1100019中級財務會計_第2章應收款項ppt課件

1、中級財務會計325趙靜. 應收款項 應收款項是企業(yè)在運營或非運營活動中構成的，向其他單位或個人提出索取要求的一種權益。 應收款項是一種短期債務，在一年或超越一年的一個營業(yè)周期內收回。企業(yè)應加強應收賬款的管理，減少壞賬的發(fā)生。 應收款項按經濟內容可分為:應收賬款、應收票據(jù)、預付帳款和其他應收款。前三項屬于運營性應收款項。.第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)的概念 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務收到商業(yè)匯票所構成的債務。 商業(yè)匯票按能否計息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。我國目前運用的商業(yè)匯票主要是不帶息票據(jù)。應收票據(jù)的計價 我國商業(yè)票據(jù)的期限普通較短6個月，利息金額

2、相對來說不大，用現(xiàn)值記賬過于費事，普通不思索貨幣時間價值，直接按面值入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末計提利息，確認利息收入。. 應收票據(jù)的核算 設置“應收票據(jù)賬戶反映企業(yè)應收票據(jù)的獲得和收回情況。可按票據(jù)種類設置明細賬進展明細核算。不帶息應收票據(jù)的核算 不帶息票據(jù)的到期值等于應收票據(jù)的面值。收到商業(yè)匯票時 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅銷項票據(jù)到期兌現(xiàn) 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)票據(jù)到期不能兌現(xiàn) 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) P34例8或重新簽發(fā)商業(yè)匯票。. 帶息應收票據(jù)的核算 應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值利率期限 利率普通是年利率，票據(jù)的期限，有按月表示、按日表示兩種。

3、1、 按月表示，以到期月份中與出票日一樣的那一天為到期日。利率換算成月利率年利率12如6月18日出票，2個月期，到期日為8月18日。 1月31日出票，1個月期，到期日為2月28日。2、 按日表示，從出票日起按實踐閱歷天數(shù)計算。通?！八泐^不算尾或“算尾不算頭，即出票日和到期日只能算其中的一天。利率換算成日利率年利率360. 如6月12日簽發(fā)的90天期的票據(jù)。算頭不算尾：6月份 19天，7月份31天，8月份31天，那么9月10日到期。不包括9月10日這天。算尾不算頭：6月份18天，7月份31天，8月份31天，那么9月10為到期日。包括9月10日這天。收到商業(yè)匯票時 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入

4、應交稅費-應交增值稅銷項票據(jù)到期 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用 P34例9票據(jù)跨期計息 借：應收利息 貸：財務費用. 應收票據(jù)轉讓 企業(yè)可以將本人持有的商業(yè)匯票背書轉讓，用以購買所需物資或歸還債務。背書是指持票人在票據(jù)反面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。 或有負債的處置：1表外披露2設置“應收票據(jù)背書轉讓帳戶3直接將由此構成的負債計入“應付賬款帳戶. 例，企業(yè)采購一批資料，其中資料價款 10000元，增值稅 1700元，將票據(jù)金額為 12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉讓，以支付該批資料的貨款，同時收到差額款300元存入銀行。 1表外披露借：原資料 1000

5、0 應交稅費 1700 銀行存款 300 貸：應收票據(jù) 12000或者2借：原資料 10000 應交稅費 1700 銀行存款 300 貸：應收票據(jù)背書轉讓 12000票據(jù)到期后，借：應收票據(jù)背書轉讓 12000 貸：應收票據(jù) 12000. 或者3借：原資料 10000 應交稅費 1700 銀行存款 300 貸：應付賬款 12000票據(jù)到期后，借：應付賬款 12000 貸：應收票據(jù) 12000. 應收票據(jù)貼現(xiàn) 收到的票據(jù)在到期前，假設企業(yè)急需資金周轉，可以持未到期的票據(jù)向其開戶銀行懇求貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書交給銀行，銀行按一定的利率，從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日止

6、的利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。 銀行所扣的利息稱為銀行貼息，計算貼現(xiàn)息的利率成為貼現(xiàn)率。. 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)將票據(jù)不能到期兌現(xiàn)的風險轉移給了貼現(xiàn)銀行。不存在或有負債。 貼現(xiàn)時， 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù). 例，企業(yè)于2月10日當年2月份為28天將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行懇求貼現(xiàn) ，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6。 貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)款的計算方法是：票據(jù)到期利息=500009.690/3601200元票據(jù)

7、到期值=50000+1200=51200元貼現(xiàn)天數(shù)=80天貼現(xiàn)息=512000.6%80/30=819.2貼現(xiàn)款=51200-819.2=50380.8 借： 銀行存款 50380.8 貸：應收票據(jù) 50 000 財務費用 380.8. 帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn) 將帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)并未轉嫁票據(jù)到期不能收回票據(jù)款的風險。貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶歸還責任。 因此，將帶追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)能夠成為被追索人而產生“或有負債。這種負債直至貼現(xiàn)的票據(jù)到期由貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)款后方可解除。. 第一種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產生的或有負債，在資產負債表內以資產的備抵工程反映。會計核算上，單獨

8、設置“應收票據(jù)貼現(xiàn) 科目核算已貼現(xiàn)票據(jù)的賬面金額，并將其作為“應收票據(jù) 科目的備抵科目。 例，假設上例中貼現(xiàn)的匯票為商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應編制會計分錄如下： 借：銀行存款 50380.8 貸： 應收票據(jù)貼現(xiàn) 50000 財務費用 380.8 票據(jù)到期兌現(xiàn) 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 50000 貸：應收票據(jù) 50000. 票據(jù)假設到期不能兌現(xiàn) 借：應收賬款 50000 應收利息 1200 貸：銀行存款 或短期借款 51200同時， 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 50000 貸：應收票據(jù) 50000. 第二種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產生的負債以“短期借款科目核算。借：銀行存款 50380.8 貸：短期借款 50380.8

9、票據(jù)到期支付借：短期借款 50380.8 貸：應收票據(jù) 50000 財務費用 380.8 . 企業(yè)的應收票據(jù)存在不可收回的能夠性，根據(jù) 穩(wěn)健性要求，理應對應收票據(jù)提取壞賬預備。但由于應收票據(jù)比普通的應收賬款具有更好的信譽保證，尤其是銀行承兌匯票，幾乎不存在不能收回票款的能夠性，因此應收票據(jù)普通不提取壞賬預備。 .中級財務會計326趙靜.第三節(jié) 應收賬款概念 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等運營活動所構成的債務。包括應收的銷貨款、代墊的運雜費。代收的增值稅銷項稅額也記入“應收賬款賬戶。應收賬款確實認和計價應收賬款在銷售收入實現(xiàn)時確認。 通常在商品曾經交付或勞務曾經提供，合同曾經履行，銷售手

10、續(xù)曾經完備時，確認應收賬款入帳金額。應收賬款的計價 在通常情況下，應收賬款應按實踐發(fā)生額計價入賬，但是在銷售過程中常有銷售折扣等情況的存在，在計算應收賬款入帳金額時，還要思索折扣要素。. 商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場供需情況，針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。是一種促銷手段。 通常在買賣發(fā)生時確定，不需在賬面上反映。只需根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的實踐售價確認。普通用百分數(shù)表示，如5%、10%；或采用打折方式表示，如九折、八折。 例如，企業(yè)出賣甲產品，售價為每件1000元，購買30件以上，可以享用10%的商業(yè)折扣。某公司購買50件，這應收賬款入帳金額應為45000元。P41例17 商業(yè)折扣對應收賬款入

11、帳金額確實認無本質性影響。. 現(xiàn)金折扣：債務人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的買賣中。對銷貨方來說，稱為“銷貨折扣；對購貨方而言稱為“購貨折扣。目的是鼓勵購貨方早日付款。 現(xiàn)金折扣普通采用2/10、1/20、n/30表示，其含義是:信譽期限為30天，10天內付款給予2%的折扣，1120天付款給于1%的折扣，2130天內付款不予折扣。 在現(xiàn)金折扣方式下，應收賬款入帳金額確實認有兩種方法：“總價法，“凈價法。. 1、總價法：應收賬款和銷售收入均按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬。實踐發(fā)生折扣時，作為理財費用，計入“財務費用賬戶的借方。目前

12、會計實務采用此法。 例：某企業(yè)銷售一批產品，金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，適用的增值稅率為17%，產品交付并辦妥手續(xù)。 借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費-應交增值稅銷項170010天內收款 借：銀行存款 11466 財務費用 234 貸：應收賬款 11700 . 超越10天收款 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 117002、凈價法：應收賬款和銷售收入均按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。在普通情況下，客戶會爭取享用現(xiàn)金折扣，如超越折扣期付款，多收的金額視為利息收入，計入“財務費用的貸方。銷售實現(xiàn)時 借：應收賬款 11466 貸：

13、主營業(yè)務收入 9766 應交稅費-應交增值稅銷項1700在10天內收款 借：銀行存款 11466 貸：應收賬款 11466 . 超越10天收款 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11466 財務費用 234 在采用凈價法時，為了正確反映應收帳款的實踐情況，會計期末應將尚未收回的應收帳款中客戶曾經喪失的現(xiàn)金折扣調整入賬。 借：應收帳款 234 貸：財務費用 234 P41例18. 3、總價法與凈價法的比較總價法：入賬的收入金額與銷售發(fā)票金額一致；可以提供發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額；沒有估計能夠發(fā)生的現(xiàn)金折扣，易呵斥應收賬款高估。凈價法：收入和應收賬款均按折扣后的金額入賬，符合穩(wěn)健性原那么；入賬的收

14、入金額與銷售發(fā)票金額不一致，不便于銷項稅額的核對；客戶放棄折扣，需查對原先銷售總額；會計期末，對客戶放棄的折扣要進展調整。.第四節(jié)預付帳款和其他應收款預付帳款 預付帳款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的款項。企業(yè)可設置“預付帳款賬戶反映預付帳款的支出和結算情況。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款科目的借方。期末，編制會計報表是再進展區(qū)分。 為了便于反映企業(yè)對客戶的債務、債務關系，對同一客戶發(fā)生購貨業(yè)務，只經過“應付賬款或“預付賬款帳戶進展處置。. 預付購貨款時 借：預付帳款 貸：銀行存款收到資料，結算貨款 借：在途物資 應交稅費-應交增值稅進項 貸

15、：預付帳款補付購貨款 借：預付帳款 貸：銀行存款 P47例24. 其他應收款 其他應收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動而產生的債務。主要包括應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物的租金，應向職工收取的各種墊付款項，備用金，存出的保證金，預付帳款的轉入，其他各種應收暫付款項。 企業(yè)設置“其他應收款賬戶反映其他應收款的發(fā)生和完成情況。按工程，按不同的債務人設置明細賬。. “其他應收款 科目核算的其他應收及暫付款主要包括：1應收的各種賠款、罰款。2應收出租包裝物租金。3應向職工收取的各種墊付款項。4備用金。5存出保證金如租人包裝物支付的押金。6預付賬款轉入已不符合預付賬款性質而由預付賬款轉入的部分。7其他各

16、種應收、暫付款項。. 備用金 企業(yè)內部各部門、各單位周轉運用的備用金，應在“其他應收款科目核算，或單獨設置“備用金核算。*備用金為了減少審批、領用、報銷等的任務量，企業(yè)事先付給業(yè)務人員一筆固定金額的現(xiàn)金，供其零星開指運用。 *不是由出納保管，而是事先付給業(yè)務人員，供其運用，以后憑有關憑證到出納處報銷。實踐是一種應收款項，經過“其他應收款核算。. 根據(jù)預付方式不同，分為：定額備用金供業(yè)務人員長期運用，業(yè)務發(fā)生后在規(guī)定時間內報銷，補足原核定的金額。非定額備用金報銷后注銷，僅一次運用。如預支差旅費. 定額備用金的核算 撥付備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 運用后報銷 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金

17、 收回 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款 P46例22非定額備用金的核算預支差旅費 借：其他應收款- 貸：現(xiàn)金 借：管理費用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款-P45例21. 企業(yè)發(fā)生的其他應收款業(yè)務，同企業(yè)的應收賬款業(yè)務一樣，存在不可收回的能夠性。為了正確反映企業(yè)其他應收款的可收回金額，并正確核算企業(yè)損益。對發(fā)生的其他應收款也應合理估計其壞賬，并計提壞賬預備。. 壞賬及其確認條件壞賬的含義：又稱“呆帳，是指企業(yè)無法收回或收回的能夠性極小的應收款項不包括應收票據(jù)。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為“壞賬損失。確認壞賬的條件P47 債務人死亡，以其遺產清償后仍無法收回。 債務人破產，以其破產財富清償后仍無法收回

18、 債務人在較長時間內未履行償債義務，并有足夠證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小。第五節(jié) 壞賬. 壞賬損失的核算 壞賬損失的核算普通有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。1、直接轉銷法：在應收賬款確實無法收回時，確認壞賬損失，計入當期損益，同時注銷應收賬款。優(yōu)點：帳務處置簡單、適用。缺陷：忽略壞賬損失與購銷業(yè)務在時間上的聯(lián)絡，與權責發(fā)生制假設相違背，夸張賬面價值。發(fā)生壞賬時 借：資產減值損失 貸：應收賬款P48例25. 2、備抵法：按期估計能夠發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬預備，計入“資產減值損失。實踐發(fā)生壞賬時，沖減“壞賬預備，注銷應收賬款。 優(yōu)點：符合權責發(fā)生制，防止虛盈實虧。賬面價值較為真實，消除了

19、虛列的應收帳款。期末估計壞賬損失時 借：資產減值損失 貸：壞帳預備實踐發(fā)生壞帳 借：壞帳預備 貸：應收帳款. 壞帳收回 借：應收賬款 貸：壞賬預備 借：銀行存款 貸：應收賬款或者，借：銀行存款 貸：壞帳預備.中級財務會計327趙靜. 估計壞賬損失的方法：應收賬款余額百分比法，按照會計期末應收款項余額的一定比率估計壞賬損失的方法。 確定壞帳計提比例應思索以下要素：以前與債務單位的業(yè)務往來債務單位目前的財務情況債務單位的現(xiàn)金流量情況債務單位的產品銷售情況和市場前景債務單位的資信情況 *會計期末，企業(yè)應提的壞賬預備大于其賬面余額，按其差額提?。粦崛〉膲馁~預備小于其賬面余額，按其差額沖回壞賬預備。P49例26. 壞賬預備 10000 6000 4000 8000 5000 3000 . 帳齡分析法：根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失。在估計壞賬損失時，將應收款項按拖欠時間