(第二章)成本核算完整一章.

1、 第一章 總論 第二章 成本核算 第三章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算 第四章 本量利分析 第五章 新作業(yè)成本法 第六章 經(jīng)營(yíng)決策的分析評(píng)價(jià) 第七章 全面預(yù)算 第八章 責(zé)任會(huì)計(jì) 一、成本的定義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的概念：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的概念： 美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)名詞公告中指出：成本 是為了達(dá)到特定目的已發(fā)生的或可能發(fā)生的貨幣計(jì)量的犧牲，并有已耗和未耗之分。未耗成本指為取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，列入資產(chǎn)；已耗成本則為取得當(dāng)期收入而支付的代價(jià)，與收入相匹配，列入費(fèi)用。 管理會(huì)計(jì)中的成本概念管理會(huì)計(jì)中的成本概念: 某種產(chǎn)品和服務(wù)的成本視為特定目標(biāo)而進(jìn)行的成本分配的結(jié)果，成本的具體含義取決于服務(wù)目標(biāo)，“不同目的，不同

2、成本”。 二、成本對(duì)象 指需要對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目 三、直接成本和間接成本 直接成本：指那些可以明確地追溯到成本對(duì)象或明確的由成本對(duì)象產(chǎn)生的成本項(xiàng)目。 間接成本：指與特定成本對(duì)象相關(guān)，但不能直接追溯到某一特定成本對(duì)象的成本。間接成本通常與兩個(gè)或兩個(gè)以上成本對(duì)象相聯(lián)系，它不可能直接計(jì)量成本中有多少是歸因于某單個(gè)成本對(duì)象。成本會(huì)計(jì)通常把成本計(jì)算分為兩大階段：1、性質(zhì)分類(lèi)和歸集成本，如材料、人工、制造費(fèi)用的歸集。2、分別將這些成本分派給成本對(duì)象。 成本歸集：通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度有組織的進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的確認(rèn)和記錄。成本會(huì)計(jì)人員需要編制原始憑證與記賬憑證，以追蹤所發(fā)生的成本。一旦成本經(jīng)過(guò)歸集和計(jì)量，

3、它們就要被分派到制造的產(chǎn)品或提供的服務(wù)中去。 成本分派：包括成本追溯和成本分配。 成本歸集 成本分派 記錄成本 成本分類(lèi) 分派到各成本對(duì)象 購(gòu)買(mǎi)材料 直接材料直接生產(chǎn)工人工資表 直接人工 甲產(chǎn)品車(chē)間管理人員工資表 折舊 水電費(fèi)、維修費(fèi) 乙產(chǎn)品 綠化費(fèi) 成本歸集與成本分派的關(guān)系成本歸集與成本分派的關(guān)系制造費(fèi)用 成本追溯：把直接成本分派給相關(guān)的成本 對(duì)象 成本分配：把間接成本按一定標(biāo)準(zhǔn)分配給相關(guān)的成本對(duì)象。 五、生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本：在制造企業(yè)中被稱(chēng)為制造成本，指與生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)有著直接聯(lián)系的成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 非生產(chǎn)成本：期間成本，指發(fā)生在企業(yè)中生產(chǎn)成本以

4、外的成本，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 六、成本核算的基本程序 （一）成本核算的基本步驟全部耗費(fèi) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi) 籌資耗費(fèi) 投資耗費(fèi)待攤與預(yù)提 正常成本 非正常支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資損失 直接成本 間接成本 期間費(fèi)用 產(chǎn)品成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 未銷(xiāo) 已銷(xiāo) 資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目 利潤(rùn)表的有關(guān)項(xiàng)目 追溯分配 常見(jiàn)非正常支出：災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失、債務(wù)重組損失等。 （二）如果從成本核算的賬戶處理過(guò)程來(lái)講，其基本程序依次按下列順序進(jìn)行：（1）材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配（2）職工薪酬的歸集和分

5、配 （3）歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（4）歸集和分配制造費(fèi)用（5）進(jìn)行基本生產(chǎn)賬戶（或某產(chǎn)品成本計(jì)算單）匯總核算（6）進(jìn)行某種產(chǎn)品的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的劃分（7） 最后算出當(dāng)期完工產(chǎn)品的成本無(wú)論是外購(gòu)的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動(dòng)力等各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)，對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、燃料和動(dòng)力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。對(duì)于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。 在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞

6、務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和。一般按車(chē)間、部門(mén)分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。 如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬。 輔助生產(chǎn)：是指為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。例如為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理、動(dòng)力等勞務(wù)，提供工具、模型等產(chǎn)品，為行政管理部門(mén)供水供電等。 輔

7、助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)作業(yè)所耗用的材料、燃料、動(dòng)力、工資及附加費(fèi)、折舊費(fèi)和維修費(fèi)，以及為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用等。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過(guò)輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。一般按車(chē)間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，通常采用直接分配法、計(jì)劃成本分配法、交互分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。（一）只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)（一）只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配費(fèi)用的分配 只需將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給各受益產(chǎn)品、車(chē)間或部門(mén)。（二）兩個(gè)或兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助（二）兩個(gè)或兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用

8、的分配生產(chǎn)費(fèi)用的分配1. 直接分配法 將輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位的一種分配方法。不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)費(fèi) 用分配率= 輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額輔助生產(chǎn)對(duì)外提供的勞務(wù)總量各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用=各受益單位受益數(shù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率【例】某企業(yè)設(shè)有供電、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，供電車(chē)間本月份直接發(fā)生的費(fèi)用金額為6 800元，鍋爐車(chē)間本月份直接發(fā)生的費(fèi)用金額為5 032元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下： 要求：根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 供電車(chē)間分配勞務(wù)量：27200-220025000 供電車(chē)間分

9、配率：6800/250000.272 鍋爐車(chē)間分配勞務(wù)量：680-51629 鍋爐車(chē)間分配率：5032/6298 從例題可以看出，供電車(chē)間不分配負(fù)擔(dān)用汽費(fèi)，鍋爐車(chē)間不分配負(fù)擔(dān)電費(fèi)，兩車(chē)間的費(fèi)用是在沒(méi)有進(jìn)行交互分配的情況下，按照對(duì)外（指輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外）提供的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算費(fèi)用分配率，直接進(jìn)行對(duì)外分配的。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法是指各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用不僅要以受益的基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)為分配對(duì)象，也要以相互提供服務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間為分配對(duì)象的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。一般常用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法包括：一次交互分配法，計(jì)劃成本法、代數(shù)分配法和順序分配法。（1

10、 1）. .一次交互分配法一次交互分配法 交互分配法是先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配，然后再將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位的方法。 采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩步走 :第一步，輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)相互分配費(fèi)用； 第二步，對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用的分配。第一步 交互分配：交互分配率 = 待分配費(fèi)用 提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的勞務(wù)數(shù)量交互分配率第二步 對(duì)外分配：對(duì)外分配率=待分配費(fèi)用+ +交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用_ _交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用提供的勞務(wù)總量_ _ 提供給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的勞務(wù)數(shù)量輔助生

11、產(chǎn)車(chē)間對(duì)外提供的勞務(wù)總量各受益部門(mén)應(yīng)分配的費(fèi)用=該受益部門(mén)耗用的勞務(wù)數(shù)量對(duì)外分配率 【例例】某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間、某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)。修理車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用部門(mén)。修理車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用18000元，元， 提供修提供修理工時(shí)理工時(shí)30000小時(shí)，其中：為運(yùn)輸部門(mén)修理小時(shí)，其中：為運(yùn)輸部門(mén)修理1500小時(shí)，為基本生產(chǎn)車(chē)間修理小時(shí)，為基本生產(chǎn)車(chē)間修理24000小時(shí)，為行政小時(shí)，為行政管理部門(mén)修理管理部門(mén)修理4500小時(shí)，修理費(fèi)用按修理工時(shí)比小時(shí)，修理費(fèi)用按修理工時(shí)比例分配。運(yùn)輸部門(mén)本月發(fā)生的費(fèi)用為例分配。運(yùn)輸部門(mén)本月發(fā)生的費(fèi)用為22000元，元，運(yùn)輸材料物資等運(yùn)輸

12、材料物資等40000噸公里，其中：為修理車(chē)噸公里，其中：為修理車(chē)間提供運(yùn)輸勞務(wù)間提供運(yùn)輸勞務(wù)2000噸公里，為基本生產(chǎn)車(chē)間提噸公里，為基本生產(chǎn)車(chē)間提供運(yùn)輸勞務(wù)供運(yùn)輸勞務(wù)32000噸公里，為行政管理部門(mén)提供噸公里，為行政管理部門(mén)提供運(yùn)輸勞務(wù)運(yùn)輸勞務(wù)6000噸公里。噸公里。 要求：采用交互分配法計(jì)算分配修理、運(yùn)輸要求：采用交互分配法計(jì)算分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用費(fèi)用 解答：解答：（1）交互分配：）交互分配： 分配率：分配率： 修理修理18000/300000.6(元元/小時(shí)小時(shí)) 運(yùn)輸運(yùn)輸22000/400000.55(元元/公里公里) 分配費(fèi)用：分配費(fèi)用： 運(yùn)輸部門(mén)應(yīng)分入修理費(fèi)運(yùn)輸部門(mén)應(yīng)分入修理費(fèi)150

13、00.60900(元元) 修理車(chē)間應(yīng)分入運(yùn)輸費(fèi)修理車(chē)間應(yīng)分入運(yùn)輸費(fèi)20000.551100(元元) （2）直接分配：）直接分配： 對(duì)外分配額：對(duì)外分配額： 修理車(chē)間修理車(chē)間18000+1100-90018200(元元) 運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)輸部門(mén)22000+900-110021800(元元) 對(duì)外分配勞務(wù)量：對(duì)外分配勞務(wù)量： 修理修理30000-150028500(小時(shí)小時(shí)) 運(yùn)輸運(yùn)輸40000-200038000(公里公里) 分配率：分配率： 修理修理18200/285000.6386(元元/小時(shí)小時(shí)) 運(yùn)輸運(yùn)輸21800/380000.5737(元元/公里公里) 分配費(fèi)用：分配費(fèi)用： 基本車(chē)間：基本

14、車(chē)間： 修理費(fèi)修理費(fèi)240000.638615326.40(元元) 運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用320000.573718358.40(元元) 行政部門(mén)：行政部門(mén)： 修理費(fèi)修理費(fèi)45000.63862873.60(元元) 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)60000.57373441.60(元元) 優(yōu)點(diǎn)：克服了直接分配法輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不互相分配的缺點(diǎn)，易于理解和操作。 缺點(diǎn)：在實(shí)行廠部、車(chē)間兩級(jí)成本核算的企業(yè)，采用這種方法時(shí)，各輔助生產(chǎn)車(chē)間只能在接到財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用后，才能計(jì)算交互分配后調(diào)整的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，成本計(jì)算的及時(shí)性得不到保證；此外，這種方法采用實(shí)際費(fèi)用分配率分配，會(huì)將車(chē)間、部門(mén)超支與節(jié)約差異一

15、起轉(zhuǎn)到成本中，不利于對(duì)車(chē)間、部門(mén)的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。（2 2）. . 計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 計(jì)劃成本分配法可概括為以下三點(diǎn)： 1)無(wú)論誰(shuí)接受勞務(wù)，均按耗用勞務(wù)的數(shù)量乘無(wú)論誰(shuí)接受勞務(wù)，均按耗用勞務(wù)的數(shù)量乘計(jì)劃分配率分配費(fèi)用計(jì)劃分配率分配費(fèi)用各受益車(chē)間、部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的計(jì)劃輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益車(chē)間、部門(mén)實(shí)際耗用的輔助產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量*該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本2 2）計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用）計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用 =待分配費(fèi)用+按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用3 3）計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用成本差異）計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用成本差異輔助生產(chǎn)費(fèi)用成本差異=輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出金額合計(jì) 調(diào)整分配一般有

16、兩種方法：一是將成本差異在各個(gè)收益車(chē)間部門(mén)（不包括輔助生產(chǎn)車(chē)間）按實(shí)際耗用比例分配；某受益車(chē)間、部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的成本差異=該受益車(chē)間、部門(mén)實(shí)際耗用輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量*輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本差異該輔助車(chē)間對(duì)外提供的輔助產(chǎn)品或勞務(wù)總額二是簡(jiǎn)化起見(jiàn)，輔助生產(chǎn)成本差異全部計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。 優(yōu)點(diǎn)：1、各輔助生產(chǎn)車(chē)間只要掌握其他輔助生產(chǎn)車(chē)間向其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，就可以計(jì)算出交互分配后應(yīng)該從其他輔助生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)入費(fèi)費(fèi)用，及時(shí)簡(jiǎn)便。 2、通過(guò)計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較，有助于考核輔助生產(chǎn)車(chē)間計(jì)劃成本的執(zhí)行情況，分析差異原因，加強(qiáng)內(nèi)部控制。 缺點(diǎn)：若計(jì)劃成本制定的不太符合實(shí)際，會(huì)造成不合理的成本差異，影響費(fèi)用分

17、配的準(zhǔn)確性。 適用：計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。（3 3）. . 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 在建立方程組時(shí)，應(yīng)使其中每一個(gè)方程滿足下列關(guān)系：某輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量*該種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本=該輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用+該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗費(fèi)的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量*其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本出項(xiàng)入項(xiàng) 將上式中的輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本用未知數(shù)表示，聯(lián)立借出方程，即得到每種輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本，然后按下式分配：某收益車(chē)間、部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益車(chē)間、部門(mén)耗用輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量

18、*該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確 缺點(diǎn)：在企業(yè)的輔助產(chǎn)品和勞務(wù)較多的情況下，設(shè)立的未知數(shù)多，解方程組的計(jì)算麻煩。 適用：輔助產(chǎn)品勞務(wù)較少或?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。 排序時(shí)，耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量少的排在前，耗用多的排在后。 分配時(shí)，排列在前的輔助生產(chǎn)車(chē)間先將其輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去，分配的對(duì)象包括受益的基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)和排列在其后的其他受益的輔助生產(chǎn)車(chē)間；而排列在后的輔助生產(chǎn)車(chē)間分配時(shí)，應(yīng)先將分配前歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上排列在前的輔助生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，然后在受益的基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)和排列在其后的其他受益的輔助生產(chǎn)車(chē)間分配，而不再分配給排列在其前面

19、的輔助生產(chǎn)車(chē)間。 優(yōu)點(diǎn)：采用順序分配法，能有重點(diǎn)的反映輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的關(guān)系，分配計(jì)算簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn)：排列在前的輔助生產(chǎn)車(chē)間不承擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用，因此費(fèi)用的歸集不完整，輔助生產(chǎn)車(chē)間的交互分配是不充分的；此外，生產(chǎn)車(chē)間的排列順序確定也較為困難。 適用：輔助生產(chǎn)車(chē)間交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量有明顯順序，并且排列在前的輔助生產(chǎn)車(chē)間耗費(fèi)排列在后的車(chē)間產(chǎn)品勞務(wù)較少的情況。 制造費(fèi)用：制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（車(chē)間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括機(jī)物料消耗、車(chē)間管理人員的薪酬，車(chē)間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃

20、費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車(chē)間管理用具攤銷(xiāo)，車(chē)間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。 制造費(fèi)用的歸集： 借記“制造費(fèi)用”的借方，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目 制造費(fèi)用的分配: 制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照車(chē)間分別進(jìn)行，不應(yīng)將各車(chē)間的制造費(fèi)用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率 根據(jù)01年會(huì)計(jì)制度，可選擇的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)包括:生產(chǎn)工人工資、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本

21、、直接成本、產(chǎn)品產(chǎn)量 基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象(產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計(jì)算單)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。 約當(dāng)產(chǎn)量：指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度和投料程度折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。 適用范圍：適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大，但產(chǎn)品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用的比重相差不多的產(chǎn)品。 由于在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過(guò)程中，加工程度和投料情況的不同，必須分別按成本項(xiàng)目計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。 產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配 1、直接材料費(fèi)用項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量的確定： （1）生產(chǎn)開(kāi)始

22、一次性投入的，在產(chǎn)品的投料程度為100%,即完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在一次投料的情況下，不管后面的加工程度如何，在劃分材料份額時(shí)是平均的。 （2）陸續(xù)、均衡投入的，計(jì)算方法與加工程度計(jì)算方法相同。 （3）分次投入，并在各工序開(kāi)始時(shí)一次投入： 某道工序上的產(chǎn)品投料程度=到本工序?yàn)橹沟睦塾?jì)材料消耗定額完工產(chǎn)品材料消耗定額工序原材料消耗定額月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當(dāng)量136014402240960合計(jì)6002400 工序1： 在產(chǎn)品投料程度：360600=60% 在產(chǎn)品約定產(chǎn)量：1440*60%=864件 工序2： 在產(chǎn)品投料程度：（360+240） 600=100% 在產(chǎn)品約定產(chǎn)量： 960*

23、100%=960件 接上例：如果 A產(chǎn)品本月完工4176件，月初在產(chǎn)品直接材料成本和本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用累計(jì)為222000元。請(qǐng)問(wèn)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用分別是多少？ 直接材料成本分配率= 222000（4176+1824）=37元 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)= 4176*37=154512元 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)= 1824*37=67488元 2、直接人工、制造費(fèi)用項(xiàng)目按加工程度確定約當(dāng)產(chǎn)量： 某道工序上的在產(chǎn)品加工程度= （前面各道工序的累計(jì)工時(shí)定額+本道工序的工時(shí)定額*50%）完工產(chǎn)品工時(shí)定額*100% 例2：設(shè)某工廠生產(chǎn)B產(chǎn)品，其單件工時(shí)定額為40小時(shí)，經(jīng)兩道工

24、序制成。其中，第一道工序的工時(shí)定額為16小時(shí)，第二道工序的工時(shí)定額為24小時(shí)，如果B產(chǎn)品某月完工600件，第一與第二道工序的在產(chǎn)品數(shù)量分別為200件、100件。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)26270元。請(qǐng)確定本月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用各為多少？ 第一道工序在產(chǎn)品加工程度： 16*50%40=20% 第二道工序在產(chǎn)品加工程度： （16+24*50%） 40=70% 第一道工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=200*20%=40（件） 第二道工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =100*70%=70（件） 制造費(fèi)用分配率=26270（600+40+70）=37（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=600*37=2

25、2200（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=（40+70）*37=4070（元） 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法： 分批成本法與分步成本法、品種法 分批成本法：是一種按產(chǎn)品或批次歸集成本并將其分配到特定產(chǎn)品批次上去的成本核算系統(tǒng)。 適用行業(yè)：印刷業(yè)、造船業(yè)、承包商、電影制片廠、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、廣告代理商、咨詢公司、建筑公司及研究、工程和開(kāi)發(fā)服務(wù)，每一種產(chǎn)品或服務(wù)都有特殊性。 分步成本法：按步驟或部門(mén)來(lái)歸集產(chǎn)品或服務(wù)的成本，并把它們分配到大量的、近于同質(zhì)的產(chǎn)品上去。 適用行業(yè)：冶金、造紙、化工廠、食品加工商、紡織企業(yè)、石油產(chǎn)品制造企業(yè)、面包廠、水泥廠和制糖廠等。在這些類(lèi)型的企業(yè)中，生產(chǎn)過(guò)程由若干個(gè)技

26、術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，例如鋼鐵廠可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；造紙廠可分為制漿、制紙、包裝等步驟。 分批成本法和分步成本法在目的、賬戶設(shè)置（均包括材料賬戶、制造費(fèi)用賬戶、生產(chǎn)成本賬戶、產(chǎn)成品賬戶）、賬戶間成本流動(dòng)方面是大致相同的。分批成本法分步成本法按件、批次歸集成本按步驟或部門(mén)歸集成本以件、批為成本計(jì)算對(duì)象 以最終完工產(chǎn)品和步驟間半產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算期是生產(chǎn)周期成本計(jì)算期是每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期不需要分配在產(chǎn)品成本需要分配在產(chǎn)品成本 按批別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制各批產(chǎn)品成本計(jì)算單。生產(chǎn)費(fèi)用憑證及匯總表車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬（分車(chē)間工作號(hào)）產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬（分車(chē)間工作號(hào)）產(chǎn)品

27、成本計(jì)算單（分工作號(hào)）產(chǎn)品成本計(jì)算單（分工作號(hào)）車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬編制成本計(jì)算單編制成本計(jì)算單 例3：某企業(yè)按照購(gòu)物單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠 4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號(hào)401。401批的產(chǎn)品成本計(jì)算單如表1所示。 表1 產(chǎn)品成本計(jì)算單 開(kāi)工日期：4月15日批量：10件 完工日期：5月20日批號(hào)：401 產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品 單位：元 項(xiàng)目 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì)4月末余額120009003400163005月發(fā)生費(fèi)用據(jù)材料費(fèi)用分配表46004600據(jù)工資費(fèi)用分配表17001700據(jù)制

28、造費(fèi)用分配表80008000合計(jì)1660026001140030600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10）件成本1660026001140030600單位成本166026011403060 連續(xù)式生產(chǎn)，把最初的原材料在加工成產(chǎn)成品之前，要經(jīng)過(guò)許多連續(xù)的加工步驟，每一個(gè)加工步驟（最后一個(gè)加工步驟除外）的產(chǎn)品，都是下一加工步驟的加工對(duì)象，也就是半成品，最后一個(gè)加工步驟所完成的產(chǎn)品就是產(chǎn)成品。例如，冶金業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程（煉鐵煉鋼軋鋼），或紡織業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程（紡紗織布染色整理）都是這一類(lèi)型的復(fù)雜生產(chǎn)。 裝配式生產(chǎn)，是把各種不同的原材料同時(shí)加工，制成產(chǎn)品的零（部）件（產(chǎn)成品的組成部分），再把這些零（部）件裝配成為產(chǎn)成品

29、。例如機(jī)械、車(chē)輛、儀表、靴鞋等產(chǎn)品的生產(chǎn)都是。 第一步驟成本計(jì)算單料：7600其他：2400半成品成本5800在產(chǎn)品成本4200第二步驟成本計(jì)算單“料”：4800其他：3200半成品成本6100在產(chǎn)品成本1900第三步驟成本計(jì)算單“料”：4400其他：2800產(chǎn)成品成本5600在產(chǎn)品成本1600第一步驟半成品明細(xì)賬增加：5800減少：4800余：1000第二步驟半成品明細(xì)賬增加：6100減少：4400余：1700綜合成本分步法成本還原示意圖第一步驟 第二步驟 第三步驟料工 甲半成品費(fèi) 工 乙半成品 費(fèi) 工 產(chǎn)成品 費(fèi) 成本計(jì)算 成本還原 成本還原成本還原：從最后步驟開(kāi)始，一個(gè)步驟一個(gè)步驟地將各

30、步驟所耗上步驟的半成品綜合成本，按上步驟的成本項(xiàng)目進(jìn)行分解，然后將還原后的各步驟成本項(xiàng)目數(shù)加總起來(lái)，一起算出產(chǎn)成品成本按原始成本項(xiàng)目反映的成本資本。 自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)： 分別成本項(xiàng)目 成本還原： 無(wú)須進(jìn)行成本還原 采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，對(duì)于上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，在成本計(jì)算單中的成本項(xiàng)目欄里單獨(dú)設(shè)置“上步驟轉(zhuǎn)入”欄目，即成本項(xiàng)目分為“上步驟轉(zhuǎn)入”與“本步驟發(fā)生”兩個(gè)欄目。這樣，對(duì)于月末在產(chǎn)品成本來(lái)說(shuō)，上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本已經(jīng)全部投入，應(yīng)當(dāng)與本月完工半成品或產(chǎn)品同等分配生產(chǎn)費(fèi)用；本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用尚未全部投入，應(yīng)當(dāng)按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。這樣，成本計(jì)算結(jié)果會(huì)更準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量比較大。下面舉例加

31、以說(shuō)明。 例5，見(jiàn)附件。 在成本計(jì)算工作中，車(chē)間成本分析所注意的是發(fā)生的費(fèi)用以及耗用自制半成品成本的多少，而不是所耗用的半成品成本與發(fā)生成本按成本項(xiàng)目分列的成本資料。因此，凡不需要提供原始成本反映產(chǎn)品成本資料的企業(yè)，均以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法為宜。這樣，既可以簡(jiǎn)化核算工作，又便于企業(yè)和車(chē)間的成本管理。 半成品的成本結(jié)構(gòu)同實(shí)物轉(zhuǎn)移完全一致，各步驟成本計(jì)算單上的在產(chǎn)品成本，也就是該步驟該產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品資金。所以，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，可以反映各步驟占有生產(chǎn)資金的實(shí)際數(shù)，便于考核生產(chǎn)資金占用情況，從而有利于加強(qiáng)生產(chǎn)資金的管理。 在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算完畢后才能計(jì)算

32、出來(lái)，而且本步驟的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平的影響，這是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要研究解決的問(wèn)題。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法指半成品成本并不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在哪一步驟發(fā)生就留在該步驟的成本明細(xì)帳內(nèi)，直到最后加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細(xì)帳轉(zhuǎn)出的方法。各生產(chǎn)步驟只歸集計(jì)算本步驟直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本步驟所耗用上一步驟的半成品成本；各生產(chǎn)步驟分別與完工產(chǎn)品直接聯(lián)系，本步驟只提供在產(chǎn)品成本和加入最終產(chǎn)品成本的份額，平行獨(dú)立、互不影響地進(jìn)行成本計(jì)算，平行地把份額計(jì)入完工產(chǎn)品成本。第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料：800工資及福利費(fèi)：300制造費(fèi)用：200計(jì)入產(chǎn)成品成本份額10

33、00在產(chǎn)品成本300第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬工資及福利費(fèi)：150制造費(fèi)用：150計(jì)入產(chǎn)成品成本份額200在產(chǎn)品成本100第三 (最后)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬工資及福利費(fèi)：100制造費(fèi)用：100計(jì)入產(chǎn)成品成本份額150在產(chǎn)品成本50第一步驟份額1000 第二步驟份額200第三步驟份額150產(chǎn)成品成本1350產(chǎn)成品成本計(jì)算表 適應(yīng)于大量大批、多步驟、裝配式生產(chǎn)的企業(yè)。這種類(lèi)型的企業(yè)中，半成品的種類(lèi)繁多，而且又很少對(duì)外銷(xiāo)售，如果仍然采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本，其工作量很大，沒(méi)有必要。因此，為了簡(jiǎn)化分步成本的計(jì)算，各步驟可以不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟各種在產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用及應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額。 從上

34、圖可以看出，各步驟生產(chǎn)費(fèi)用并不隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。因此，在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，不論半成品是直接在個(gè)步驟之間轉(zhuǎn)移，還是通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，都不需通過(guò)“自制半成品”科目進(jìn)行核算。只是在產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)，各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額從成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，借記”產(chǎn)成品“科目，貸記”生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本“科目。 例6：見(jiàn)附件 第一：確定各步驟的約當(dāng)產(chǎn)量某步驟的約當(dāng)產(chǎn)量某步驟的約當(dāng)產(chǎn)量=產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量+該步驟加工中月末在該步驟加工中月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量+該步驟已完工留存在半成品庫(kù)和以后步驟的月末半成品數(shù)該步驟已完工留存在半成品庫(kù)和以后步驟的月末半

35、成品數(shù)量量其中：其中：產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量是以產(chǎn)成品數(shù)量乘上單位產(chǎn)成品耗用該半成是以產(chǎn)成品數(shù)量乘上單位產(chǎn)成品耗用該半成品數(shù)量求得；品數(shù)量求得；該步驟加工中月末在產(chǎn)品該步驟加工中月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算方法，同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的計(jì)的約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算方法，同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的計(jì)算方法相同，也要按直接材料和加工費(fèi)用項(xiàng)目分別進(jìn)行；算方法相同，也要按直接材料和加工費(fèi)用項(xiàng)目分別進(jìn)行；該步驟已完工留存在半成品庫(kù)和以后步驟的月末半成品數(shù)量該步驟已完工留存在半成品庫(kù)和以后步驟的月末半成品數(shù)量，分兩種情況：，分兩種情況：（1）當(dāng)以后各步驟對(duì)這些半成品加工后的生產(chǎn)量與加工前的投入

36、量一樣時(shí)，）當(dāng)以后各步驟對(duì)這些半成品加工后的生產(chǎn)量與加工前的投入量一樣時(shí)，則可以講以后步驟耗用本步驟半成品的在產(chǎn)品數(shù)量直接相加；則可以講以后步驟耗用本步驟半成品的在產(chǎn)品數(shù)量直接相加；（2）如果以后各步驟對(duì)這些半成品加工后的產(chǎn)量比加工前的投入量少時(shí)，）如果以后各步驟對(duì)這些半成品加工后的產(chǎn)量比加工前的投入量少時(shí)，則應(yīng)將以后各步驟有關(guān)的在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)量，逐步折算為本步驟的半成品數(shù)量。則應(yīng)將以后各步驟有關(guān)的在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)量，逐步折算為本步驟的半成品數(shù)量。 第二：各步驟約當(dāng)產(chǎn)量確定后，可以按下列公式計(jì)算單位半成品成本： 本步驟單位半成品成本=（該步驟月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用）該步驟的約當(dāng)產(chǎn)量 第三：確定

37、各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，其方法是將產(chǎn)成品所耗用各步驟的半成品數(shù)量乘上該步驟的單位成本。概念：是以產(chǎn)品品種做為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，簡(jiǎn)稱(chēng)品種法。適用范圍：1、大批量、單步驟類(lèi)型的生產(chǎn)，例如發(fā)電、供水、采掘等。這一類(lèi)型的成本計(jì)算就是歸集所有的生產(chǎn)費(fèi)用，得出完工產(chǎn)品的總成本，除以產(chǎn)量，即為產(chǎn)品的單位成本，稱(chēng)之為簡(jiǎn)單品種法或簡(jiǎn)單法。2、適用于多步驟、大批量生產(chǎn)的品種法。這類(lèi)企業(yè)不要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，在成本計(jì)算上可能會(huì)要求按產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，期末可能還要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，稱(chēng)之為典型品種法。 1）以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，并據(jù)）以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，并據(jù)以設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)以設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本；算產(chǎn)品成本； 2）成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，即按）成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，即按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本；月定期計(jì)算產(chǎn)品成本； 3）月末一般要將生產(chǎn)費(fèi)用用在完工產(chǎn)品）月末一般要將生產(chǎn)費(fèi)用用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 1、按產(chǎn)品品種劃分成本項(xiàng)目設(shè)置成本計(jì)算單，即成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。