02貨幣資金及應(yīng)收款項(中財)ppt課件

1、第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項貨幣資金的概述、管理與控制貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的核算，以及銀行結(jié)算方式的歸納應(yīng)收票據(jù)計息、貼現(xiàn)、貼現(xiàn)后處置、背書應(yīng)收賬款折扣與折讓，壞賬預(yù)備的計提其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款.貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類；貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；貨幣資金的管理與控制： 1、職能分別； 2、控制與監(jiān)視； 3、內(nèi)部審計與稽核。.現(xiàn) 金概述現(xiàn)金：廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信譽證存款、信譽卡存款等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。賬戶設(shè)置：現(xiàn)金總賬普通采用三欄式和現(xiàn)金日記賬。核算要求：每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日

2、記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。思索：假設(shè)發(fā)生不相等的情況，該如何處置呢？.現(xiàn)金核算的主要內(nèi)容現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金長短款的核算備用金的核算一次性備用金和循環(huán)備用金.現(xiàn)金收支及備用金的核算 收到現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入類科目支出現(xiàn)金借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：現(xiàn)金 備用金核算借：其他應(yīng)收款（形成備用金） 貸：現(xiàn)金借：費用 現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款（備用金的報銷） .現(xiàn)金長短款現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理結(jié)果： 借：現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理結(jié)果：

3、借：待處理財產(chǎn)損益 借：管理費用（營業(yè)外支出） 貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損益.銀行結(jié)算方式銀行賬戶分類：根本存款賬戶、普通存款賬戶、暫時存款賬戶和公用賬戶。銀行結(jié)算方式：三票支票、銀行匯票和銀行本票一卡信譽卡，三方式托收承付、委托收款和匯兌一證信譽證。.銀行結(jié)算方式支票：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬支票、同城、起點金額1000元、10天匯票： 銀行匯票：異地、商品買賣+勞務(wù)、1月 商業(yè)匯票：商品買賣及連帶勞務(wù)、最長6個月本票：同城、不定額本票、2個月信譽卡：同城異地、任何買賣、不得用于超越10萬元以上的結(jié)算托收承付：異地、商品買賣及連帶勞務(wù)、1000新華書店、10000、驗單3天、驗貨10天委托收款

4、：同信譽卡，但不用于大額買賣匯兌：異地、商品買賣+勞務(wù)信譽證.銀行結(jié)算方式的歸納同城：支票、銀行本票異地：匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信譽證同城、異地均可：信譽卡、委托收款、商業(yè)匯票留意：各種票據(jù)的有效期限，只需帶“票字的均可背書轉(zhuǎn)讓。. 其他貨幣資金留意與銀行結(jié)算方式的對應(yīng)1外埠存款 2銀行匯票存款 3銀行本票存款 4信譽證保證金存款5信譽卡存款6存出投資款.銀行結(jié)算方式與會計核算銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務(wù)1、收款業(yè)務(wù)借：銀行存款 貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2、付款業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者 權(quán)益等科目 貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)1、存入業(yè)

5、務(wù)借：其他貨幣資金 xx資金存款 貸：銀行存款2、使用業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金 xx資金存款不在貨幣資金核算范圍內(nèi).未達(dá)賬項與銀行存款余額調(diào)理表項目余額項目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額.需求留意的問題對賬單、未達(dá)賬、調(diào)理表均不是原始憑證。登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的根據(jù)：現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、存款收款憑證、存款付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證銀行對賬單余額與企業(yè)銀行存款日記賬余額不一致有二個緣由：未達(dá)賬錯賬。編制調(diào)理表的目的檢驗雙方能否平衡確認(rèn)企業(yè)銀行存款

6、實有數(shù)。.應(yīng)收款項的內(nèi)容商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)。應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易。其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。.應(yīng)收票據(jù)分類與計價何時需求思索利息要素？商業(yè)匯票的分類方式：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。計價原那么：普通情況下，按票據(jù)面值計價，獲得票據(jù)時暫不思索票據(jù)利息。留意：“銀行承兌匯票等于“銀行匯票嗎？.應(yīng)收票據(jù)普通業(yè)務(wù)的核算獲得時無論帶息與否借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入到期時借：銀行存款、應(yīng)收賬款對方無力支付時 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 財務(wù)費用帶息票據(jù)當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需

7、求計提壞賬預(yù)備。.應(yīng)收票據(jù)普通業(yè)務(wù)的核算帶息票據(jù)利息的計算：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔：按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處置借：物質(zhì)采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目.應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)核算票據(jù)貼現(xiàn)1不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，詳細(xì)計算同票據(jù)計息期的計算。留意：假設(shè)是異地匯票，那么需加3天承付期。.應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)核算2帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值 1+票據(jù)利率票據(jù)有效期計入

8、財務(wù)費用的金額=票據(jù)利息-貼息借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)或短期借款面值 借或貸：財務(wù)費用差額.應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)核算3貼現(xiàn)后的處置原分錄沖銷應(yīng)收票據(jù)A.票據(jù)到期，出票人無力付款。銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬。借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款B.貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃。借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款為什么是短期借款呢？需求計息嗎？.舉 例B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？思索：1、假設(shè)仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，那么貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？2、假設(shè)5月1日到期時，承兌人的

9、銀行賬戶缺乏支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，那么會計分錄又該如何編制？.參考解答貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得計算如下：帶息票據(jù)到期值1000001+8%90/360102000元貼現(xiàn)息10200010%30/360850元貼現(xiàn)所得102000850101150元借：銀行存款101150貸：應(yīng)收票據(jù)100000 財務(wù)費用1150.參考解答假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，那么貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下：票據(jù)到期值100000元貼現(xiàn)息10000010%30/360833元貼現(xiàn)所得10000083399167元借：銀行存款99167 財務(wù)費用833 貸：應(yīng)收票據(jù)100000.參考解答假

10、設(shè)5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶缺乏支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，那么會計分錄為：借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000假設(shè)該公司的銀行存款賬戶余額缺乏，那么會計分錄為：借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000.2004年5月20日，大華公司持出票日期為3月20日，期限為6個月，面額為25萬元的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，票面利率4%，貼現(xiàn)率為6%，其他相關(guān)的手續(xù)費150元。與銀行簽署的協(xié)議中規(guī)定，假設(shè)債務(wù)人未按期歸還時，企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。那么企業(yè)的賬務(wù)處置如下：票據(jù)到期值=2500001+4%126=255000元貼現(xiàn)息=2550

11、006%124=5100元貼現(xiàn)額=到期值-貼現(xiàn)息-應(yīng)交相關(guān)手續(xù)費=25500-5100-150=249750元例短期借款：.借：銀行存款 249750 財務(wù)費用 250貸：短期借款 250000假設(shè)票據(jù)到期承兌方付款，那么： 借：短期借款 250000貸：應(yīng)收票據(jù) 250000.假設(shè)票據(jù)到期承兌方無錢支付，貼現(xiàn)銀行將票款從企業(yè)賬戶中劃回，那么：借：短期借款 250000 財務(wù)費用 5000 貸：銀行存款 255000同時， 借：應(yīng)收賬款 250000 貸：應(yīng)收票據(jù) 250000假設(shè)票據(jù)到期承兌方無力支付，企業(yè)的賬戶上也無款可劃，那么： 借：應(yīng)收賬款 250000 貸：應(yīng)收票據(jù) 250000.應(yīng)

12、收賬款確認(rèn)與計量1、應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認(rèn)。2、應(yīng)收賬款計價發(fā)票價錢1商業(yè)銷售折扣凈價法銷售時確認(rèn)折扣原理：銷售越多折扣越多。2現(xiàn)金折扣總價法收款時確認(rèn)折扣原理：越早付款，越少付款。會計分錄： 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款假好像時存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，該如何處置？.壞賬預(yù)備概述壞賬是指企業(yè)無法收回或收回能夠性極小的應(yīng)收賬款。壞賬確認(rèn)的條件：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財富或遺產(chǎn)清償后缺乏的部分；債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證聽闡明真實無法收回，或者收回的能夠性很小。該如何判別收回的能夠性很小呢？.壞賬預(yù)備概述壞賬的核算方法：直接核銷法和備抵法A.直接核銷法指在實踐發(fā)生壞賬時，

13、對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期損失資產(chǎn)減值損失，同時注銷該筆應(yīng)收款項。 留意：我國不采用該方法B.備抵法企業(yè)按期估計能夠發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬預(yù)備。我國規(guī)定只能采用此法。.壞賬預(yù)備備抵法的處置壞賬預(yù)備的計提方法和比例企業(yè)本人確定，報有關(guān)部門備案。提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入。計算方法：1、應(yīng)收賬款余額百分比法；2、銷售收入百分比法；3、賬齡分析法。.壞賬預(yù)備備抵法的處置1、應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額估計壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備。原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的能夠性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。優(yōu)點：

14、可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地處理收入與費用的配比問題。 .壞賬預(yù)備備抵法的處置2、銷售收入百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。3、賬齡分析法。該方法實踐上是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為準(zhǔn)確的估計壞賬方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。原理：應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的能夠性越大，壞賬預(yù)備率就應(yīng)越高，反之，那么越小。.壞賬預(yù)備備抵法的處置提取壞賬準(zhǔn)備：發(fā)生壞賬：壞賬收回時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款.舉 例A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞帳預(yù)備，200

15、2年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬預(yù)備的比例為3，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2004年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)展會計處置？.參考解答12002年提取壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失3000100萬元3 貸：壞賬預(yù)備 30002發(fā)生壞賬借：壞賬預(yù)備6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位1000 乙單位500032003年末提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備余額為3600元120萬元3應(yīng)提的壞賬預(yù)備為6600元3600+3000借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬預(yù)備 6600.參考解答4已沖銷

16、的壞帳5000元重新收回借：應(yīng)收賬款乙單位5000貸：壞賬預(yù)備 5000同時，借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款乙單位500052004年末提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備余額應(yīng)為3900元130萬元3應(yīng)提的壞賬預(yù)備為4700元39008600借：壞賬預(yù)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700.應(yīng)收賬款銷售與抵押1、應(yīng)收賬款銷售無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)借：銀行存款可以收到的款項 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款估計的銷售退回和折讓 貸：應(yīng)收賬款2、應(yīng)收賬款的抵押有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出賣和貼現(xiàn)按照正常的借款業(yè)務(wù)處置。.預(yù)付賬款支付定金：借：預(yù)付賬款定金金額 貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時：借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：預(yù)

17、付賬款全部采購金額支付尾款：借：預(yù)付賬款尾款金額 貸：銀行存款留意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款的借方。.舉 例A公司2003年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，公用發(fā)票中注明價款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。該如何編制會計分錄？.參考解答15月6日預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款B企業(yè) 30000貸：銀行存款 3000028月6日收到商品時借：物資采購 40000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額6800貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 4680038月10日補(bǔ)付貨款時借：預(yù)付賬款B企業(yè)16800貸：銀行存款 16800.參考解答假設(shè)企業(yè)