第三章 債務(wù)重組

1、【例題1多選題】2013年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。 A減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還 D以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E. 以公允價(jià)值為200萬元的庫存商品償還【答案】ABE 【例2】甲企業(yè)于2013年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000元，增值稅稅率為17%

2、，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2013年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1 日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額234 000減：支付的現(xiàn)金204 000債務(wù)重組利得30 000應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款204 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30 000（2）甲企業(yè)的

3、賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額234 000減：收到的現(xiàn)金204 000差額 30 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000債務(wù)重組損失 10 000應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 204 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 000壞賬準(zhǔn)備 20 000貸：應(yīng)收賬款234 000若甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元壞賬準(zhǔn)備甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款 204000 壞賬準(zhǔn)備 40000 貸：應(yīng)收賬款 234000 資產(chǎn)減值損失 10000【例題3】2012年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬元，增值稅率為17%。2013月3月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困

4、難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。（1）乙公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款甲公司117 貸：銀行存款97 營業(yè)外收入20 （2）甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備15營業(yè)外支出 5貸：應(yīng)收賬款117若甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失5 【例15-2】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年5月1日到期的貨款。207年

5、7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款350 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 34 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 116 000借：主營業(yè)務(wù)成本120 000貸：庫存商品120 000（2）乙公司的賬務(wù)處理： 借：庫存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 34 000壞賬準(zhǔn)備 50 0

6、00營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 66 000貸：應(yīng)收賬款 350 000若乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅單獨(dú)支付增值稅（1）甲公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款 350000 銀行存款 34000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額） 34000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 150000（2）乙公司的賬務(wù)處理借：庫存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 壞賬準(zhǔn)備 50000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 100000 貸：應(yīng)收賬款 350000 銀行存款 34000【例15-3】甲公司于205年1月1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅額），按購銷合同約

7、定，乙公司應(yīng)于205年10月31日前支付貨款，但至206年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。206年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350 000元，已提折舊50 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為360 000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20 000元。抵債設(shè)備已于206年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。（1）乙公司的賬務(wù)處理： 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理300 000累計(jì)折舊 50 000貸：固定資產(chǎn)350 000確

8、認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款400 000貸：固定資產(chǎn)清理360 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理 60 000貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得60 000（2）甲公司的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)360 000壞賬準(zhǔn)備 20 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000貸：應(yīng)收賬款 400 000【例15-4】甲公司于206年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于206年7月1日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于206年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商

9、，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為400 000元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零），當(dāng)日的公允價(jià)值380 000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40 000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。 （1）乙公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款450 000投資收益 20 000貸：交易性金融資產(chǎn)400

10、 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得70 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)380 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失30 000壞賬準(zhǔn)備 40 000貸：應(yīng)收賬款 450 000 假定乙公司股票的賬面價(jià)值400000元（成本390000元，公允價(jià)值變動(dòng)10000元），其他條件不變。乙公司還應(yīng)編制一筆分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 貸：投資收益 10000【例題4單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增

11、值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( ).A405萬元 B100萬元 C1205萬元 D180萬元【答案】A【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-350（1+17%）=40.5（萬元）。 【例題5多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（ ）。A債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益B債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬

12、面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益 C債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 D債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益E債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益【答案】CD【例題6】2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成

13、本為80萬元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。（1）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17營業(yè)外收入 33借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備 30營業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款150【例15-5】206年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償

14、該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。 （1）乙公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款60 000貸：股本20 000資本公積股本溢價(jià)30 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得10 000（2）甲公司的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資50 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失8 000壞賬準(zhǔn)備 2 000貸：應(yīng)收賬款60 000【例題7單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，剩余款項(xiàng)N公司分別

15、用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，公允價(jià)值30萬元，增值稅率17，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價(jià)值45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（ ）萬元。A.16 B.16.9 C.26.9 D.0【答案】B 【解析】應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-20-（301.17+45）=16.9（萬元）?！纠}8單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（ ）。A. 沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入B. 沖減營業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減

16、銷售費(fèi)用【答案】A 【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。【例15-6】甲公司206年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于206年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于207年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至208

17、年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款65 400貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組利得50 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得15 400207年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款（50 0002%）1 000208年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款51 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50

18、000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 400壞賬準(zhǔn)備 5 000貸：應(yīng)收賬款 65 400207年12月31日收到利息：借：銀行存款1 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50 0002%）1 000208年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款 51 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000應(yīng)收賬款 50 000 【例題9多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中錯(cuò)誤的有（ ）。A債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。B修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值C修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來應(yīng)付