第二章.變動成本法

1、 第二章第二章 變動成本法變動成本法 成本管理是管理會計的核心成本管理是管理會計的核心 要創(chuàng)造更多價值，有兩個途徑：要創(chuàng)造更多價值，有兩個途徑：“開源開源”，即獲得更多的收入；，即獲得更多的收入；“節(jié)流節(jié)流”，即降低成本。，即降低成本。 相對于收入而言，企業(yè)對成本的控制更具相對于收入而言，企業(yè)對成本的控制更具有能動性。有能動性。 第一節(jié)第一節(jié) 成本分類成本分類 成本是指生產(chǎn)一項產(chǎn)品或者提供一項服務(wù)所使用成本是指生產(chǎn)一項產(chǎn)品或者提供一項服務(wù)所使用（消耗）的經(jīng)濟資源的價值。（消耗）的經(jīng)濟資源的價值。 從成本的概念我們注意到，成本包括三層含義：從成本的概念我們注意到，成本包括三層含義： ）成本是由消

2、耗經(jīng)濟資源而引起的。）成本是由消耗經(jīng)濟資源而引起的。）成本的計量以貨幣的形式表示。）成本的計量以貨幣的形式表示。 ）成本計量常常以特定的目的）成本計量常常以特定的目的 （即成本單位）（即成本單位）為對象。為對象。 成本的作用成本的作用（一）正確計算成本可正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和（一）正確計算成本可正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果經(jīng)營成果（二）產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的一項重要因素（二）產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的一項重要因素（三）正確計算成本可以為企業(yè)管理提供重要的數(shù)（三）正確計算成本可以為企業(yè)管理提供重要的數(shù)據(jù)資料據(jù)資料 管理會計管理會計 “決策會計決策會計” “不同目標，不同成本不同目標，不同成

3、本”一、成本按經(jīng)濟用途分類一、成本按經(jīng)濟用途分類按費用的發(fā)生與產(chǎn)品之間的關(guān)系來劃分的成本。按費用的發(fā)生與產(chǎn)品之間的關(guān)系來劃分的成本。（一）制造成本（一）制造成本 也稱生產(chǎn)成本，是指為制造也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn)生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是務(wù)而發(fā)生的支出。也就是“生產(chǎn)經(jīng)營成本生產(chǎn)經(jīng)營成本”。制造成本。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途分為直接人工、直接材料和可根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途分為直接人工、直接材料和制造費用三類。制造費用三類。 記錄成本記錄成本 成本歸集成本歸集 成本分配成本分配 成本分類成本分類 分配到各成本對象分配到各成本對象購買材料購買材料 直接材料直接材料

4、甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接生產(chǎn)工人工資表直接生產(chǎn)工人工資表 直接人工直接人工車間管理人員工資表車間管理人員工資表折舊折舊 制造費用制造費用 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品水電費、維修費水電費、維修費其他費其他費 （二）非制造成本（二）非制造成本 也稱期間成本或期間費用，通常分為銷售費用、也稱期間成本或期間費用，通常分為銷售費用、財務(wù)費用和管理費用。財務(wù)費用和管理費用。 其共同特點是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，其共同特點是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與但難以描述這項支出與 特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。二、成本按性態(tài)分類二、成本按性態(tài)分類 成本性態(tài)也稱成本習性，它是指成本總額對業(yè)務(wù)成本性態(tài)也

5、稱成本習性，它是指成本總額對業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存在的，且具有較為穩(wěn)定的性質(zhì)，客觀存在的，且具有較為穩(wěn)定的性質(zhì)， 所以稱為所以稱為“習性習性”。 在分析總成本時，主要是依據(jù)成本的變化與產(chǎn)在分析總成本時，主要是依據(jù)成本的變化與產(chǎn)量的關(guān)系（即成本習性），來把成本分為：量的關(guān)系（即成本習性），來把成本分為： 固定成本固定成本 變動成本變動成本 混合成本混合成本（一）固定成本（一）固定成本1、固定成本的定義、固定成本的定義 是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而

6、保持固定不變的成本。受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。 例如例如：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、按房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費、管理人員薪金使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費、管理人員薪金等等。特點：特點： 在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減的影響；在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減的影響；單位產(chǎn)品所分攤的固定成本隨著產(chǎn)量的增加而相單位產(chǎn)品所分攤的固定成本隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。應(yīng)地減少。 總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品0成本成本產(chǎn)量產(chǎn)量固 定 成 本固 定 成 本相關(guān)范圍相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍2、固定成本的分類、固定成本的分類

7、分為酌量性固定成本和約束性固定成本。分為酌量性固定成本和約束性固定成本。 酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。額的固定成本。 例如：研究開發(fā)費、職工培訓費、廣告宣傳和業(yè)例如：研究開發(fā)費、職工培訓費、廣告宣傳和業(yè)務(wù)宣傳費等。務(wù)宣傳費等。 特征：特征： 1、其發(fā)生額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據(jù)、其發(fā)生額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。 2、同時，預(yù)算期較短，通常為一年。、同時，預(yù)算期較短

8、，通常為一年。 約束性固定成本，又稱為約束性固定成本，又稱為“經(jīng)營能力成本經(jīng)營能力成本”，是是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。 如：按照直線法提取的廠房與機器設(shè)備的折舊如：按照直線法提取的廠房與機器設(shè)備的折舊費等。費等。特征：特征： 1、約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所、約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔的最低固定成本。必須負擔的最低固定成本。2、預(yù)算期較長。、預(yù)算期較長。3、只有當經(jīng)營的理念、規(guī)模或范圍發(fā)生重要的變動時，、只有當經(jīng)營的理念、規(guī)?；蚍秶l(fā)生重要的變動時，約束性固定成本才會在未來時間內(nèi)發(fā)生變動。

9、約束性固定成本才會在未來時間內(nèi)發(fā)生變動。（二）變動成本（二）變動成本1、變動成本的定義、變動成本的定義 是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。包括直隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。包括直接材料、直接人工等。接材料、直接人工等。特點：在一定時期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，特點：在一定時期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著產(chǎn)量的增減成正比例增減；成本總額隨著產(chǎn)量的增減成正比例增減；單位成本卻不受業(yè)務(wù)量變動的影響，其數(shù)額始終單位成本卻不受業(yè)務(wù)量變動的影響，其數(shù)額始終保持在某一特定的水平上不變。保持在某一特定的水平

10、上不變?？傤~總額ybx 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位變動成本單位變動成本b0成成本本產(chǎn)量產(chǎn)量變 動 成變 動 成本 相 關(guān)本 相 關(guān)范圍范圍變動成本相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍2、變動成本的分類、變動成本的分類 變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。動成本。 酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。例如，銷售一輛自行車給變其支出數(shù)額的變動成本。例如，銷售一輛自行車給銷售人員銷售人員10元銷售傭金。元銷售傭金。 約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決

11、策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。例如，一輛自行車需要兩變其支出數(shù)額的變動成本。例如，一輛自行車需要兩個外胎、兩個內(nèi)胎、兩個鋼圈、個外胎、兩個內(nèi)胎、兩個鋼圈、 一個車座等。一個車座等。變動成本與固定成本習性的比較：變動成本與固定成本習性的比較：隨著業(yè)務(wù)量的變化隨著業(yè)務(wù)量的變化 成本總額成本總額 單位成本單位成本 變動成本變動成本 成正比例變化成正比例變化 保持不變保持不變 固定成本固定成本 保持不變保持不變 反方向變化反方向變化 總成本公式及其成本習性模型：總成本公式及其成本習性模型：總成本固定成本總額變動成本總額總成本固定成本總額變動成本總額 固定成本總額（單位變動成本固定成本總額（單位變動成

12、本業(yè)務(wù)量）業(yè)務(wù)量） yabx 混合成本分解、預(yù)測分析、決策分析和編制彈性混合成本分解、預(yù)測分析、決策分析和編制彈性預(yù)算時，預(yù)算時， 都要應(yīng)用上述公式來進行定量分析。都要應(yīng)用上述公式來進行定量分析。 成本成本 總成本總成本 變動成本變動成本 固定成本固定成本 產(chǎn)量產(chǎn)量（三）混合成本（三）混合成本 顧名思義是指那些顧名思義是指那些“混合混合”了固定成本和變動了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。成本兩種不同性質(zhì)的成本。 例如，采用固定工資與計件工資相結(jié)合的企業(yè)中，例如，采用固定工資與計件工資相結(jié)合的企業(yè)中，工人的工資就是半變動成本。工人的工資就是半變動成本。 混合成本項目繁多，根據(jù)其發(fā)生的具體情

13、況，通混合成本項目繁多，根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯悾撼？梢苑譃橐韵氯悾?1、半固定成本、半固定成本 2、半變動成本、半變動成本 3、遞延變動成本、遞延變動成本 半固定成本半固定成本 半固定成本：又稱為階梯式成本、階梯式半固定成本：又稱為階梯式成本、階梯式的半變動成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，的半變動成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，成本發(fā)生額不變；當業(yè)務(wù)量增長超過這個范成本發(fā)生額不變；當業(yè)務(wù)量增長超過這個范圍，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的較高水圍，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的較高水平；然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，其發(fā)平；然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，其發(fā)生額又保持不

14、變。生額又保持不變。 例：培訓學校教室的租金。例：培訓學校教室的租金。 半變動成本半變動成本含義：通常有一個固定不變的基數(shù)，相當于固含義：通常有一個固定不變的基數(shù)，相當于固定成本；在這個基數(shù)之上發(fā)生的成本部分則隨定成本；在這個基數(shù)之上發(fā)生的成本部分則隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，這部分成本相當于變動業(yè)務(wù)量的變動而變動，這部分成本相當于變動成本。成本。例：某公司獲得某科研機構(gòu)的特許權(quán)使用費，例：某公司獲得某科研機構(gòu)的特許權(quán)使用費，合同固定，每月支付固定費用合同固定，每月支付固定費用2萬元，萬元， 類似于類似于固定成本；在此基礎(chǔ)上每銷售一件產(chǎn)品，支固定成本；在此基礎(chǔ)上每銷售一件產(chǎn)品，支付付20元，相當于變

15、動成本。整個特許權(quán)使用費元，相當于變動成本。整個特許權(quán)使用費則是半變動成本。則是半變動成本。 遞延變動成本遞延變動成本含義：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)含義：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定；超過一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比定；超過一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長。例增長。例：企業(yè)的員工采取月薪制，在正常的工作范例：企業(yè)的員工采取月薪制，在正常的工作范圍內(nèi)，企業(yè)支付的是固定工資；但如果加班，圍內(nèi)，企業(yè)支付的是固定工資；但如果加班，需要根據(jù)加班的時間支付職工加班工資。需要根據(jù)加班的時間支付職工加班工資。例如：例如：在對一個部門的成本進行分析后，得到如下數(shù)據(jù)：在對一個部門的成本進行分析

16、后，得到如下數(shù)據(jù)：費用費用 成本類型成本性質(zhì)成本類型成本性質(zhì) 單位：元單位：元租金租金 固定成本每月固定成本每月16500工資工資 固定成本每月固定成本每月17800原料原料 變動成本每單位變動成本每單位12人工人工 變動成本每單位變動成本每單位18.50維護維護 半變動成本半變動成本 每月每月16000加上加上 每每10個單位個單位35用電用電 半變動成本半變動成本 每月每月15000加上加上 每每100個單位個單位12如果計劃生產(chǎn)如果計劃生產(chǎn) (a) 2000單位，單位，(b)2400單位，則預(yù)計單位，則預(yù)計每月成本分別是多少？每月成本分別是多少？費用費用20002400租金租金16500

17、16500工資工資1780017800原料原料(12)2400028800人工人工(18.5)3700044400維護維護(16000+3.5x)2300024400用電用電(15000+0.12x)1524015288總總費用費用133540147188三、其他成本概念及分類三、其他成本概念及分類 經(jīng)營決策中，對不同備選方案的擇優(yōu)經(jīng)營決策中，對不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：選擇的基本形式有兩種： 一是將備選方案的所得（如收入）與所一是將備選方案的所得（如收入）與所費（如成本）比較，只要所得大于所費，該費（如成本）比較，只要所得大于所費，該備選方案就具有可取性；備選方案就具有可取性；

18、 二是將不同備選方案的所費進行比較，二是將不同備選方案的所費進行比較，凡是所費最少的就越可取。凡是所費最少的就越可取。 可見，無論采取哪種形式，成本的高低都可見，無論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。是決定備選方案取舍的重要因素。 與決策相關(guān)的成本包括：與決策相關(guān)的成本包括：（一）機會成本（一）機會成本 企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。 此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機

19、會成本。也就是說，不就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。獲利可能。 盡管機會成本不構(gòu)成企業(yè)的實際支出，也盡管機會成本不構(gòu)成企業(yè)的實際支出，也不記入會計賬簿，有時甚至難以計量，但它不記入會計賬簿，有時甚至難以計量，但它是相關(guān)成本。是相關(guān)成本。 選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。 這是在對有限資源的利用進行決策分析時這是在對有限資源的利用進行決策分析時產(chǎn)生的概念。產(chǎn)生

20、的概念。（二）差量（別）成本與邊際成本（二）差量（別）成本與邊際成本1、差量成本、差量成本 （1）差量成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不）差量成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。同備選方案計算出來的成本差異。 或指隨著決策選擇而變動的成本是差量成本?；蛑鸽S著決策選擇而變動的成本是差量成本。 在分析不同決策選擇的成本時，差量成本必須在分析不同決策選擇的成本時，差量成本必須被包括在分析之內(nèi)。被包括在分析之內(nèi)。（2）差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)）差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來能力利用率在成本上發(fā)生的差

21、別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額?；A(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。 不隨著決策選擇的不同而改變的成本被稱為非變不隨著決策選擇的不同而改變的成本被稱為非變動成本、固定成本或非差量成本。非差量成本對每一動成本、固定成本或非差量成本。非差量成本對每一個決策選擇都是一樣的，所以他們在成本分析中可以個決策選擇都是一樣的，所以他們在成本分析中可以忽略。忽略。 在可供選擇的不同方案之間預(yù)期成本總額沒有差在可供選擇的不同方案之間預(yù)期成本總額沒有差別，在決策中不需要考慮。別，在決策中不需要考慮。2、邊際成本、邊際成本 邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所邊際成本也就

22、是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。引起的成本變動數(shù)額。 由于實際中，邊際成本的表現(xiàn)形式就是增加或由于實際中，邊際成本的表現(xiàn)形式就是增加或減少一個單位業(yè)務(wù)量的差別成本，也就是單位變動減少一個單位業(yè)務(wù)量的差別成本，也就是單位變動生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。邊際成本在決策中有以下作用：邊際成本在決策中有以下作用： （1 1）當某一產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相）當某一產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，平均成本最低。等時，平均成本最低。 例：例： 假設(shè)以假設(shè)以TC（x）代表某企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量為）代表某企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量為X件時的件時的總成本，總成本，AC（x）代表產(chǎn)品產(chǎn)量為）代表產(chǎn)品產(chǎn)量為X件時的平均成本，件時

23、的平均成本，假定根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)得到其總成本與產(chǎn)量的關(guān)系可用下列假定根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)得到其總成本與產(chǎn)量的關(guān)系可用下列二次函數(shù)來表現(xiàn)：二次函數(shù)來表現(xiàn)：TC （x）=200+12x+ 0.02 X求企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量為多少時，平均成本最低？求企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量為多少時，平均成本最低？邊際成本邊際成本= TC（x）=12+0.04X平均成本平均成本= （200+12x+ 0.02X ） / X計算結(jié)果為：計算結(jié)果為：X=100件件AC=200/100+12+0.02*100=16（元）（元），22（2 2）當某一產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相當某一產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時，企業(yè)利潤達到最大化。等時，企業(yè)利潤達到最大化

24、。例：假設(shè)以例：假設(shè)以TR（X）代表銷售）代表銷售X件產(chǎn)品時的銷售收入，件產(chǎn)品時的銷售收入，單位產(chǎn)品售價為單位產(chǎn)品售價為18元，沿用上例總成本的表達式元，沿用上例總成本的表達式TC （x）=200+12x+ 0.02X總收入總收入TR（X）=18 X邊際收入邊際收入=18邊際成本邊際成本= TC（x）=12+0.04X 當邊際收入當邊際收入=邊際成本時，企業(yè)利潤最大，即邊際成本時，企業(yè)利潤最大，即 18 =12+0.04X得：得：X=150（件）（件）利潤利潤=250（元）（元）2，（三）沉沒成本與付現(xiàn)成本（三）沉沒成本與付現(xiàn)成本 1、沉沒成本、沉沒成本 沉沒成本是指過去已經(jīng)沉沒成本是指過去已

25、經(jīng)發(fā)生的與未來的決策選擇發(fā)生的與未來的決策選擇無關(guān)的歷史支出。無關(guān)的歷史支出。可見，沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼目梢?，沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。任何決策都無影響的成本。 沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M用的支出。因此，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。成本。 2、付現(xiàn)成本、付現(xiàn)成本 也稱為現(xiàn)金支出成本，是指在購買資產(chǎn)或服務(wù)時也稱為現(xiàn)金支出成本，是指在購買資產(chǎn)或服務(wù)時需要支付的現(xiàn)金

26、數(shù)額。是由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策需要支付的現(xiàn)金數(shù)額。是由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。所能夠改變其支出數(shù)額的成本。 有些時候，企業(yè)現(xiàn)金拮據(jù)，決策者對付現(xiàn)成本的有些時候，企業(yè)現(xiàn)金拮據(jù)，決策者對付現(xiàn)成本的考慮將比對總成本的考慮還要重視?？紤]將比對總成本的考慮還要重視。 可見，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素?？梢姡冬F(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。（四）專屬成本和聯(lián)合成本（四）專屬成本和聯(lián)合成本 固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。專屬成本和聯(lián)合成本。1、專屬成本、專屬成本 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生

27、產(chǎn)的某種產(chǎn)專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。沒品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。2、聯(lián)合成本、聯(lián)合成本 聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或

28、這些部門共同負擔的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。 在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考慮。成本，可以不予以考慮。 應(yīng)注意的是應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的，所有的變動成本都是與決策相關(guān)的成定成本而言的，所有的變動成本都是與決策相關(guān)的成本，無所謂專屬成本或聯(lián)

29、合成本。本，無所謂專屬成本或聯(lián)合成本。（五）可選擇成本與約束性成本（五）可選擇成本與約束性成本（可避免成本與不可避免成本）（可避免成本與不可避免成本） 固定成本按照是否能夠隨管理者的行動改變而改固定成本按照是否能夠隨管理者的行動改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。1、可選擇成本、可選擇成本 由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費、培訓費、職工培訓本，稱為可選擇成本，如廣告費、培訓費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。2、約束性成本、

30、約束性成本 那些為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改變的那些為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等，的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。稱為約束性成本。（六）相關(guān)成本與無關(guān)成本（六）相關(guān)成本與無關(guān)成本 企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，可供選擇的多種方案中所企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無關(guān)。則無關(guān)。1、相關(guān)成本、相關(guān)成本 相關(guān)成本是對決

31、策有影響的各種形式的未來成本，相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。成本、可選擇成本等。2、無關(guān)成本、無關(guān)成本 那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。本等。 相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本

32、在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。案中卻可能是無關(guān)成本。 例：以下是某公司例：以下是某公司12和和13年利潤表的有關(guān)資料，假定年利潤表的有關(guān)資料，假定期初、期末無存貨，兩年的銷售單價及成本水平均無期初、期末無存貨，兩年的銷售單價及成本水平均無變動。要求填空。變動。要求填空。 利潤表利潤表項目項目 12年年 13年年銷售收入銷售收入 200000 300000銷售成本銷售成本 直接材料直接材料 40000 ？ 直接人工直接人工 50000 ？ 變動制造費用變動制造費用 20000 ？ 固定制造費用固定制造費用 ？ ？ 銷

33、售毛利銷售毛利 40000 ？銷售及管理費用銷售及管理費用 變動部分變動部分 ？ ？ 固定部分固定部分 14000 ？利潤利潤 10000 ？ 第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解 固定成本與變動成本只是經(jīng)濟生活中諸多成固定成本與變動成本只是經(jīng)濟生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本 和變動成本兩部分。和變動成本兩部分。 一般有歷史成本分析法、帳戶分析法和工程一般有歷史成本分析法、帳戶分析法和工程研究法等。研究法等。一、歷史成本分析法一、歷史成本分

34、析法（一）高低點法（一）高低點法步驟：步驟：1、找出最高點和最低點、找出最高點和最低點 2、計算單位平均成本、計算單位平均成本b b=y / x 3、代入直線方程代入直線方程Y=a+bx， 計算固定成本計算固定成本a 4、得到混合成本性態(tài)模型得到混合成本性態(tài)模型例例1：某企業(yè)本年混合成本資料如下：某企業(yè)本年混合成本資料如下：季度季度 產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 混合成本（元）混合成本（元） 1 100 20000 2 150 26000 3 110 21500 4 130 23700要求：要求：（1）用高低點法分解混合成本）用高低點法分解混合成本 （2）假定下年計劃產(chǎn)量）假定下年計劃產(chǎn)量500件，預(yù)

35、測下件，預(yù)測下年的混合成本總額年的混合成本總額例例2：某企業(yè)本年：某企業(yè)本年12個月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量個月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生產(chǎn)成本如下：的生產(chǎn)成本如下： 最高點（最高點（10月）月） 最低點（最低點（3月）月）產(chǎn)量產(chǎn)量 75000 50000生產(chǎn)總成本生產(chǎn)總成本 176250 142500 上面的生產(chǎn)總成本包括變動成本、固定成本上面的生產(chǎn)總成本包括變動成本、固定成本和混合成本三類。該企業(yè)財務(wù)部門對三月份最低和混合成本三類。該企業(yè)財務(wù)部門對三月份最低點的生產(chǎn)總成本作了分析，其各類成本的組成點的生產(chǎn)總成本作了分析，其各類成本的組成情況為：變動成本情況為：變動成本50000元，固定成本元，固

36、定成本60000元元混合成本混合成本32500元。元。要求要求：（：（1）用高低點法將該企業(yè)的混合成本分）用高低點法將該企業(yè)的混合成本分解為變動部分和固定部分，并寫出混合成本公式解為變動部分和固定部分，并寫出混合成本公式（2）若該廠下年）若該廠下年1月份的產(chǎn)量為月份的產(chǎn)量為65000件，預(yù)測件，預(yù)測其生產(chǎn)總成本將會是多少其生產(chǎn)總成本將會是多少優(yōu)點：優(yōu)點： 簡便易行，便于理解。簡便易行，便于理解。缺點：缺點： 只選擇了兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)，而忽略了只選擇了兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)，而忽略了其他歷史數(shù)據(jù)的作用；其他歷史數(shù)據(jù)的作用； 最高點和最低點很可能帶有一定偶然性或最高點和最低點很可能帶有一定偶然性

37、或者是異常值，使得建立起來的成本習性模型者是異常值，使得建立起來的成本習性模型很可能不具有代表性。很可能不具有代表性。適用范圍：適用范圍： 適宜于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。適宜于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。（二）散布圖法（二）散布圖法步驟：步驟：1、將歷史資料標注在坐標圖上、將歷史資料標注在坐標圖上 2、目測畫一條直線、目測畫一條直線 3、在縱坐標讀出該直線的截距，、在縱坐標讀出該直線的截距， 即固定成本即固定成本a 4、在直線上任取一點在直線上任取一點p，其坐標其坐標 假設(shè)為（假設(shè)為（X，Y），），則單位變動成則單位變動成 本本b的計算為：的計算為：b=（Y-a）/ X 5、將將a、b值代

38、入下式，得出一般值代入下式，得出一般 成本性態(tài)模型成本性態(tài)模型 Y=a+bX0 x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）成本（元）（xp , yp ）ypP （xp , yp ）y=a+bxxp優(yōu)點：優(yōu)點： 更為直觀，使用方便，且易于理解；更為直觀，使用方便，且易于理解； 并且考慮了已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排并且考慮了已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除了高低兩點成本帶來的偶然性，因而計算結(jié)除了高低兩點成本帶來的偶然性，因而計算結(jié)果較高低點法精確。果較高低點法精確。缺點：缺點： 通過目測畫線，其結(jié)果往往因人而異，一通過目測畫線，其結(jié)果往往因人而異，一般很難準確。般很難準確。（三）回歸直線法（三）回歸

39、直線法步驟：步驟：1、對已知資料進行加工，計算、對已知資料進行加工，計算X、 2 2Y、 XY、 X、Y 2、計算計算a、b值值 Y- b X a= n n XY - XY b= 2 2 n X - （ X ） 3、將將a、b值代入，得成本性態(tài)分析值代入，得成本性態(tài)分析 模型：模型：Y=a+bX例例3：某企業(yè)的設(shè)備維修費屬于混合成本，資料如下：某企業(yè)的設(shè)備維修費屬于混合成本，資料如下：月份月份 業(yè)務(wù)量（機器工作小時）業(yè)務(wù)量（機器工作小時） 設(shè)備維修費（元）設(shè)備維修費（元） 1 9 300 2 8 250 3 9 290 4 10 310 5 12 340要求：用回歸直線法分解設(shè)備維修費，若要求

40、：用回歸直線法分解設(shè)備維修費，若6月為月為15小時，預(yù)測設(shè)備維修費為多少小時，預(yù)測設(shè)備維修費為多少 例例4：假設(shè)企業(yè)：假設(shè)企業(yè)13年年1-5月份銷售額分別為月份銷售額分別為45、50、55、65、72萬元，預(yù)測其萬元，預(yù)測其7月份的月份的銷售額。銷售額。 二、帳戶分析法二、帳戶分析法 帳戶分析法是從會計系統(tǒng)中尋求成本性態(tài)帳戶分析法是從會計系統(tǒng)中尋求成本性態(tài)的信息，即根據(jù)各有關(guān)成本帳戶的內(nèi)容，結(jié)合的信息，即根據(jù)各有關(guān)成本帳戶的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。成本，就視其為哪一類成本。優(yōu)點優(yōu)點：簡便易行簡便易行缺點

41、缺點：需要分析人員做出一定的主觀判斷；需要分析人員做出一定的主觀判斷； 僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平下的一次觀測僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平下的一次觀測值，值， 無法反映成本隨著產(chǎn)量變動的波動情況，無法反映成本隨著產(chǎn)量變動的波動情況，因而據(jù)以進行的成本分解不一定能符合客觀實因而據(jù)以進行的成本分解不一定能符合客觀實際情況，比較粗糙。際情況，比較粗糙。注意點注意點：要將該會計期間發(fā)生的一切異?；颍阂獙⒃摃嬈陂g發(fā)生的一切異?；?無效的支出都排除在外。無效的支出都排除在外。三、工程分析法三、工程分析法 是通過測定在一定生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，是通過測定在一定生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的

42、規(guī)律性關(guān)系，計算每正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的規(guī)律性關(guān)系，計算每 單位產(chǎn)出量所需的投入量，從而確定固定成本和變單位產(chǎn)出量所需的投入量，從而確定固定成本和變動成本各是多少的一種方法。動成本各是多少的一種方法。方法方法：工程設(shè)計說明書規(guī)定了在一定生產(chǎn)量條件下：工程設(shè)計說明書規(guī)定了在一定生產(chǎn)量條件下應(yīng)耗用的材料、燃料、動力、工時及臺時消耗標準，應(yīng)耗用的材料、燃料、動力、工時及臺時消耗標準，將這些數(shù)量標準乘以相應(yīng)的單位價格，便可得到各將這些數(shù)量標準乘以相應(yīng)的單位價格，便可得到各項標準成本。項標準成本。優(yōu)點優(yōu)點：比較準確：比較準確局限性局限性：工作量很大：工作量很大適用范圍適用范圍：沒有歷史數(shù)據(jù)可供參考的

43、企業(yè)；：沒有歷史數(shù)據(jù)可供參考的企業(yè)； 企業(yè)已建立了標準成本制度，有現(xiàn)成的企業(yè)已建立了標準成本制度，有現(xiàn)成的 消耗定額資料可作為測定的依據(jù)。消耗定額資料可作為測定的依據(jù)。例例4：某公司本年產(chǎn)量最高的月份是：某公司本年產(chǎn)量最高的月份是5月份，產(chǎn)量最低月份，產(chǎn)量最低的是的是12月份，此月份，此2個月的制造費用資料為：個月的制造費用資料為： 5月月 12月月產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 75 42制造費用（元）制造費用（元） 31600 24400 制造費用中包括變動成本、固定成本和混合成本，制造費用中包括變動成本、固定成本和混合成本，其中：其中： 單位變動成本單位變動成本 200元元 每月固定成本每月固定成

44、本 15000元元要求：要求：1、采用高低點法對混合成本進行分解，并寫出、采用高低點法對混合成本進行分解，并寫出混合成本公式混合成本公式 2、假定下年、假定下年1月份計劃產(chǎn)量為月份計劃產(chǎn)量為90件，則它的件，則它的制造費用總額為多少？制造費用總額為多少？ 第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法 變動成本法，又稱直接成本法或邊際成本變動成本法，又稱直接成本法或邊際成本法，是指在企業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中，以成本法，是指在企業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中，以成本習性分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品習性分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)

45、容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間費用直接計入當期利潤表。成本作為期間費用直接計入當期利潤表。 這是管理會計專用的一種成本計算方法。這是管理會計專用的一種成本計算方法。 完全成本法，是將企業(yè)的全部成本按其經(jīng)完全成本法，是將企業(yè)的全部成本按其經(jīng)濟職能或用途分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本。產(chǎn)濟職能或用途分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。用。 完全成本法計算出來的產(chǎn)品成本，不僅包完全成本法計算出來的產(chǎn)品成本，不僅包括了變動成本，而且也包含了固定成本，所以括了變動成本，而且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被稱完全成本法是

46、也被稱 為為“吸收成本法吸收成本法”一、變動成本法與完全成本法的特點一、變動成本法與完全成本法的特點1、完全成本法的特點、完全成本法的特點（1）符合公認會計準則的要求。）符合公認會計準則的要求。（2）強調(diào)成本補償上的一致性。）強調(diào)成本補償上的一致性。（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。2、變動成本法的特點、變動成本法的特點（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。（2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。二、

47、變動成本法與完全成本法的比較二、變動成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同銷售成本及存貨成本的水平不同銷售成本及存貨成本的水平不同分期損益不同分期損益不同（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本構(gòu)成不同構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間成本期間成本構(gòu)成不同構(gòu)成不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用管理

48、費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用例：假設(shè)某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當月生產(chǎn)例：假設(shè)某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當月生產(chǎn)5000件，每件直接件，每件直接材料材料30元，直接工資元，直接工資24元，變動性制造費用元，變動性制造費用20元，全月元，全月發(fā)生的固定性制造費用發(fā)生的固定性制造費用120000元。在兩種成本法下甲產(chǎn)元。在兩種成本法下甲產(chǎn)品的成本計算過程如下：品的成本計算過程如下： 完全成本法：完全成本法： 直接材料直接材料 150000元元 直接工資直接工資 120000元元 制造費用制造費用 220000元元 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 490000元元 產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本 98元元變動成本法變動成本

49、法 直接材料直接材料 150000元元 直接工資直接工資 120000元元 變動性制造費用變動性制造費用 100000元元 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 370000元元 產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本 74元元例：假設(shè)某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當月生產(chǎn)例：假設(shè)某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當月生產(chǎn)1000件，每件直接件，每件直接材料材料20元，直接工資元，直接工資15元，變動性制造費用元，變動性制造費用10元，全月元，全月發(fā)生的固定性制造費用發(fā)生的固定性制造費用100000元。本月銷售元。本月銷售800件。用件。用變動成本法計算甲產(chǎn)品的單位成本、本月銷售成本和期變動成本法計算甲產(chǎn)品的單位成本、本月銷售成本和期末存貨。末存貨。 則則

50、： 直接材料直接材料 20元元 直接工資直接工資 15元元 變動性制造費用變動性制造費用 10元元 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 45元元 本月銷售成本（本月銷售成本（45*800） 36000元元 期末存貨（期末存貨（45*200） 9000元元 （二）對存貨的計價不同（二）對存貨的計價不同 一般而言，變動成本法計算的產(chǎn)品存貨成本一般而言，變動成本法計算的產(chǎn)品存貨成本低于完全成本法計算的存貨成本。低于完全成本法計算的存貨成本。 完全成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中完全成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中包含了一部分固定生產(chǎn)成本包含了一部分固定生產(chǎn)成本變動成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并變動成本法：期

51、末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并不負擔固定成本。不負擔固定成本。產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷（三）分期損益不同（三）分期損益不同 1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。 2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。 貢獻式利潤表貢獻式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變

52、動銷售費用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費用變動管理費用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 邊際貢獻邊際貢獻 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費用固定性制造費用 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 銷售費用銷售費用 固定管理費用固定管理費用 管理費用管理費用 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤 利潤表（完全成本法）利潤表（完全成本法） 項項 目目 金金 額額一、銷售收入

53、一、銷售收入 減：銷售成本減：銷售成本二、銷售毛利二、銷售毛利 減：期間費用減：期間費用 三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤變動成本法的損益確定程序：變動成本法的損益確定程序： 銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本= =貢獻毛益貢獻毛益 貢獻毛益貢獻毛益- -固定成本固定成本= =稅前利潤稅前利潤 利潤表（變動成本法）利潤表（變動成本法） 項項 目目 金金 額額一、銷售收入一、銷售收入 減：變動成本減：變動成本 二、貢獻毛益二、貢獻毛益 減：固定成本減：固定成本 三、利潤三、利潤 例：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共例：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共200件，全部銷售，銷售件，全部銷售，銷售單價為單價為180元。元。甲產(chǎn)品的實

54、際成本資料如下：甲產(chǎn)品的實際成本資料如下： 直接材料直接材料 7000元元 直接工資直接工資 4000元元 變動性制造費用變動性制造費用 1000元元 固定性制造費用固定性制造費用 3000元元 變動銷售和管理成本變動銷售和管理成本 1000元元 固定銷售和管理成本固定銷售和管理成本 2000元元要求：用變動成本法計算該企業(yè)的損益。要求：用變動成本法計算該企業(yè)的損益。 甲產(chǎn)品的損益情況如下：甲產(chǎn)品的損益情況如下： 銷售收入（銷售收入（180*200） 36000 減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本 12000 變動銷售和管理成本變動銷售和管理成本 1000 變動成本合計變動成本合計 13000

55、貢獻毛益貢獻毛益 23000 減：固定性制造費用減：固定性制造費用 3000 固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用 2000 固定成本合計固定成本合計 5000 稅前利潤稅前利潤 18000 例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年的有關(guān)資料如下：的有關(guān)資料如下： 項目項目 第一年第一年 第二年第二年 生產(chǎn)量（件）生產(chǎn)量（件） 2500 2250 銷售量（件）銷售量（件） 2250 2500 年末存貨量（件）年末存貨量（件） 250 0 單位產(chǎn)品售價（元）單位產(chǎn)品售價（元） 80 80 單位產(chǎn)品變動成本（元）單位產(chǎn)品變動成本（元） 15 15 固定制造費用（

56、元）固定制造費用（元） 100000 100000固定銷售管理費用（元）固定銷售管理費用（元） 25000 25000 要求：按變動成本法編制第一年和第二年的利潤表。要求：按變動成本法編制第一年和第二年的利潤表。項目項目 第一年第一年 第二年第二年 銷售收入銷售收入 180000 200000 變動成本：變動成本： 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 33750 37500 邊際貢獻邊際貢獻 146250 162500 固定成本：固定成本： 固定制造費用固定制造費用 100000 100000 固定銷售管理費用固定銷售管理費用 25000 25000 固定成本合計固定成本合計 125000 125000

57、 利潤利潤 21250 37500 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2013年度生產(chǎn)年度生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品30000件，單位變動制件，單位變動制造成本造成本5元，全年固定制造費用元，全年固定制造費用120000元，固定性營業(yè)元，固定性營業(yè)及管理費用及管理費用60000元。元。2013年度以每件年度以每件10元出售元出售A產(chǎn)品產(chǎn)品18000件。件。要求：要求：1、采用完全成本法計算確定企業(yè)、采用完全成本法計算確定企業(yè)13年度的利潤；年度的利潤；2、采用變動成本法計算確定企業(yè)、采用變動成本法計算確定企業(yè)13年度的利潤。年度的利潤。結(jié)論：結(jié)論： 1、當產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益、當產(chǎn)量等于銷量時，兩種成

58、本法下計算的損益完全相同。完全相同。 2、當產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益、當產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。小于按完全成本法所計算的損益。 3、當產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益、當產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。大于按完全成本法所計算的損益。 例：某企業(yè)最近三年按完全成本法編制的收益表例：某企業(yè)最近三年按完全成本法編制的收益表及產(chǎn)銷情況如下：及產(chǎn)銷情況如下： 摘要摘要 2011年年 2012年年 2013年年 銷售收入（元）銷售收入（元） 80000 48000 96000銷售成本（元）銷售成本（元） 5

59、0000 30000 60000 銷售毛利（元）銷售毛利（元） 30000 18000 36000 管理費用（元）管理費用（元） 15000 15000 15000利潤（元）利潤（元） 15000 3000 21000期初存貨量（件）期初存貨量（件） 0 0 4000 本期生產(chǎn)量（件）本期生產(chǎn)量（件） 10000 10000 10000 本期銷售量（件）本期銷售量（件） 10000 6000 12000 期末存貨量（件）期末存貨量（件） 0 4000 2000 假定該企業(yè)產(chǎn)品的單位變動成本為假定該企業(yè)產(chǎn)品的單位變動成本為3元元,其固定成本其固定成本均按每件均按每件2元分攤于產(chǎn)品。元分攤于產(chǎn)品。

60、 要求：采用變動成本法編制該企業(yè)要求：采用變動成本法編制該企業(yè)1113年的利潤表。年的利潤表。 答：答： 項目項目 2011年年 2012年年 2013年年營業(yè)收入營業(yè)收入 80000 48000 96000 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 30000 18000 36000 邊際貢獻邊際貢獻 50000 30000 60000 固定成本：固定成本： 固定制造費用固定制造費用 20000 20000 20000 固定管理費用固定管理費用 15000 15000 15000 固定成本合計固定成本合計 35000 35000 35000 利潤利潤 15000 -5000 25000 例：去年新成立的光華