10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3

1、第十章 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告第 一 節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第 二 節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第 三 節(jié)第 四 節(jié) 現(xiàn)金流量表第 五 節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第 六 節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注1第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其分類 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 它主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度。 其中后三者統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成公司外部集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告其他要求披露的信息財(cái)務(wù)報(bào)表其他財(cái)務(wù)報(bào)告根本報(bào)表附表應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

2、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)符合證券管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定和要求3三、財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表又稱會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表管理財(cái)務(wù)報(bào)表。 新準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表 、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。 上市公司有義務(wù)和責(zé)任對(duì)外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是以括號(hào)或腳注等形式對(duì)根本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息。1. 旁注。如應(yīng)收票據(jù)（其中貼現(xiàn)800元）1000元2. 附表。如主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等3. 底注。如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策 變動(dòng)、或有工程、表中重要工程的明細(xì)說明和期后事項(xiàng)（如股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害損

3、失導(dǎo)致的資產(chǎn)損失）等。 4表10-1 企業(yè)對(duì)外報(bào)送的主要會(huì)計(jì)報(bào)表編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)期會(huì)企01表資產(chǎn)負(fù)債表月度報(bào)告、中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企02表利潤表月度報(bào)告、中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企03表現(xiàn)金流量表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企04表所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表年度報(bào)告2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤分配情況在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映。5 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（Balance Sheet）一、資產(chǎn)負(fù)債表作用 資產(chǎn)負(fù)債表，是總括反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。也稱財(cái)務(wù)狀況表。企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。企業(yè)的變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)實(shí)力。6二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及工程排列 格式

4、分為報(bào)告式和賬戶式兩種。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益工程采用豎直排列的形式。 賬戶式 流動(dòng)資產(chǎn) XXX 流動(dòng)負(fù)債 XXX 長期負(fù)債 XXX 長期資產(chǎn) XXX 股東權(quán)益 XXX 資產(chǎn)總額 XXX 權(quán)益總額 XXX 報(bào)告式流動(dòng)資產(chǎn) XXX長期資產(chǎn) XXX資產(chǎn)總額 XXX流動(dòng)負(fù)債 XXX長期負(fù)債 XXX股東權(quán)益 XXX權(quán)益總額 XXX7資產(chǎn)負(fù)債表8資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)表）9三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表原則上是根據(jù)資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類總賬賬戶期末余額 填列:年初數(shù)根據(jù)上年期末數(shù)填列，期末數(shù)按以下方式：直接根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額填列

5、。將一個(gè)總賬科目余額分為兩個(gè)工程列示。根據(jù)總賬賬戶、明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。根據(jù)表中有關(guān)工程數(shù)字計(jì)算填列。10 根據(jù)總賬明細(xì)賬期末余額直接計(jì)算填列1. 貨幣資金 “現(xiàn)金末余“銀行存款末余“其他貨幣資金末余 2. 往來工程（1）應(yīng)收賬款流動(dòng)資產(chǎn) 根據(jù)“應(yīng)收賬款“預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)填列應(yīng)收未收需要說明的幾點(diǎn)11（2）預(yù)收賬款流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“預(yù)收賬款 “應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)填列（3）應(yīng)付賬款流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“應(yīng)付賬款“預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)填列（4）預(yù)付賬款流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)“預(yù)付賬款 “應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)填列多收的款項(xiàng)應(yīng)付未付的款項(xiàng)多付或預(yù)付的

6、款項(xiàng)（5）其他應(yīng)收款流動(dòng)資產(chǎn)12訣竅：（1）先主流，后變異（2）物以類聚：收收，付付。13例：應(yīng)收賬款 甲廠借余 1000 乙廠貸余 1500預(yù)付賬款丙廠借余 2000 丁廠貸余 1800應(yīng)付賬款A(yù)廠貸余 3000 B廠借余 3200預(yù)收賬款C廠貸余 4300 D廠借余 2600資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款100026003600預(yù)付賬款200032005200應(yīng)付賬款180030004800預(yù)收賬款150043005800143. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程的填列 應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款） 存 貨可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)、

7、無形資產(chǎn) 、商譽(yù)其他 “資產(chǎn)末余“準(zhǔn)備末余直接以“凈額填列154. 存貨“物資采購、“原材料、“包裝物、“低值易耗品、 “材料本錢差異、“委托加工物資、“自制半成品、 “生產(chǎn)本錢、“庫存商品、“發(fā)出商品、“分期收款發(fā)出商品、“輔助生產(chǎn)等科目末余之和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備末余5.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)收回的可供出售金融資產(chǎn)數(shù)額、一年內(nèi)收回的持有至到期投資數(shù)額、一年內(nèi)收回的委托貸款數(shù)額、一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款之和6. 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年到期的各種長期負(fù)債之和16第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的作用利潤表，也稱損益表，是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表。1.有助于分析判斷企業(yè)的經(jīng)營成果2.有助于

8、企業(yè)管理人員作出經(jīng)營決策3.有助于考核管理當(dāng)局的管理績效17二、利潤表的格式（一）單步式一、收入 XXX XXX XXX二、費(fèi)用 XXX XXX XXX三、利潤 XXX18（二）多步式利 潤 表編制單位： 年月會(huì)企02表 單位：元 項(xiàng) 目 本期金額上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)本錢 營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益二、營業(yè)利潤 加： 營業(yè)外收入 減： 營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤五、每股收益：19修改后的利潤表20 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)

9、金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。它為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的有關(guān)信息。1. 評(píng)價(jià)企業(yè)償債、付股利、現(xiàn)金流入、籌資的能力。2. 分析現(xiàn)金流差異。3. 區(qū)分產(chǎn)生現(xiàn)金流業(yè)務(wù)與不產(chǎn)生現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)。21二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）結(jié)構(gòu)現(xiàn) 金經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的變化=年末現(xiàn)金量-年初現(xiàn)金量現(xiàn)金流量的變化=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量相等22（二）現(xiàn)金流量表內(nèi)容經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資排除在外，意思是將視同現(xiàn)金。3. 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不是籌資活動(dòng)。

10、4. 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)如下表所示2324 案例：某公司2009年比較損益表和2008年比較資產(chǎn)負(fù)債表在董事會(huì)上分發(fā)后，董事們提出了一個(gè)根本問題：為什么現(xiàn)金余額如此地低？令人困惑的是損益表中2009年利潤比2008年還大幅提高。你作為該公司的財(cái)務(wù)主管，試解答這一問題。25三、現(xiàn)金流量表的編制（一）編制方法直接法 按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的工程的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法 間接法是指已經(jīng)利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)工程，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)

11、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法編制現(xiàn)金流量表，要求在附注中采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。26編制方法：經(jīng)營活動(dòng)1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期收現(xiàn)+前期銷本期收+本期預(yù)收本期銷本期退和前期退企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金2. 收到的稅費(fèi)返還。3. 收到其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金。4. 購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購商勞支付+本期支付前期+本期預(yù)付本期購貨退回現(xiàn)金5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。離退休人員費(fèi)用在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中反映；支付的由給在建工程無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金中反映。6

12、. 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。7. 支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。27投資活動(dòng)1. 收回投資收到的現(xiàn)金。不包括其中收回的利息和非現(xiàn)金資產(chǎn)，收回利息在“取得投資收益收到的現(xiàn)金中反映2. 取得投資收益收到的現(xiàn)金。3. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入在此工程中反映 4. 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。5. 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。6. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他上期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。不含資本化利息和融資租賃之租賃費(fèi)，以及分期支付中的除首次外的現(xiàn)金支付7.投資支付的現(xiàn)金。已到期但未領(lǐng)取的利息股利等在“支付其他與

13、投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程中反映 8. 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。9. 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。28籌資活動(dòng)吸收投資收到的現(xiàn)金。取得借款收到的現(xiàn)金。收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。6. 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響四、現(xiàn)金流量表附注的編制2930編制方法1. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2. 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。3. 無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷4. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的損失5. 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失6. 公允價(jià)值變動(dòng)損失7. 財(cái)務(wù)費(fèi)用8. 投資損失9. 遞延所

14、得稅資產(chǎn)減少 10. 遞延所得稅負(fù)債增加11. 存貨的減少12. 經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少13. 經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加14. 其他工程31 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的根本內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）根本內(nèi)容1. 凈利潤2. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；3. 會(huì)計(jì)政策變更和過失更正的累積影響金額；4. 所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5. 按規(guī)定提取的盈余公積；6. 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。32項(xiàng)目本年金額/上年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（

15、一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配四、本年年末余額33二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法1. 上年金額的填列2. 本年金額欄的填列據(jù)利潤分配科目填列，包括實(shí)收資本、資本公積等。3. 主要工程內(nèi)容及填列方法（1）本年年初余額=上年年余額+會(huì)計(jì)政策變更+前期過失更正（2）凈利潤。（3）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（4）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響。（5）與計(jì)入所有者權(quán)益工程相關(guān)的所得稅影響。（6）所有者投入和減少資本。（7）提出盈余公積。（8）提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。（9）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。（10）本年年末余額。34 第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示工程的文字描述或