最全年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃精品文檔5頁(yè)

1、第 1 頁(yè)年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題， 1 月 26 日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布 了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通 知 (國(guó)稅發(fā)20199 號(hào))，此規(guī)定自 2019 年 1 月 1 日起實(shí)施。新規(guī)定的頒布及實(shí)施，大大拓 展了年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃的空間。 年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃涉及億萬(wàn)工薪階層的切身利益， 因而具有廣 泛的實(shí)際意義。一、年終獎(jiǎng)稅負(fù)，新辦法比舊辦法低，但并未給低薪階層帶來(lái)福音對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金(俗稱年終獎(jiǎng))，舊辦法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金 或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，不扣除費(fèi)用，全額作為所得直接按適用

2、 稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅款。而新辦法規(guī)定， 行政機(jī)關(guān)、 企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú) 一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12 個(gè) 月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，見(jiàn)表 1。表 1：新辦法與舊辦法年終獎(jiǎng)適用稅率和速算扣除數(shù)對(duì)比級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額，年終獎(jiǎng) 年終獎(jiǎng)(新辦法) 稅率 速算扣除數(shù)(舊辦法)1(0,500(0,60005%02(500,2000(6000,2400010%253(2000,5000(24000,6000015%1254(5000,20000(60000,24000020%3755(20000,4000

3、0(240000,48000025%13756(40000,60000(480000,72000030%33757(60000,80000(720000,96000035%63758(80000,100000(960000,120000040%103759(100000,+)(1200000,+)45%15375新辦法降低了年終獎(jiǎng)的適用稅率，例如，年終獎(jiǎng)為 6000 元，舊辦法適用稅率為 20%， 而新辦法適用稅率僅為 5%。大大降低市民年終獎(jiǎng)稅負(fù)，年終獎(jiǎng)將可以更多地落袋。因此， 國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的調(diào)整， 將工薪階層過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)降下來(lái)， 改變目前 以工薪稅收占主體的個(gè)人所得稅

4、格局(工薪稅收占個(gè)人所得稅收的比重為65%)。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)， 年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的調(diào)整， 并未給年薪在 15600 元以下的低收入者帶 來(lái)福音，而年薪超過(guò) 15600 元以上的中高收入者從中受益，并且收入越高，受益越多。 (詳 見(jiàn)第 4、5 部分)。因此， 要真正減輕低薪階層的稅收負(fù)擔(dān)， 應(yīng)增加扣除項(xiàng)目或提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。二、年終獎(jiǎng)稅負(fù)，理論算法又比實(shí)際算法低，實(shí)際算法更為合理根據(jù)新辦法，稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)，將年終獎(jiǎng)除以 12，按其 商數(shù)確定適用月工資薪金所得稅率和速算扣除數(shù)。 而根據(jù)稅收理論， 速算扣除數(shù)應(yīng)按下列公 式計(jì)算：本級(jí)速算扣除數(shù)上一級(jí)最高稅基 (本級(jí)稅率上一級(jí)稅率) 上一

5、級(jí)速算扣除數(shù) 公式(1)因此， 實(shí)際算法與理論算法的稅率一致， 但實(shí)際速算扣除數(shù)與理論速算扣除數(shù)存在 差異，導(dǎo)致年終獎(jiǎng)稅負(fù)存在差額，理論算法比實(shí)際算法低。見(jiàn)表2。年終獎(jiǎng)稅收若采用理論算法，雖然符合公平原則，但是會(huì)造成年終獎(jiǎng)的過(guò)度發(fā)放(年 終獎(jiǎng)將達(dá)到年薪所得的一半)，既不利于企業(yè)制定合理的薪酬政策，也不利于工薪稅收的均第 2 頁(yè)衡入庫(kù)，而且年終獎(jiǎng)實(shí)際算法的不公平現(xiàn)象是完全可以通過(guò)稅務(wù)籌劃避免的(詳見(jiàn)第 8 部 分) 。因此，相對(duì)而言，年終獎(jiǎng)稅收的實(shí)際算法較為合理。三、月薪應(yīng)均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)除年終獎(jiǎng)外， 工薪發(fā)放單位應(yīng)運(yùn)用收入分劈技術(shù)， 將工資薪金盡量平均到每個(gè)月均 衡發(fā)放，在累進(jìn)

6、稅率下，將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。新辦法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外 的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、 薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。新辦法同時(shí)規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一 個(gè)納稅人， 全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法每年只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位， 個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也按此辦法實(shí)行。 而此前的規(guī)定是， 除年終加薪外， 數(shù) 月獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅可單獨(dú)作為一個(gè)月以全額確定稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。在新辦法下， 單位發(fā) 放半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金，造成月薪差距過(guò)大，使稅率攀升，從而多繳稅。 因此，除年終獎(jiǎng)外，月薪應(yīng)均衡

7、發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)金。四、低薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)多繳稅前面的分析是就年終獎(jiǎng)?wù)勀杲K獎(jiǎng)， 或者就月薪談月薪； 下面， 筆者將年終獎(jiǎng)與月薪、 全年工資薪金(以下簡(jiǎn)稱年薪)綜合起來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例 1：張某年薪 9000 元，其中每月月薪均為500 元，年終獎(jiǎng) 3000 元。則張某月薪 無(wú)須納稅，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(3000+500-800)5%=135 (元)若張某年薪不變，無(wú)年終獎(jiǎng)，每月月薪均為750 元，則無(wú)須納稅。此例中，當(dāng)張某有年終獎(jiǎng)時(shí)，每月 800 元扣除費(fèi)用沒(méi)有扣完，而年終獎(jiǎng)卻要納稅， 導(dǎo)致多繳稅。因此， 國(guó)內(nèi)人員年薪不足 80012=9600 元，外籍人員年薪不足

8、 400012=48000 元，不宜發(fā)放年終獎(jiǎng)。表 2：年終獎(jiǎng)稅負(fù)理論算法與實(shí)際算法的差額級(jí)數(shù) 年終獎(jiǎng) 稅率 實(shí)際速算扣除數(shù) 理論速算扣除數(shù) 稅負(fù)差額1(0,60005%0002(6000,2400010%253002753(24000,6000015%125150013724(60000,24000020%375450041255(240000,48000025%137516500151256(480000,72000030%337540500371257(720000,96000035%637576500701258(960000,120000040%103751245001141259(

9、1200000,+)45%15375184500169125表 3：不同年薪區(qū)間，年終獎(jiǎng)最佳發(fā)放額(國(guó)內(nèi)人員適用)區(qū)間123456789年薪 Y(0,9600(9600,21600)21600,4510045100,57600)57600,115600115600,129600)129600,364600364600,489600)489600,949600年終獎(jiǎng) E0(0,6000600011500,24000)2400046000,60000)60000115000,240000)240000月薪 M(0,800(800,13001300,3258.3328002800,7633.3358

10、005800,25383.332080020800,59133.33第 3 頁(yè)10949600,969600)460000,480000)4080011969600,166960048000040800,99133.33121669600,1689600)700000,720000)80800131689600,+)72000080800,+)五、中高薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅例 2：李某年薪 30000 元，無(wú)年終獎(jiǎng)，每月月薪均為 2500 元。則李某全年應(yīng)納個(gè) 人所得稅為：(2500-800)10%-2512=1740 (元)若李某年薪不變， 年終獎(jiǎng)為 6000 元， 每月月薪均為 2000

11、元。 則李某全年應(yīng)納個(gè)人 所得稅為：(2000-800)10%-2512+60005%=1440 (元)此例中，李某年終獎(jiǎng)為 6000 元時(shí)，年終獎(jiǎng)稅率僅為 5%，低于月薪稅率的 10%， 比無(wú)年終獎(jiǎng)，全年可少納稅 300 元。因此，國(guó)內(nèi)人員年薪超過(guò)9600+50012=15600 元，外 籍人員年薪超過(guò) 48000+50012=54000 元，合理發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅，而不發(fā)放年終獎(jiǎng)導(dǎo)致 多納稅。六、不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為72 萬(wàn)元例 3：王某年薪 240 萬(wàn)元，其中每月月薪均為 12.5 萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)為 90 萬(wàn)元。則王 某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(125000-800)45%- 15375

12、12+90000035%-6375=794805 (元)若王某年薪不變， 年終獎(jiǎng)為 72 萬(wàn)元， 每月月薪均為 14 萬(wàn)元。 則李某全年應(yīng)納個(gè)人 所得稅為：(140000-800)45%- 1537512+72000030%-3375=779805 (元)此例中，王某月薪已達(dá)到最高稅率45%，年終獎(jiǎng)為 72 萬(wàn)元時(shí)，稅率為 30%，而年 終獎(jiǎng)為 90 萬(wàn)元時(shí)，稅率為 35%。年終獎(jiǎng)為 72 萬(wàn)元比年終獎(jiǎng)為 90 萬(wàn)元，少納稅 15000 元。 因此，不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為 6000012=72 萬(wàn)元。七、根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)發(fā)放金額設(shè)國(guó)內(nèi)人員每月月薪(不含四金等免稅項(xiàng)目)均為M

13、，年薪(不含四金等免稅 項(xiàng)目)為 Y，年終獎(jiǎng)(月薪不足 9600 元不發(fā)放年終獎(jiǎng))為 E，則Y=M12+E 公式(2)設(shè)稅率為 t，速算數(shù)扣除數(shù)為 S，月薪稅收為 TM，年終獎(jiǎng)稅收為 TE，年薪稅收為T(mén)Y，則TM=(M-800)t-STE=Et-STY=TM12+TE公式(3)公式(4)公式(5)根據(jù)上述稅率表和計(jì)算公式， 運(yùn)用稅負(fù)平衡點(diǎn)法和試錯(cuò)法， 并借助電子表格， 可得 表 3。表 3 中，當(dāng)年薪為 45100、115600、364600、949600、1669600 元時(shí)，存在兩個(gè)節(jié) 稅點(diǎn)。例 4：趙某年薪為45100 元，年終獎(jiǎng)為6000 元，每月月薪為3258.33 元。則趙某全 年

14、應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(3258.33-800)15%- 12512+60005%=3225 (元)若趙某年薪不變，年終獎(jiǎng)為 11500 元，每月月薪為 2800 元。則趙某全年應(yīng)納個(gè)人 所得稅為：(2800-800)10%-2512+1150010%-25=3225 (元)第 4 頁(yè)此例中，多發(fā)年終獎(jiǎng)，少發(fā)月薪，年終獎(jiǎng)稅率上升，而月薪稅率下降，年終獎(jiǎng)稅收 增加的幅度恰好等于全年月薪稅收減少的幅度，處于稅負(fù)平衡點(diǎn)。根據(jù)表 3，年薪不同，年終獎(jiǎng)也不同。比如，在第2 區(qū)間，年薪 Y(9600,21600)， 則年終獎(jiǎng) E(0,6000且月薪 M(800,1300)最節(jié)稅。比如，在第 3 區(qū)間，年薪 Y

15、 21600,45100，則年終獎(jiǎng)E=6000 元，月薪M1300,3258.33最節(jié)稅。工薪發(fā)放單位應(yīng)估算 職工的年薪，根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)和月薪的發(fā)放金額。表 4：不同年薪區(qū)間，年終獎(jiǎng)最佳發(fā)放額(外籍人員適用)區(qū)間 年薪 Y1 (0,480002 (48000,60000)3 60000,835004 83500,96000)5 96000,1540006 154000,168000)7 168000,4030008 403000,528000)9 528000,988000 10 988000,1008000) 11 1008000,1708000 12 1708000,17

16、28000) 13 1728000,+)年終獎(jiǎng) E0(0,6000600011500,24000)2400046000,60000)60000115000,240000)240000460000,480000)480000700000,720000)720000月薪 M(0,4000(4000,45004500,6458.3360006000,10833.3390009000,28583.332400024000,62333.334400044000,102333.338400084000,+)表 5：年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅收跳空缺口級(jí)數(shù)年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)年終獎(jiǎng)稅收跳空缺口1-26000275- 13=-2

17、752-3240001375-275=11003-4600004125- 1375=27504-524000015125-4125=110005-648000037125- 15125=220006-772000070125-37125=330007-8960000114125-70125=440008-91200000169125- 114125=55000由于外籍人員工資薪金扣除費(fèi)用為4000 元，根據(jù)表 3 可得表 4。八、年終獎(jiǎng)發(fā)放應(yīng)避開(kāi)稅收禁區(qū)由于年終獎(jiǎng)實(shí)際算法不同于理論算法， 實(shí)際速算扣除數(shù)小于理論速算扣除數(shù)， 在年 終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)附近將產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。表 2 中，從第 1 級(jí)到第 2 級(jí)，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)為 6000 元。按照理論算法：(600010%-300)-(60005%-0)=0 因此按照理論算法，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅額是連續(xù) 的，符合公平原則。而按照實(shí)際算法：(600010%-25)-(60005%-0)=2750(正好等于表 2 中第 2 級(jí)與第 1 級(jí)稅負(fù)差額之差 275-0=275)因此