第十三章車船稅

1、 樂觀人生樂觀人生 春有百花秋有月，夏有涼風(fēng)冬有雪。春有百花秋有月，夏有涼風(fēng)冬有雪。 若無閑事掛心頭，便是人間好時節(jié)。若無閑事掛心頭，便是人間好時節(jié)。 天才與勤奮天才與勤奮 在天才和勤奮之間，我毫不遲疑地選擇勤奮，在天才和勤奮之間，我毫不遲疑地選擇勤奮，她幾乎是世界上一切成就的摧產(chǎn)婆。她幾乎是世界上一切成就的摧產(chǎn)婆。 愛因斯坦愛因斯坦 稅務(wù)文化格言稅務(wù)文化格言 把納稅人的呼聲作為第一選擇，把納稅人的呼聲作為第一選擇， 把納稅人的需求作為第一行動，把納稅人的需求作為第一行動， 把納稅人的滿意作為第一標(biāo)準(zhǔn)。把納稅人的滿意作為第一標(biāo)準(zhǔn)。 第十三章第十三章 車船稅車船稅第一節(jié)第一節(jié) 稅種的設(shè)置稅種的設(shè)

2、置第二節(jié)第二節(jié) 征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時間時間第三節(jié)第三節(jié) 稅基與稅率稅基與稅率第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第五節(jié)第五節(jié) 稅額計算稅額計算第六節(jié)第六節(jié) 稅款的繳納稅款的繳納第一第一節(jié)節(jié) 稅種的設(shè)置稅種的設(shè)置 車船稅是對車輛、船舶征收的一種稅，屬于車船稅是對車輛、船舶征收的一種稅，屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種，征收車船稅的主要目的是為財產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種，征收車船稅的主要目的是為政府取得財政收入。政府取得財政收入。 歷史上，世界各國曾普遍征收車船稅歷史上，世界各國曾普遍征收車船稅 。 中國對車船征稅始于西漢，明清時代，曾對中國對車船征稅始于西漢，明清時代，曾對內(nèi)河商船

3、征收船鈔。內(nèi)河商船征收船鈔。19451945年年6 6月，國民黨政府公月，國民黨政府公布了使用牌照稅法，在全國統(tǒng)一開征車船使布了使用牌照稅法，在全國統(tǒng)一開征車船使用牌照稅。用牌照稅。 中華人民共和國中華人民共和國成立后，政務(wù)院于成立后，政務(wù)院于19511951年年9 9月頒布了月頒布了車船使用牌照稅暫行條例車船使用牌照稅暫行條例。19731973年年工商稅制改革時，將對內(nèi)資企業(yè)征收的車船使用工商稅制改革時，將對內(nèi)資企業(yè)征收的車船使用牌照稅并入工商稅，對個人、外僑以及外資企業(yè)、牌照稅并入工商稅，對個人、外僑以及外資企業(yè)、中外合資、合營企業(yè)的車船，繼續(xù)征收車船使用中外合資、合營企業(yè)的車船，繼續(xù)征收

4、車船使用牌照稅。牌照稅。19861986年年9 9月國務(wù)院頒布月國務(wù)院頒布中華人民共和中華人民共和國車船使用稅暫行條例國車船使用稅暫行條例。 現(xiàn)行現(xiàn)行車船稅的法律依據(jù)，是國務(wù)院于車船稅的法律依據(jù)，是國務(wù)院于20062006年年1212月月2929日頒布的日頒布的中華人民共和國車船稅暫行中華人民共和國車船稅暫行條例條例和和20072007年年2 2月月1 1日由財政部、國家稅務(wù)總局日由財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的頒發(fā)的中華人民共和國車船稅暫行條例實施細(xì)中華人民共和國車船稅暫行條例實施細(xì)則則。第二節(jié)第二節(jié) 征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時間時間一、征稅對象一、征稅對象車

5、船稅的征稅對象為車輛和船舶。車船稅的征稅對象為車輛和船舶。（一）車輛（一）車輛 作為車船稅征稅對象的車輛，是依法在公安、交作為車船稅征稅對象的車輛，是依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車輛管理部門登記的車輛。包括：載通、農(nóng)業(yè)等車輛管理部門登記的車輛。包括：載客汽車（含電車）；載貨汽車（含半掛牽引車、客汽車（含電車）；載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）；三輪汽車；低速貨車；掛車）；三輪汽車；低速貨車；摩托車等。摩托車等。（二）船舶（二）船舶 作為作為車船稅征稅對象的船舶，是依法在船車船稅征稅對象的船舶，是依法在船舶管理部門登記的船舶。包括：機動船；拖舶管理部門登記的船舶。包括：機動船；拖船；非機動船；非機動駁

6、船。駁船。 注意注意: 臨時入境的外國車船和香港特別行臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)的車船，不征收車船政區(qū)、澳門特別行政區(qū)的車船，不征收車船稅。稅。 二二、納稅人、納稅人 車船稅車船稅的納稅人為車輛、船舶的所有人或的納稅人為車輛、船舶的所有人或管理人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅管理人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，由使用人代為繳納。的，由使用人代為繳納。 從從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，依法代收險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，依法代收代繳車船稅。代繳車船稅。 三三、納稅義務(wù)發(fā)生時

7、間、納稅義務(wù)發(fā)生時間 車船稅車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)車船登記證書或者行駛證書的當(dāng)月。門核發(fā)車船登記證書或者行駛證書的當(dāng)月。 納稅人納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 對對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。時間。 時間就像海棉里的

8、水，擠擠總是有的時間就像海棉里的水，擠擠總是有的 騰不出時間來睡覺的人，遲早會騰出騰不出時間來睡覺的人，遲早會騰出時間來時間來？生?。或v不出時間來復(fù)習(xí)的人，遲早會騰出生??；騰不出時間來復(fù)習(xí)的人，遲早會騰出時間來時間來？補考；騰不出時間來談戀愛的人，遲早會騰補考；騰不出時間來談戀愛的人，遲早會騰出時間來出時間來？相親！相親！第三第三節(jié)節(jié) 稅基與稅率稅基與稅率一、稅基一、稅基（一）車輛（一）車輛 載客載客汽車、摩托車的稅基為車輛的輛數(shù)。載貨汽汽車、摩托車的稅基為車輛的輛數(shù)。載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機車、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車的稅基為自重械車的稅基為

9、自重噸數(shù)噸數(shù) 即整備質(zhì)量：即整備質(zhì)量：指汽車按出廠技指汽車按出廠技術(shù)條件裝備完整術(shù)條件裝備完整 （如備胎、工具等安裝齊備），各種（如備胎、工具等安裝齊備），各種油水添滿后的重量。亦即我們以前慣稱的空車重量油水添滿后的重量。亦即我們以前慣稱的空車重量。（二）船舶（二）船舶 船舶船舶的稅基為凈噸位數(shù)，拖船按照發(fā)動機功率每的稅基為凈噸位數(shù)，拖船按照發(fā)動機功率每2 2馬力折合凈噸位馬力折合凈噸位1 1噸。噸。 游艇以艇身長度為稅基。游艇以艇身長度為稅基。二、稅率二、稅率 為平衡不同種類、等級車輛與船舶的稅收為平衡不同種類、等級車輛與船舶的稅收負(fù)擔(dān)，考慮各地的經(jīng)濟發(fā)展水平，車船稅采用分負(fù)擔(dān)，考慮各地的經(jīng)

10、濟發(fā)展水平，車船稅采用分類分級幅度定額稅率。類分級幅度定額稅率。 車船稅具體的稅率水平依據(jù)車船稅具體的稅率水平依據(jù) 車船稅稅目稅額表確定車船稅稅目稅額表確定 （詳見教材（詳見教材P372P372373373）。）。案例分析及參考答案：案例分析及參考答案：（1 1）電車；）電車；參考答案：電車，以參考答案：電車，以“每輛每輛”為計稅單位，按規(guī)為計稅單位，按規(guī)定的適用稅額征收車船稅。定的適用稅額征收車船稅。（2 2）半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車；）半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車；參考答案：半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽參考答案：半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車，以車，以“整備質(zhì)量每噸

11、整備質(zhì)量每噸”為計稅單位，按規(guī)定為計稅單位，按規(guī)定的適用稅額征收車船稅。的適用稅額征收車船稅。（3 3）拖船、非機動駁船）拖船、非機動駁船參考答案：拖船、非機動駁船，分別按照機動船參考答案：拖船、非機動駁船，分別按照機動船舶稅額的舶稅額的50%50%計算征收車船稅。計算征收車船稅。第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠一、政策性優(yōu)惠一、政策性優(yōu)惠 （一）捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征車船稅（一）捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征車船稅 捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶登記管捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶。理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶。 （二）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征（二

12、）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或減半征收車船稅或減半征收車船稅二、社會性優(yōu)惠二、社會性優(yōu)惠（一）對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其（一）對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅征車船稅 對受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及對受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。征或者免征車船稅。（二）（二）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可

13、以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。貨汽車定期減征或者免征車船稅。三、政治性優(yōu)惠三、政治性優(yōu)惠（一）軍隊、武警專用的車船，免征車船稅（一）軍隊、武警專用的車船，免征車船稅 軍隊、武警專用的車船，是指按照規(guī)定在軍軍隊、武警專用的車船，是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。武警牌照的車船。（二）警用車船，免征車船稅（二）警用車船，免征車船稅 警用車船，是指公安機關(guān)、國家

14、安全機關(guān)、警用車船，是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。 四、管理性優(yōu)惠四、管理性優(yōu)惠 按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日（稅法實施之日（20122012年年1 1月月1 1日）起日）起5 5年內(nèi)免征車年內(nèi)免征車船稅。船稅。 依法不需要再車船登記管理部門登記的機場、依法不需要再車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，

15、自車船稅法實施之日（船稅法實施之日（20122012年年1 1月月1 1日）起日）起5 5年內(nèi)免征年內(nèi)免征車船稅。車船稅。 五、外交稅收豁免五、外交稅收豁免 依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免征車船稅。免征車船稅。第五節(jié)第五節(jié) 稅額計算稅額計算一、基本公式一、基本公式1 1、車輛的車船稅稅額計算公式、車輛的車船稅稅額計算公式（1 1）乘用車、客車（包括電車）、摩托車）乘用車、客車（包括電車）、摩托車 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =輛數(shù)輛數(shù)* *適用稅額適用稅額（2 2）貨

16、車（包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載）貨車（包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等）、掛車和其他車輛（含專用作業(yè)車、貨汽車等）、掛車和其他車輛（含專用作業(yè)車、輪式專用機械車）輪式專用機械車） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =整備質(zhì)量噸數(shù)整備質(zhì)量噸數(shù)* *適用稅額適用稅額2 2、船舶的車船稅稅額計算公式、船舶的車船稅稅額計算公式（1 1）機動船舶的應(yīng)納稅額）機動船舶的應(yīng)納稅額= =凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)* *適用稅額適用稅額（2 2）拖船和非機動駁船應(yīng)納稅額）拖船和非機動駁船應(yīng)納稅額= =凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)* *機動船舶適機動船舶適用稅額用稅額* *50%50%拖船按照發(fā)動機功率每拖船按照發(fā)動機功率每1 1千瓦

17、折合凈噸位千瓦折合凈噸位0.670.67噸計算征收噸計算征收車船稅。車船稅。（3 3）游艇的應(yīng)納稅額）游艇的應(yīng)納稅額= =艇身長度米數(shù)艇身長度米數(shù)* *適用稅額適用稅額 購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以生的當(dāng)月起按月計算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以1212再再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。二、例題二、例題【例【例13-113-1】【例】【例13-213-2】見教材】見教材P375P375 每天都開開心心每天都開開心心 世上最難懂的是世上最難懂的是？ 人心，最飄渺的是人心，最飄渺的是？ 真心，

18、最強大的是真心，最強大的是？ 信心，最可貴的是信心，最可貴的是？ 愛心，最難下的是愛心，最難下的是？ 決心，最溫暖的是決心，最溫暖的是？ 關(guān)心，最重要的是關(guān)心，最重要的是 你每天都開心！你每天都開心！第六節(jié)第六節(jié) 稅款的繳納稅款的繳納一、繳納辦法一、繳納辦法 1 1、扣繳義務(wù)人代收車船稅、扣繳義務(wù)人代收車船稅 從事機動車從事機動車第三者責(zé)任強制保險第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅。機動車車船稅扣取保險費時依法代收車船稅。機動車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時，應(yīng)當(dāng)在機動車交通繳義務(wù)人在代

19、收車船稅時，應(yīng)當(dāng)在機動車交通事故責(zé)任強制保險的保險單以及保費發(fā)票上注事故責(zé)任強制保險的保險單以及保費發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。 第三第三者責(zé)任強制保險，者責(zé)任強制保險，簡稱簡稱交強險，是由保險公司對被保交強險，是由保險公司對被保險機動車發(fā)生道路交通事故造成受害人險機動車發(fā)生道路交通事故造成受害人( (不包括本車人不包括本車人員和被保險人員和被保險人) )的人身傷亡、財產(chǎn)損失，在責(zé)任限額內(nèi)的人身傷亡、財產(chǎn)損失，在責(zé)任限額內(nèi)予以賠償?shù)膹娭菩载?zé)任保險。予以賠償?shù)膹娭菩载?zé)任保險。 已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)已完稅或者依法減免稅的車輛，納

20、稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機關(guān)出具的向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。完稅憑證或者減免稅證明。 納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。欠繳稅款的滯納金。 扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅。再向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅。 2 2、納稅人自行申報繳納車船稅、納稅人自行申報繳納車船稅 車船稅沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主車船稅沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。 納稅人繳納車船稅時，應(yīng)當(dāng)提供反映排氣量、納稅人繳納車船稅時，應(yīng)當(dāng)提供反映排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度等與納稅相關(guān)信息的相應(yīng)憑證以及稅務(wù)機關(guān)長度等與納稅相關(guān)信息的相應(yīng)憑