2第二章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目(4學(xué)時(shí))

1、第二章 貨幣資金與應(yīng)收工程第一節(jié) 貨幣資金第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資1第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金是直接以貨幣形態(tài)存在的那局部資產(chǎn)，是企業(yè)全部資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)。 擁有一定的貨幣資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件，貨幣資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。 貨幣資金按其存放地點(diǎn)及用途的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。2 在我國，中國人民銀行是國家管理金融的機(jī)關(guān)，國家通過銀行對企業(yè)實(shí)行貨幣資金管理，統(tǒng)一組織和辦理企業(yè)與各單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)。 每個(gè)企業(yè)必須接受銀行的監(jiān)督，執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度。 每個(gè)企業(yè)都必須在銀行開立存款賬戶，按規(guī)定企業(yè)

2、一切現(xiàn)金收入都應(yīng)逐日交存銀行；一切支出，除了規(guī)定可以使用現(xiàn)金的以外，都要通過銀行進(jìn)行結(jié)算，平時(shí)企業(yè)只可按規(guī)定保存一定數(shù)額的現(xiàn)金。3 進(jìn)行貨幣資金核算是企業(yè)會計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 在企業(yè)中，會計(jì)部門是主管貨幣資金的職能部門，會計(jì)人員在履行其職能的過程中，應(yīng)按照國家有關(guān)貨幣資金的規(guī)定及企業(yè)的財(cái)務(wù)收支方案加強(qiáng)貨幣資金管理。 在企業(yè)的會計(jì)人員中，必須設(shè)置專職的出納人員，負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管和核算工作。 由于出納人員在企業(yè)中專門管理現(xiàn)金，根據(jù)企業(yè)會計(jì)工作內(nèi)部牽制的組織原則，在貨幣資金的核算與組織方面，應(yīng)實(shí)行錢賬分管；出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記賬工作以外，不能兼管任何賬目的記賬工作。 實(shí)

3、行錢賬分管就有利于彼此牽制、相互監(jiān)督，防止在貨幣資金的收付上發(fā)生舞弊。 4一、庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 在企業(yè)的所有資產(chǎn)中現(xiàn)金的流動性最強(qiáng)。加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與核算是企業(yè)會計(jì)部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。 （一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 1現(xiàn)金的使用范圍 根據(jù)我國現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理。5 按照規(guī)定企業(yè)可在以下范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： （1）職工工資、津貼； （2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 （3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； （4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定對個(gè)

4、人的其他支出； （5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價(jià)款； （6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)； （7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出； （8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 屬于上述規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以用現(xiàn)金支付；不屬于上述規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。6 2庫存現(xiàn)金的限額管理 按照國家對現(xiàn)金管理的有關(guān)要求，為了滿足企業(yè)日常零星開支的需要，規(guī)定每個(gè)企業(yè)可以保存一定數(shù)額的庫存現(xiàn)金。 庫存現(xiàn)金的限額一般由開戶銀行根據(jù)企業(yè)日常資金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近等因素核定。 一般情況下，庫存現(xiàn)金的最高限額不得超過企業(yè)35天日常開支的正常需要量；遙遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便

5、地區(qū)的企業(yè)，最高限額不得超過15天日常開支的需要量。 企業(yè)必須嚴(yán)格遵守規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額。超過限額的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行；當(dāng)庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，企業(yè)可向銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足庫存限額。7 3不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，是現(xiàn)金管理制度中的一項(xiàng)重要規(guī)定。 由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按國家規(guī)定可以收進(jìn)一定數(shù)額的現(xiàn)金，這主要是指企業(yè)從不能轉(zhuǎn)賬的單位取得的銷售收入的現(xiàn)金和缺乏轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入的現(xiàn)金，以及企業(yè)內(nèi)部單位和個(gè)人交回的剩余差旅費(fèi)、備用金等款項(xiàng)。 對于收進(jìn)的現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)及時(shí)送存銀行，在使用現(xiàn)金時(shí)再按規(guī)定從銀行提取；企業(yè)不能用自己收到的現(xiàn)金直接支付自己的支出，也就是說，不能坐支現(xiàn)金。 如果允許坐支

6、現(xiàn)金，則意味著企業(yè)可以任意動用業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金采購材料物資、發(fā)放工資等，這樣就失去了銀行對企業(yè)現(xiàn)金的監(jiān)督與控制。 如果有特殊情況，即同時(shí)發(fā)生既有銷售業(yè)務(wù)，又有采購業(yè)務(wù)，需要坐支現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)事先向銀行提出需要坐支的用途和數(shù)額，經(jīng)銀行同意方可坐支。8 4現(xiàn)金收支的其他規(guī)定 企業(yè)在具體進(jìn)行現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定： 企業(yè)送交銀行的款項(xiàng)，必須填制存款單，并說明款項(xiàng)的來源；企業(yè)提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫現(xiàn)金支票，說明款項(xiàng)的用途。凡違反規(guī)定的，銀行有權(quán)拒絕辦理。 企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得用“白條頂庫；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義私存，不得保存賬外公款；不準(zhǔn)

7、用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入和支取現(xiàn)金等。9 （二）現(xiàn)金的核算 1現(xiàn)金賬戶的設(shè)置與登記 進(jìn)行現(xiàn)金核算，必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金總賬和“現(xiàn)金日記賬。 “庫存現(xiàn)金總賬屬于一級賬戶，其用途是為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。它的借方登記現(xiàn)金收入的金額，貸方登記現(xiàn)金支出的金額，該賬戶的余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)。 “現(xiàn)金賬戶一般是由從事出納工作的會計(jì)人員，根據(jù)審核后的現(xiàn)金收付款憑證登記的。在企業(yè)的收付款業(yè)務(wù)比較多的時(shí)候，也可以把現(xiàn)金收付款憑證按照對方賬戶歸類，定期（5天或10天）填制匯總收款憑證或匯總付款憑證，然后根據(jù)匯總收款憑證或匯總付款憑證的每月合計(jì)數(shù)登記現(xiàn)金總賬。10 “現(xiàn)金日記賬是用

8、來反映和監(jiān)督現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。該賬戶應(yīng)由出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行序時(shí)登記。 每日終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“現(xiàn)金日記賬的結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)相核對，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。每月終了，應(yīng)當(dāng)將“現(xiàn)金日記賬的余額與“庫存現(xiàn)金總賬的余額核對相符。 有外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金的幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。11 2現(xiàn)金日常收支的會計(jì)處理 （1）現(xiàn)金收入的會計(jì)處理 企業(yè)收入的現(xiàn)金，一般是指收入缺乏轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、出差人員交回的差旅費(fèi)及從銀行提取的現(xiàn)金。 【例1】企業(yè)因銷售產(chǎn)品收到800元現(xiàn)金。其會計(jì)分錄

9、為： 借：庫存現(xiàn)金 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 （2）現(xiàn)金支出的會計(jì)處理 企業(yè)必須遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，在規(guī)定的范圍內(nèi)支付現(xiàn)金。 【例2】出納員李麗將現(xiàn)金2000元送存銀行。會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 【例3】采購員張明借支差旅費(fèi)900元，以現(xiàn)金支付。會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款張明 900 貸：庫存現(xiàn)金 90012 3.備用金的核算 按照現(xiàn)金管理的規(guī)定，企業(yè)的絕大局部開支，都要求使用支票從銀行存款中支付。但企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生一些日常零星開支，如辦公用品的采購、小額差旅費(fèi)等。對于這些零星開支，由于金額小、發(fā)生頻繁，為了便于管理并減少工作量

10、，按照會計(jì)上的重要性原則，可建立定額備用金制度。 建立定額備用金，一般是由會計(jì)部門同使用零用現(xiàn)金的部門，根據(jù)該部門日常零星開支的需要事先核定備用金定額，由使用備用金的部門按定額一次領(lǐng)出，以后按實(shí)際支出核銷，并隨時(shí)補(bǔ)足定額。 企業(yè)備用金的會計(jì)處理，一般應(yīng)通過“備用金賬戶核算。 一般情況下，有關(guān)部門或個(gè)人在第一次領(lǐng)用定額備用金時(shí)，應(yīng)借記“備用金，貸記“現(xiàn)金或“銀行存款賬戶；以后在辦理報(bào)銷或補(bǔ)足定額時(shí)，應(yīng)直接借記有關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“現(xiàn)金賬戶，不再通過“備用金賬戶核算；在這種情況下，有關(guān)部門的備用金始終保持著核定的數(shù)額。 而只有在取消某一部門的定額備用金，在最后一次報(bào)銷并收回現(xiàn)金余額時(shí)，才貸記“備用金

11、賬戶，表示該項(xiàng)定額備用金予以取消。13 有關(guān)定額備用金的核算，下面通過例子予以說明。 【例4】某企業(yè)為總務(wù)部門建立定額備用金的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 某企業(yè)準(zhǔn)備為總務(wù)部門建立備用金定額500元，以備日常零星開支的需要?？倓?wù)部門領(lǐng)取現(xiàn)金支票時(shí)的會計(jì)分錄為： 借：備用金 500 貸：銀行存款 500 總務(wù)部門報(bào)銷購置辦公用品的開支共計(jì)360元，以現(xiàn)金支付。報(bào)銷和補(bǔ)足定額的會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 360 貸：庫存現(xiàn)金 360 如果企業(yè)認(rèn)為不必再為總務(wù)部門設(shè)置定額備用金，決定收回該部門的備用金?？倓?wù)部門在最后一次報(bào)銷費(fèi)用開支280元，并交回剩余的現(xiàn)金220元，有關(guān)的會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 280 庫存

12、現(xiàn)金 220 貸：備用金 50014 使用和經(jīng)管備用金的部門或個(gè)人，應(yīng)設(shè)置備用金登記簿。每一次支付費(fèi)用和向會計(jì)部門報(bào)銷都應(yīng)作詳細(xì)的記錄，并保管好有關(guān)的憑證。 會計(jì)部門應(yīng)經(jīng)常檢查各種備用金的使用情況，檢查備用金登記簿中的記錄，未報(bào)銷的費(fèi)用憑證，以及備用金的余額。 未報(bào)銷的費(fèi)用憑證加上備用金余額必須與備用金定額相等；否則，應(yīng)查找原因。 對于挪用備用金的非法行為，應(yīng)堅(jiān)決制止；對不合理的開支，應(yīng)提出意見，拒絕報(bào)銷。15 （三）現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金的清查，包括出納員每日的清查和由有關(guān)人員組成的清查小組的定期清查和不定期清查?，F(xiàn)金清查的方法是實(shí)地盤點(diǎn)，即將庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬相核對。如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)首先通

13、過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢賬戶核算，待查明原因后再進(jìn)行相應(yīng)的處理。 在發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目，貸記“現(xiàn)金科目。查明原因以后應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：如果是由于有關(guān)責(zé)任人的原因造成短缺，應(yīng)借記“其它應(yīng)收款科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢；如果無法查明短缺的原因，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目。 在發(fā)生現(xiàn)金溢余時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目。查明原因后再進(jìn)行相應(yīng)的處理：如果應(yīng)支付給有關(guān)人員的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目，貸記

14、“現(xiàn)金科目；如果無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余科目。16【例5】某企業(yè)清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短款200元。編制會計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余200元，應(yīng)作相反的會計(jì)分錄。 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 經(jīng)查明原因，對于短缺的200元現(xiàn)金，應(yīng)由出納員賠償50元，其余150元經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用。編制會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款出納員 50 管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 對于多余的200元現(xiàn)金，無法查

15、明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。編制會計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 200 17二、銀行存款 (一)銀行存款賬戶管理 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 按照我國貨幣資金管理方法的規(guī)定，任何企業(yè)都應(yīng)在其所在地銀行開設(shè)賬戶，用來辦理在銀行的存款、取款業(yè)務(wù)，以及通過銀行進(jìn)行各種款項(xiàng)的劃撥結(jié)算。 在我國，銀行是對企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)之一，根據(jù)國家現(xiàn)金管理方法和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)除留少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余貨幣資金都應(yīng)存入銀行賬戶內(nèi)，并通過銀行劃撥收入、支出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 18 根據(jù)中國人民銀行制定的銀行賬戶管理方法的規(guī)定

16、，企業(yè)存款賬戶分為四類：根本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。 根本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。如存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一個(gè)企事業(yè)單位只能在一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)，開立一個(gè)根本存款賬戶。 一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在根本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。 臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)經(jīng)營活動需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶。存款人可以在設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營活動或注冊驗(yàn)資時(shí)，申請開立臨時(shí)存款賬戶。 專用存款賬

17、戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。如存款人可以對根本建設(shè)基金、更新改造基金、社會保障基金等申請?jiān)O(shè)立專項(xiàng)存款賬戶。19 為了加強(qiáng)對根本存款賬戶的管理，企事業(yè)單位開立根本存款賬戶，要實(shí)行開戶許可證制度，必須憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理，企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立根本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲。20 (二)銀行結(jié)算方式 所謂結(jié)算，是指企業(yè)與有關(guān)單位或個(gè)人之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來而引起的貨幣資金收付行為。企業(yè)與有關(guān)單位之

18、間因經(jīng)濟(jì)往來而發(fā)生的結(jié)算行為，除少數(shù)可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，大局部都要通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是由銀行將結(jié)算雙方應(yīng)收付的款項(xiàng)，從付款單位的存款賬戶轉(zhuǎn)入收款單位的存款賬戶。 為了保證銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，中國人民銀行總行制定了統(tǒng)一的結(jié)算制度和結(jié)算方式。 根據(jù)現(xiàn)行結(jié)算制度的規(guī)定，目前主要采用的結(jié)算方式有：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證結(jié)算方式等，下面就這些結(jié)算方式分別予以說明。 21 1.銀行匯票結(jié)算方式 銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)匯票給匯款人持往異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的一種匯票。銀行匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；

19、有效期限為1個(gè)月。 采用銀行匯票結(jié)算方式，收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）編制付款憑證。 如果有多余款項(xiàng)或由于匯票超過付款期等原因而退票時(shí)，匯款單位應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。22 2.銀行本票結(jié)算方式 銀行本票是由申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 作為銀行本票的出票人，銀行承諾在見票時(shí)負(fù)有無條件支付確定的金額給收款人或持票人的責(zé)任。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面值為1000元、5000元、10000元和50000元。 銀行本票一律記

20、名，允許背書轉(zhuǎn)讓，期限最長不超過兩個(gè)月。 采用銀行本票結(jié)算方式，收款單位在收到銀行本票后，應(yīng)將銀行本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，根據(jù)銀行蓋章后退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位在收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，應(yīng)根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。 銀行本票的申請單位如果由于本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票并經(jīng)銀行同意退款后可編制收款憑證。23 3.商業(yè)匯票結(jié)算方式 商業(yè)匯票是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 商業(yè)匯票適用于結(jié)算雙方之間有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系；商業(yè)匯票經(jīng)承兌，承兌人即付款人負(fù)有到期

21、無條件支付票款的責(zé)任；商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方確定，但最長不超過6個(gè)月。 商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，持票人可憑已承兌的未到期的匯票向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票結(jié)算方式既適用于同城結(jié)算，也適用于異地結(jié)算。 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （1）商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是一種由收款人或付款人簽發(fā)、由付款人承兌的商業(yè)匯票。 付款企業(yè)在承兌匯票時(shí)，應(yīng)在匯票的正面記載“承兌字樣、承兌日期并簽章。在匯票到期時(shí)，收款單位將匯票送交開戶銀行辦理收款，在收到銀行的收款通知后，編制收款憑證。 付款單位在收到銀行的付款通知后，編制付款憑證。如果匯票到期時(shí)，付款單位的存款缺乏以支付票

22、款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還給收款單位，由發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收付款雙方自行協(xié)商處理，銀行不負(fù)責(zé)支付票款。24（2）銀行承兌匯票 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)、由銀行承兌的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)按票面金額的萬分之五向銀行支付的手續(xù)費(fèi)。 采用銀行承兌匯票結(jié)算方式，付款單位應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存開戶銀行，以供開戶銀行在匯票到期日見票付款；在收到銀行的付款通知后，即可編制付款憑證。 收款單位在匯票到期時(shí)，應(yīng)將匯票、解訖通知連同進(jìn)賬單送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬收款；在收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單后，編制收款憑證。 如果銀行承兌匯票在到期時(shí)付款企業(yè)不能足額交存票款，承兌銀行負(fù)有無條件向持票人支付票

23、款的責(zé)任，但應(yīng)向付款單位每天按照票面金額的萬分之五加收罰息。25 4.支票結(jié)算方式 支票是由付款單位或個(gè)人簽發(fā)，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。現(xiàn)金支票可以從銀行提取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能通過銀行轉(zhuǎn)賬，不能用來提取現(xiàn)金。支票一律記名，付款期限為10天。 運(yùn)用支票結(jié)算方式手續(xù)簡單、使用方便，因而被廣泛應(yīng)用于同城的商品購銷、勞務(wù)供給和其他往來款項(xiàng)的結(jié)算。 采用支票結(jié)算方式，收款單位在收到支票時(shí)，應(yīng)于當(dāng)日填制進(jìn)賬單并與支票一起送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回后的進(jìn)賬單及有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。 付款單位對于開出的支票，

24、應(yīng)根據(jù)支票存根聯(lián)及有關(guān)的原始憑證及時(shí)編制付款憑證。26 5、信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。單位卡一律不得用于10萬元以上商品交易、勞務(wù)供給款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金；不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其賬戶，單位卡賬戶的資金一律從其根本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶。 信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，但為了加強(qiáng)信用卡的風(fēng)險(xiǎn)管理，方法對容易發(fā)生的問題作了強(qiáng)制性的規(guī)定：透支額金卡最高不得超過10 000元

25、，普通卡最高不得超過5 000元。透支期限最長為60天；建立授權(quán)制度，對超過規(guī)定限額的，要經(jīng)發(fā)卡銀行授權(quán)；規(guī)定透支的利率及其利息的計(jì)算，對信用卡的透支，按透支期限規(guī)定了不同的利率，并按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算。27 申請信用卡要向發(fā)卡銀行交存一定的備用金，并根據(jù)申請人的資信程度，要求提供擔(dān)保；規(guī)定了惡意透支的性質(zhì)，對惡意透支的要依法追究其刑事責(zé)任。另外，管理銀行卡業(yè)務(wù)，還請參閱1999年3月1日起實(shí)施的銀行卡業(yè)務(wù)管理方法。 單位申請信用卡，應(yīng)按發(fā)卡銀行規(guī)定向發(fā)卡銀行填寫申請表，連同支票和進(jìn)賬單一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制付款憑證。 6.匯兌結(jié)算方式 匯兌

26、是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款單位或個(gè)人的一種結(jié)算方式。 這種結(jié)算方式適用于異地各單位之間的商品交易、勞務(wù)供給、資金繳撥、清理交易舊欠等款項(xiàng)的結(jié)算。此外，企業(yè)匯給在外地出差人員進(jìn)行臨時(shí)采購的貨款，也可以采用匯兌這種結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人根據(jù)情況選擇使用。 采用匯兌結(jié)算方式，匯款單位在匯出款項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)匯款回單編制付款憑證；收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)編制收款憑證。28 7.委托收款結(jié)算方式 委托收款是指由收款單位根據(jù)收款依據(jù)，委托銀行向付款單位收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。這種結(jié)算方式適用于同城和異地各單位之間的有關(guān)款項(xiàng)的結(jié)算。委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式有

27、郵寄和電報(bào)劃回兩種。 委托收款的全部結(jié)算過程，可以分為“托收和“付款兩個(gè)階段。具體程序是： 收款單位根據(jù)足以證明委托收款的憑據(jù)，填寫委托收款憑證并一同送交開戶銀行，經(jīng)其開戶銀行審查后受理收款，并將有關(guān)憑證郵寄到付款單位開戶銀行； 付款單位開戶銀行接到收款單位開戶銀行寄來的委托收款憑證，應(yīng)及時(shí)通知付款單位；付款單位接到付款通知和有關(guān)附件，應(yīng)在規(guī)定的付款期限內(nèi)安排資金，及時(shí)付款。付款期限從付款單位開戶銀行發(fā)出付款通知的次日算起，一般為三天。付款單位在付款期限內(nèi)未向銀行提出異議，銀行即視為同意付款，并在付款期滿的次日將款項(xiàng)主動從付款單位賬戶內(nèi)付出，按收款單位指定的劃撥方法，劃撥給收款單位。29 采用

28、委托收款結(jié)算方式，委托收款單位在收到銀行已代為收款的通知后，即可填制收款憑證；付款單位在付款期滿接到銀行通知已付款時(shí)，應(yīng)填制付款憑證。 采用委托收款這種結(jié)算方式，不需要事先簽訂合同或協(xié)議，沒有結(jié)算金額起點(diǎn)的限制，付款期限為3天；銀行只代為收款，不監(jiān)督付款，不起仲裁作用，發(fā)生糾紛由收付雙方協(xié)商解決。這是一種較為靈活的結(jié)算方式，但收回款項(xiàng)的保證性差。 30 8.托收承付結(jié)算方式 托收承付是指收款單位根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向付款單位收款，付款單位根據(jù)合同核對單據(jù)或驗(yàn)貨后向銀行成認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。它一般適用于異地各單位之間簽訂有合同的商品交易以及由商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給的款項(xiàng)結(jié)算。 在托收承付

29、結(jié)算方式下，銷貨單位根據(jù)合同發(fā)貨后，應(yīng)按銀行規(guī)定填制托收承付結(jié)算憑證，連同發(fā)票賬單、發(fā)運(yùn)證件等單據(jù)一并送交開戶銀行辦理托收；銀行審查受理后，退回托收憑證回單聯(lián)，并將上述單據(jù)憑證郵寄到付款單位的開戶銀行，由付款單位的開戶銀行將托收憑證承付通知聯(lián)以及所附的發(fā)票等送交付款單位。 付款單位應(yīng)在規(guī)定的承付期（驗(yàn)單付款為3天，驗(yàn)貨付款為10天）內(nèi)進(jìn)行審核；如果發(fā)現(xiàn)有與合同規(guī)定不符的地方，在承付期內(nèi)可以填制拒付理由書，向銀行提出拒付貨款；如果在承付期內(nèi)，購貨單位沒有向銀行提出拒付意見，銀行就可以認(rèn)為企業(yè)成認(rèn)付款，在承付期滿的次日，予以劃出款項(xiàng)。31 采用托收承付結(jié)算方式，收款單位對于托收的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行

30、的收賬通知時(shí)，根據(jù)收賬通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位對于承付的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付通知聯(lián)及有關(guān)的發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。32 9.信用證結(jié)算方式 信用證是銀行根據(jù)申請人的要求，向受益人開立的具有一定金額、在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點(diǎn)付款的書面保證文件。信用證結(jié)算是進(jìn)行國際結(jié)算的一種主要方式。 在我國，經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。 采用信用證結(jié)算方式，就是付款人根據(jù)購銷雙方的貿(mào)易合同，請當(dāng)?shù)劂y行開立以收款人為受益人的信用證，銀行經(jīng)審核

31、同意并收取一定的保證金后即開具信用證，收款人接到信用證后履行貿(mào)易合同，開證行接到有關(guān)單據(jù)后向收款人付款、付款人再向開證行付款的結(jié)算方式。 在這種結(jié)算方式下，收款單位在收到信用證后，即備貨裝運(yùn)、簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單連同信用證一并送交銀行，根據(jù)銀行退回的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時(shí)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。33（三）銀行存款的核算 為了總括地反映銀行存款的收支結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款總分類賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)。 當(dāng)企業(yè)將款項(xiàng)送存銀行時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款科目，貸記“現(xiàn)金科目；企業(yè)從銀

32、行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金科目，貸記“銀行存款科目。 企業(yè)因購銷業(yè)務(wù)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)，如果是購入原材料而支出貨款等，借記“原材料科目，貸記“銀行存款科目； 如果是銷售產(chǎn)品而收到貨款等，借記“銀行存款科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入等科目。 企業(yè)在銀行的其他款項(xiàng)，如外埠存款、信用證存款、銀行本票存款等，在“其他貨幣資金賬戶中核算，而不在銀行存款賬戶中核算。34 企業(yè)在經(jīng)營活動中每天都要發(fā)生頻繁的銀行存款收支業(yè)務(wù)，為了加強(qiáng)對銀行存款的管理，隨時(shí)掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證逐日逐筆登記，每日終了，在分別計(jì)算當(dāng)日

33、收入、支出合計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上，結(jié)出當(dāng)日余額。 有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在“銀行存款賬戶下，分別人民幣和外幣幣種設(shè)置“銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。35 （四）銀行存款的清查 為防止記賬發(fā)生錯(cuò)誤，掌握銀行存款的實(shí)際余額，企業(yè)應(yīng)于每月月末對銀行存款進(jìn)行定期清查。 1.銀行存款清查的方法 清查銀行存款的方法是核對賬目，即根據(jù)銀行提供的對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對，以檢查雙方記賬是否有錯(cuò)以及余額是否相符。 一般情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額往往不一致，不一致的原因可能有兩種： 一是雙方日常記賬中發(fā)生錯(cuò)賬或漏賬； 二是有未達(dá)賬項(xiàng)。 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間由于結(jié)算憑證

34、的來往傳遞，使某些收付款項(xiàng)在一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到有關(guān)憑證或通知而未能入賬的款項(xiàng)。 對于經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬或漏賬，如果是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)及時(shí)更正自己的有關(guān)賬簿；如果是銀行的責(zé)任，則應(yīng)立即通知銀行要求更正。36企業(yè)發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，一般有以下幾種情況。企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。例如；企業(yè)在月底將銷貨收到的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，并相應(yīng)增加了銀行存款，但銀行由于沒有辦妥手續(xù)，尚未記入企業(yè)的存款賬戶內(nèi)。企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。例如，企業(yè)開出的支票，企業(yè)已作了銀行存款減少的賬務(wù)處理，而收款單位尚未持支票到銀行辦理手續(xù)，以至于銀行沒有減少企業(yè)的銀行存款。銀行已收款入賬，而企業(yè)尚

35、未收款入賬。例如：銀行根據(jù)托收憑證劃款通知，已將收入的款項(xiàng)登入了企業(yè)的存款戶，但托收憑證尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)未能記入銀行存款賬戶。銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。例如：銀行向企業(yè)結(jié)算的借款利息或收取的其他結(jié)算費(fèi)用，銀行已直接從企業(yè)存款賬戶中減去，企業(yè)在沒有接到通知時(shí)則沒有減少銀行存款賬戶。37 上述四種情況中，、兩種情況屬于企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的記錄；、兩種情況屬于銀行已入賬而企業(yè)未入賬的記錄。而且，、兩種情況的出現(xiàn)，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對賬單的余額；、兩種情況的出現(xiàn)，會使銀行對賬單的余額大于企業(yè)銀行存款日記賬的余額。 2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 對于發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)

36、應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，通過調(diào)整，使企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額相符。通過調(diào)節(jié)表查明錯(cuò)記或漏計(jì)的賬項(xiàng)應(yīng)編制會計(jì)分錄進(jìn)行補(bǔ)充或更正。 在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，對于未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況，應(yīng)采用如下公式進(jìn)行調(diào)節(jié)：企業(yè)銀行存款日記賬的余額 銀行已收企業(yè)未收的賬項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付的賬項(xiàng) = 銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收的賬項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付的賬項(xiàng)38下面舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法?！纠?】豫新公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為85000元；同日，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為90520元，經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）12月29日企業(yè)收到光華公司的銷貨款

37、1200元，對方是以轉(zhuǎn)賬支票的方式結(jié)算的。當(dāng)日，企業(yè)將支票送交銀行，但銀行由于內(nèi)部手續(xù)的原因，尚未記入企業(yè)的存款賬戶。（2）12月30日，企業(yè)委托銀行代收的利民公司的貨款6740元，銀行已記入企業(yè)的存款賬戶，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知。（3）12月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票500元，持票人尚未到銀行取款。（4）12月 31日，根據(jù)合同，銀行代企業(yè)已支付電話費(fèi)120元，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。（5）12月31日，銀行從本企業(yè)存款中扣除借款利息和結(jié)算費(fèi)用共計(jì)400元，企業(yè)尚未收到銀行付款的通知。根據(jù)上述資料，編制豫新公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表41所示。39表21 豫新公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表

38、2008年12月31日 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額85000銀行對賬單余額90520加：銀行已收利民公司貨款減：銀行代付的電話費(fèi)減：銀行扣除的結(jié)算利息和結(jié)算費(fèi)用6740120400加：企業(yè)已收的光華公司貨款減：企業(yè)開出的現(xiàn)金支票1200 500調(diào)整后銀行存款日記賬余額 91220調(diào)整后銀行對賬單余額91220 上述銀行存款余額調(diào)節(jié)表說明，調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，這種情況一般說明雙方記賬沒有發(fā)生過失，調(diào)節(jié)后的余額即是企業(yè)可以動用的銀行存款。如果調(diào)節(jié)后雙方余額不相等，則說明記賬有過失，需要進(jìn)一步查找原因并進(jìn)行更正。另外，需要特別說明的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對銀行與企業(yè)雙方是否

39、存在記賬錯(cuò)誤的，有關(guān)調(diào)節(jié)的工程并不作為記賬的依據(jù)；只有當(dāng)有關(guān)的憑證手續(xù)到達(dá)后，企業(yè)方可進(jìn)行有關(guān)銀行存款收付的賬務(wù)處理。第二章開始至此3學(xué)時(shí)40三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款和和在途貨幣資金等。 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 外埠存款，是指企

40、業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。 存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 41 【例6】甲公司為取得銀行匯票將50 000元款項(xiàng)交與銀行，并于數(shù)日后使用匯票購置商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額46 800元，之后將余額退還開戶銀行，則所做會計(jì)分錄如下： 1、取得銀行匯票時(shí) 借：其他貨幣資金銀行匯票 50 000 貸：銀行存款 50 000 2、購置商品并取得發(fā)票時(shí) 借：材料采購 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800 貸：其他貨幣資金銀行匯票 46 800 3、將余額退還開戶銀行時(shí) 借：銀行存款 3 200 貸：其他貨幣資金銀行匯票 3

41、 200銀行本票信用證外埠存款信用卡等核算分錄與此相同 為了全面地核算其他貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金總分類賬，并按其他貨幣資金的種類分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬?，F(xiàn)舉例說明其他貨幣資金的核算。42 存出投資款的核算相比照較特殊，存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 購置債券、股票等時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金存出投資款43第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包

42、括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等；預(yù)付賬款則是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。 44一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述 1.應(yīng)收票據(jù)的概念 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。它是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而形成的一項(xiàng)債權(quán)。 在我國，應(yīng)收票據(jù)主要是指在商業(yè)匯票結(jié)算方式下債權(quán)人所持有的商業(yè)匯票，至于其它的即期票據(jù)如支票、銀行本票和銀行匯票等，一般視同貨幣資金。45 2.應(yīng)收票據(jù)的分類 應(yīng)收票據(jù)可以按以下兩種方法分類： （1）按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由債務(wù)人或債權(quán)人簽發(fā)、由債務(wù)人承兌的匯票。銀行承兌匯票是由債權(quán)人或承兌申請人簽發(fā)、

43、由銀行承兌的匯票。一般情況下，商業(yè)承兌匯票存在到期不能承兌的風(fēng)險(xiǎn)，銀行承兌匯票則不存在承兌風(fēng)險(xiǎn)。 （2）按是否計(jì)算利息，分為帶息匯票和不帶息匯票。帶息匯票是指在商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書人支付票款的商業(yè)匯票。不帶息匯票是指在商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（面值）向承兌人或被背書人支付票款的商業(yè)匯票。不帶息匯票的面值與到期值金額相同，但實(shí)際上票面金額確實(shí)定已經(jīng)包含了利息因素。 目前我國大陸使用的商業(yè)匯票根本為不帶息匯票。 46 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)即入賬價(jià)值確實(shí)定方法有兩種，即按現(xiàn)值計(jì)價(jià)和按面值計(jì)價(jià)。 按現(xiàn)值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬

44、價(jià)值。 按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的賬面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。 在我國，由于商業(yè)票據(jù)的最長期限不超過6個(gè)月，利息相對較少，為簡化核算工作，應(yīng)收票據(jù)一般按商業(yè)匯票的面值作為入賬價(jià)值。 應(yīng)收票據(jù)由于收款金額、收款時(shí)間及承兌人明確地列示在票據(jù)上，信用性比較強(qiáng)。而且當(dāng)企業(yè)需要資金時(shí)，還可以持未到期商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)。因此，應(yīng)收票據(jù)的變現(xiàn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他應(yīng)收款項(xiàng)。 3.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)47（二）應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得和款項(xiàng)收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)總分類賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票的面值及應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、向銀行辦理貼現(xiàn)以及

45、到期沒有收回款項(xiàng)而向轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票，該賬戶的余額在借方，反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 下面主要說明不帶息票據(jù)根本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。48 當(dāng)企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目； 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期并收到票款時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目。 如果應(yīng)收票據(jù)到期，因承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)按票面金額從“應(yīng)收票據(jù)科目的貸方轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款科目的借方。49 【例7】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，貨款為30000元，增值稅為5100元；同時(shí)收到乙企業(yè)交來的3個(gè)月到期的不帶息商業(yè)匯票，面值

46、為35100元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，甲企業(yè)收回款項(xiàng)35100元，并存入銀行，編制的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 如果該票據(jù)到期時(shí)，乙企業(yè)無力支付票款，或因其他原因拒絕支付票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款科目，會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 35100 貸：應(yīng)收票據(jù) 3510050（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值中扣除按銀行規(guī)定的

47、利率計(jì)算的利息，將余額付給持票人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。 進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)在資金緊張時(shí)向銀行融通資金的一種方式。在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中:銀行計(jì)算利息所用的利率稱為貼現(xiàn)率，按貼現(xiàn)率計(jì)算的利息稱為貼現(xiàn)息，企業(yè)從銀行得到的票據(jù)到期價(jià)值與貼現(xiàn)息之間的差額稱為貼現(xiàn)所得。 有關(guān)的計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)所得= 票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 = 票據(jù)的有效期企業(yè)已持有票據(jù)期限51 進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，應(yīng)按貼現(xiàn)實(shí)際所得，借記“銀行存款科目，按銀行規(guī)定計(jì)算的貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目。 【例8】2009年6月1日，某公司將持有的出票日

48、為5月1日、面值為40000元、為期3個(gè)月的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的年貼現(xiàn)率為9%。則該票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計(jì)算如下： 有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 39400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 4000052 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因在票據(jù)上背書在法律上負(fù)有連帶的歸還責(zé)任。 即當(dāng)票據(jù)到期承兌人無力支付票款時(shí)，進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)的企業(yè)有責(zé)任向銀行支付票款。這種情況可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，對于這種不確定的負(fù)債在會計(jì)上被稱為“或有負(fù)債。 因此，從理論上講，上述進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)貸記的“應(yīng)收票據(jù)科目，實(shí)質(zhì)上應(yīng)作為或有負(fù)債貸記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)科目。 但為簡化核算，我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定

49、，企業(yè)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，不再設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)科目，而直接沖減“應(yīng)收票據(jù)科目，但在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中應(yīng)反映此項(xiàng)或有負(fù)債。 當(dāng)企業(yè)用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，如果承兌人無力支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)必須向銀行兌付票款，并按所兌付的票款本息，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記“銀行存款科目。53二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)和計(jì)價(jià) 1.應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。它是因企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此應(yīng)在企業(yè)營業(yè)收入成立時(shí)予以確認(rèn)。非銷售活動引起的應(yīng)收款項(xiàng)不屬于應(yīng)收賬款的核算范圍，應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷活動而形成的一項(xiàng)債權(quán)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容。

50、2. 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按賒銷商品或提供勞務(wù)時(shí)買賣雙方所確認(rèn)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)，具體包括發(fā)票金額（價(jià)款及應(yīng)收的增值稅額）和代墊的運(yùn)雜費(fèi)兩局部。 如果企業(yè)在進(jìn)行銷售活動時(shí)發(fā)生商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，在計(jì)算應(yīng)收賬款的金額時(shí)還應(yīng)考慮這兩項(xiàng)因素。54 (1)商業(yè)折扣 所謂商業(yè)折扣，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 扣減數(shù)額一般以原價(jià)的百分?jǐn)?shù)表示，如某企業(yè)提供的商業(yè)折扣為原價(jià)的5%、8%等。 企業(yè)向購貨單位提供商業(yè)折扣，可能有多種原因，但主要目的是為了擴(kuò)大銷售而在價(jià)格上給予一定的優(yōu)惠。 企業(yè)在提供商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)；

51、至于作為促銷手段的商業(yè)折扣由于對雙方應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)都沒有影響，不再單獨(dú)反映。55 （2）現(xiàn)金折扣 所謂現(xiàn)金折扣，是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早償付貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限表示。如折扣條件為“2/10，n/30，表示付款期為30天，如果在10天之內(nèi)付清貨款可享受2%的現(xiàn)金折扣。 企業(yè)在賒銷商品時(shí)向?qū)Ψ教峁┈F(xiàn)金折扣，其目的是為了提前收回貨款，減少壞賬損失，但提供現(xiàn)金折扣也會使企業(yè)喪失局部現(xiàn)金收入。 在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款入賬金額確實(shí)定有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。 總價(jià)法是指在企業(yè)銷售商品時(shí)，銷售收入和應(yīng)收賬款均按未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)入賬。如果客戶

52、在折扣期內(nèi)付款、實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金折扣時(shí)，將這筆現(xiàn)金折扣作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法。56 凈價(jià)法是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，按照扣減現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款。如果客戶超過了折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣時(shí)，銷貨方可將現(xiàn)金折扣視為提供信貸所獲得的收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)處理。57(二)應(yīng)收賬款的會計(jì)處理 進(jìn)行應(yīng)收賬款的核算，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款總分類賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)而向客戶收取的價(jià)款及代墊運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記從購貨方收回的款項(xiàng)等；余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)?！皯?yīng)收賬款賬戶還應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。 【例9】某企業(yè)向A公司銷售

53、產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款為40000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運(yùn)雜費(fèi)為3000元。有關(guān)的帳務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 49800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 銀行存款 3000 收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 49800 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 4980058 【例10】某企業(yè)向B公司銷售貨款一批，銷售價(jià)款為50000元，給予購貨單位的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款B公司 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 如果購貨方在10天之內(nèi)付款，

54、則按銷售總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元時(shí)： 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款B公司 58500 如果購貨方在10天之后付款，沒有享受到現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款 5850059 （三）壞賬損失的會計(jì)處理 現(xiàn)代企業(yè)之間的商品購銷活動，大多是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒購賒銷活動。企業(yè)為擴(kuò)大銷售，常常采用賒銷的形式銷售產(chǎn)品，為此就產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間因競爭的加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)因賒銷商品而發(fā)生的應(yīng)收賬款就存在不能完全收回的風(fēng)險(xiǎn)。 對于企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，稱為壞賬。 由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為壞賬損失。

55、60 1.壞賬損失確實(shí)認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)具體分析各債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量狀況，對于有確鑿證據(jù)說明確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。一般情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實(shí)無法收回的局部； 債務(wù)人死亡，依其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，確實(shí)無法收回的局部； 債務(wù)人在較長時(shí)期（3年以上）未履行償債義務(wù)，確實(shí)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。61 2.壞賬損失的會計(jì)處理 對于壞賬損失，會計(jì)上有兩種處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 (1)直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指只有在確認(rèn)某項(xiàng)應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回時(shí)才確認(rèn)

56、為壞賬，并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，同時(shí)作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。 【例11】某企業(yè)2005年初賒銷給甲公司一批價(jià)款為30000元的產(chǎn)品，至2008年底該項(xiàng)應(yīng)收賬款尚未收回。鑒于該項(xiàng)應(yīng)收賬款的期限已超過3年，收回的可能性比極小，企業(yè)于2008年底將其確認(rèn)為壞賬。企業(yè)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失- 壞賬損失 30000 貸：應(yīng)收賬款- 甲公司 3000062 對于已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，企業(yè)仍有追索權(quán)。假設(shè)企業(yè)在日后又收回了前已注銷的應(yīng)收賬款，則應(yīng)對上述處理作相反的會計(jì)分錄，同時(shí)按收取的款項(xiàng)入賬。假設(shè)在2009年企業(yè)又收回了甲公司所欠的30000元應(yīng)收賬款，則應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款-

57、甲公司 30000 貸：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 30000 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收賬款- 甲公司 30000 直接轉(zhuǎn)銷法在賬務(wù)處理上簡便易行。但是，該方法忽略了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，不符合會計(jì)處理上的權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原則。因?yàn)椋髽I(yè)的賒銷業(yè)務(wù)在前期發(fā)生，有賒銷業(yè)務(wù)就可能發(fā)生壞賬損失。如果在以后確定應(yīng)收賬款不能收回時(shí)再確認(rèn)壞賬損失，就會造成高估前期的收入，并虛增利潤；而把這種損失計(jì)入以后的會計(jì)期間，也無法與當(dāng)期的收入相配比。因此，直接轉(zhuǎn)銷法不符合一般公認(rèn)的會計(jì)原則，一般不予采用。63 (2)備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)

58、備；待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。 采用備抵法，壞賬損失與應(yīng)收賬款的發(fā)生計(jì)入同一會計(jì)期間，符合會計(jì)上的收入與費(fèi)用相配比的原則；而且，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款既按賬面價(jià)值反映，又按扣除壞賬準(zhǔn)備后可望收回的凈值反映，比較真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 采用備抵法核算壞賬損失，必須設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備賬戶。 該賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備， 借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失， 期末余額在貸方，反映期末應(yīng)收賬款中預(yù)計(jì)不能收回的數(shù)額。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，“壞賬準(zhǔn)備科目一般作為“應(yīng)收賬款科目的抵減項(xiàng)列示在資產(chǎn)工程中。64 在備抵法下

59、，每期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是一個(gè)估計(jì)數(shù)。由于壞賬損失的發(fā)生具有極大的不確定性，所以，估計(jì)壞賬損失時(shí)所依據(jù)的計(jì)提基礎(chǔ)應(yīng)盡可能符合實(shí)際。目前，估計(jì)壞賬損失的方法主要有：應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。 應(yīng)收賬款余額百分比法。是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬損失率，來確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的方法。 該種方法認(rèn)為，壞賬損失的發(fā)生數(shù)與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)，按應(yīng)收賬款的余額確定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)符合配比原則。 在這種方法下，要求期末壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額必須與期末應(yīng)收賬款的余額保持在預(yù)先確定的比率上（即估計(jì)的壞賬損失率），并將這一數(shù)額與“壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額進(jìn)行比較，如果要求保持的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額大于“壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額，應(yīng)增加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失，貸記