè)稅納稅義務(wù)。 雇員工資是計(jì)算三費(fèi)的基數(shù)。 個(gè)人所得稅上，都按工資薪金稅目扣繳。 費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前

54、扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告稅務(wù)總局2012年第15號公告 除工資薪金的扣除之外，按條例規(guī)定，不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況還包括：第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

55、第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 除工資薪金的扣除之外，按條例規(guī)定，不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況還包括：第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)扣除的前提是“支出的”。但其扣除方式卻是“租賃期限均勻扣除”，所以，其既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不是收付實(shí)現(xiàn)制，而是以支付為前提的權(quán)責(zé)發(fā)生制。費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約

56、定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例借：長期待攤費(fèi)用 360萬 貸：銀行存款 360萬 租賃期內(nèi)，和諧公司按月平均攤?cè)霌p益：借：管理費(fèi)用 10萬 貸：長期待攤費(fèi)用 10萬稅會(huì)之間處理無差異，所有租金在租賃期內(nèi)均勻投入。費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例 本例如果改為：合同約定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和諧公司支出三年36

57、0萬，如何扣除？借：管理費(fèi)用 10萬 貸：應(yīng)付賬款太平 10萬 租賃期內(nèi)，和諧公司按月計(jì)提攤?cè)霌p益： 此時(shí)形成稅會(huì)差異，因?yàn)樵凇爸Ц丁敝?，?jì)提的費(fèi)用不能扣除。 所以，2010及2011年匯算時(shí)，必須對其調(diào)增。費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例 本例如果改為：合同約定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和諧公司支出三年360萬，如何扣除？借：管理費(fèi)用 10萬 貸：應(yīng)付賬款太平 10萬借：應(yīng)付賬款太平 360萬

58、貸：銀行存款 360萬 租賃期內(nèi)，和諧公司按月計(jì)提攤?cè)霌p益： 2012年支付時(shí)沖銷應(yīng)付賬款： 支付后可扣除，但應(yīng)均勻分配到10及11年，進(jìn)行納稅調(diào)整，申請以前年度退稅。 如果和諧公司2010、2011年皆有利潤且稅率同為25%，則各年應(yīng)退稅30萬元。借：應(yīng)收賬款應(yīng)退稅款 60萬 貸：以前年度損益調(diào)整 60萬借：以前年度損益調(diào)整 60萬 貸：利潤分配 60萬費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例 本例，如果按合同約定，出租方提前三年一

59、次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認(rèn)收入？第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例 本例，如果按合同約定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認(rèn)收入？借：應(yīng)收賬款 和諧 10萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10萬 延后收款時(shí)，租賃期內(nèi)，太平公司按月計(jì)提收入： 未收款并不產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，營業(yè)稅金及附加不

60、能扣除。 由于稅法要求按合同約定時(shí)間確認(rèn)收入，所以形成稅會(huì)差異，2010、2011年應(yīng)對其收入納稅調(diào)減。費(fèi)用扣除中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比問題 和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例 本例，如果按合同約定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認(rèn)收入？借：應(yīng)收賬款 和諧 10萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10萬 延后收款時(shí)，租賃期內(nèi)，太平公司按月計(jì)提收入：借：銀行存款 360萬 貸：應(yīng)收賬款 和諧360萬 2012年付款時(shí)不再確認(rèn)收入： 此時(shí)應(yīng)進(jìn)行