最全年終獎的稅務籌劃精品文檔5頁

1、第 1 頁年終獎的稅務籌劃為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題， 1 月 26 日，國家稅務總局頒布 了國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通 知 (國稅發(fā)20199 號)，此規(guī)定自 2019 年 1 月 1 日起實施。新規(guī)定的頒布及實施，大大拓 展了年終獎稅務籌劃的空間。 年終獎的稅務籌劃涉及億萬工薪階層的切身利益， 因而具有廣 泛的實際意義。一、年終獎稅負，新辦法比舊辦法低，但并未給低薪階層帶來福音對于全年一次性獎金(俗稱年終獎)，舊辦法規(guī)定，對境內(nèi)個人取得的數(shù)月獎金 或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資，不扣除費用，全額作為所得直接按適用

2、 稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅款。而新辦法規(guī)定， 行政機關、 企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎金仍作為單獨 一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12 個 月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，見表 1。表 1：新辦法與舊辦法年終獎適用稅率和速算扣除數(shù)對比級數(shù) 全月應納稅所得額，年終獎 年終獎(新辦法) 稅率 速算扣除數(shù)(舊辦法)1(0,500(0,60005%02(500,2000(6000,2400010%253(2000,5000(24000,6000015%1254(5000,20000(60000,24000020%3755(20000,4000

3、0(240000,48000025%13756(40000,60000(480000,72000030%33757(60000,80000(720000,96000035%63758(80000,100000(960000,120000040%103759(100000,+)(1200000,+)45%15375新辦法降低了年終獎的適用稅率，例如，年終獎為 6000 元，舊辦法適用稅率為 20%， 而新辦法適用稅率僅為 5%。大大降低市民年終獎稅負，年終獎將可以更多地落袋。因此， 國家稅務總局通過對年終獎計稅方法的調(diào)整， 將工薪階層過重的稅收負擔降下來， 改變目前 以工薪稅收占主體的個人所得稅

4、格局(工薪稅收占個人所得稅收的比重為65%)。通過分析發(fā)現(xiàn)， 年終獎計稅方法的調(diào)整， 并未給年薪在 15600 元以下的低收入者帶 來福音，而年薪超過 15600 元以上的中高收入者從中受益，并且收入越高，受益越多。 (詳 見第 4、5 部分)。因此， 要真正減輕低薪階層的稅收負擔， 應增加扣除項目或提高扣除標準。二、年終獎稅負，理論算法又比實際算法低，實際算法更為合理根據(jù)新辦法，稅務部門在實際計算年終獎個人所得稅時，將年終獎除以 12，按其 商數(shù)確定適用月工資薪金所得稅率和速算扣除數(shù)。 而根據(jù)稅收理論， 速算扣除數(shù)應按下列公 式計算：本級速算扣除數(shù)上一級最高稅基 (本級稅率上一級稅率) 上一

5、級速算扣除數(shù) 公式(1)因此， 實際算法與理論算法的稅率一致， 但實際速算扣除數(shù)與理論速算扣除數(shù)存在 差異，導致年終獎稅負存在差額，理論算法比實際算法低。見表2。年終獎稅收若采用理論算法，雖然符合公平原則，但是會造成年終獎的過度發(fā)放(年 終獎將達到年薪所得的一半)，既不利于企業(yè)制定合理的薪酬政策，也不利于工薪稅收的均第 2 頁衡入庫，而且年終獎實際算法的不公平現(xiàn)象是完全可以通過稅務籌劃避免的(詳見第 8 部 分) 。因此，相對而言，年終獎稅收的實際算法較為合理。三、月薪應均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎和半年獎除年終獎外， 工薪發(fā)放單位應運用收入分劈技術， 將工資薪金盡量平均到每個月均 衡發(fā)放，在累進

6、稅率下，將實現(xiàn)納稅最小化。新辦法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外 的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、 薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。新辦法同時規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一 個納稅人， 全年一次性獎金的計稅辦法每年只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位， 個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也按此辦法實行。 而此前的規(guī)定是， 除年終加薪外， 數(shù) 月獎金或勞動分紅可單獨作為一個月以全額確定稅率計征個人所得稅。在新辦法下， 單位發(fā) 放半年獎和季度獎，應并入當月工資薪金，造成月薪差距過大，使稅率攀升，從而多繳稅。 因此，除年終獎外，月薪應均衡

7、發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎和半年獎等數(shù)月獎金。四、低薪職工發(fā)放年終獎多繳稅前面的分析是就年終獎談年終獎， 或者就月薪談月薪； 下面， 筆者將年終獎與月薪、 全年工資薪金(以下簡稱年薪)綜合起來進行稅務籌劃。例 1：張某年薪 9000 元，其中每月月薪均為500 元，年終獎 3000 元。則張某月薪 無須納稅，而年終獎應納個人所得稅為：(3000+500-800)5%=135 (元)若張某年薪不變，無年終獎，每月月薪均為750 元，則無須納稅。此例中，當張某有年終獎時，每月 800 元扣除費用沒有扣完，而年終獎卻要納稅， 導致多繳稅。因此， 國內(nèi)人員年薪不足 80012=9600 元，外籍人員年薪不足

8、 400012=48000 元，不宜發(fā)放年終獎。表 2：年終獎稅負理論算法與實際算法的差額級數(shù) 年終獎 稅率 實際速算扣除數(shù) 理論速算扣除數(shù) 稅負差額1(0,60005%0002(6000,2400010%253002753(24000,6000015%125150013724(60000,24000020%375450041255(240000,48000025%137516500151256(480000,72000030%337540500371257(720000,96000035%637576500701258(960000,120000040%103751245001141259(

9、1200000,+)45%15375184500169125表 3：不同年薪區(qū)間，年終獎最佳發(fā)放額(國內(nèi)人員適用)區(qū)間123456789年薪 Y(0,9600(9600,21600)21600,4510045100,57600)57600,115600115600,129600)129600,364600364600,489600)489600,949600年終獎 E0(0,6000600011500,24000)2400046000,60000)60000115000,240000)240000月薪 M(0,800(800,13001300,3258.3328002800,7633.3358

10、005800,25383.332080020800,59133.33第 3 頁10949600,969600)460000,480000)4080011969600,166960048000040800,99133.33121669600,1689600)700000,720000)80800131689600,+)72000080800,+)五、中高薪職工發(fā)放年終獎可節(jié)稅例 2：李某年薪 30000 元，無年終獎，每月月薪均為 2500 元。則李某全年應納個 人所得稅為：(2500-800)10%-2512=1740 (元)若李某年薪不變， 年終獎為 6000 元， 每月月薪均為 2000

11、元。 則李某全年應納個人 所得稅為：(2000-800)10%-2512+60005%=1440 (元)此例中，李某年終獎為 6000 元時，年終獎稅率僅為 5%，低于月薪稅率的 10%， 比無年終獎，全年可少納稅 300 元。因此，國內(nèi)人員年薪超過9600+50012=15600 元，外 籍人員年薪超過 48000+50012=54000 元，合理發(fā)放年終獎可節(jié)稅，而不發(fā)放年終獎導致 多納稅。六、不論年薪多高，年終獎上限為72 萬元例 3：王某年薪 240 萬元，其中每月月薪均為 12.5 萬元，年終獎為 90 萬元。則王 某全年應納個人所得稅為：(125000-800)45%- 15375

12、12+90000035%-6375=794805 (元)若王某年薪不變， 年終獎為 72 萬元， 每月月薪均為 14 萬元。 則李某全年應納個人 所得稅為：(140000-800)45%- 1537512+72000030%-3375=779805 (元)此例中，王某月薪已達到最高稅率45%，年終獎為 72 萬元時，稅率為 30%，而年 終獎為 90 萬元時，稅率為 35%。年終獎為 72 萬元比年終獎為 90 萬元，少納稅 15000 元。 因此，不論年薪多高，年終獎上限為 6000012=72 萬元。七、根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎發(fā)放金額設國內(nèi)人員每月月薪(不含四金等免稅項目)均為M

13、，年薪(不含四金等免稅 項目)為 Y，年終獎(月薪不足 9600 元不發(fā)放年終獎)為 E，則Y=M12+E 公式(2)設稅率為 t，速算數(shù)扣除數(shù)為 S，月薪稅收為 TM，年終獎稅收為 TE，年薪稅收為TY，則TM=(M-800)t-STE=Et-STY=TM12+TE公式(3)公式(4)公式(5)根據(jù)上述稅率表和計算公式， 運用稅負平衡點法和試錯法， 并借助電子表格， 可得 表 3。表 3 中，當年薪為 45100、115600、364600、949600、1669600 元時，存在兩個節(jié) 稅點。例 4：趙某年薪為45100 元，年終獎為6000 元，每月月薪為3258.33 元。則趙某全 年

14、應納個人所得稅為：(3258.33-800)15%- 12512+60005%=3225 (元)若趙某年薪不變，年終獎為 11500 元，每月月薪為 2800 元。則趙某全年應納個人 所得稅為：(2800-800)10%-2512+1150010%-25=3225 (元)第 4 頁此例中，多發(fā)年終獎，少發(fā)月薪，年終獎稅率上升，而月薪稅率下降，年終獎稅收 增加的幅度恰好等于全年月薪稅收減少的幅度，處于稅負平衡點。根據(jù)表 3，年薪不同，年終獎也不同。比如，在第2 區(qū)間，年薪 Y(9600,21600)， 則年終獎 E(0,6000且月薪 M(800,1300)最節(jié)稅。比如，在第 3 區(qū)間，年薪 Y

15、 21600,45100，則年終獎E=6000 元，月薪M1300,3258.33最節(jié)稅。工薪發(fā)放單位應估算 職工的年薪，根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎和月薪的發(fā)放金額。表 4：不同年薪區(qū)間，年終獎最佳發(fā)放額(外籍人員適用)區(qū)間 年薪 Y1 (0,480002 (48000,60000)3 60000,835004 83500,96000)5 96000,1540006 154000,168000)7 168000,4030008 403000,528000)9 528000,988000 10 988000,1008000) 11 1008000,1708000 12 1708000,17

16、28000) 13 1728000,+)年終獎 E0(0,6000600011500,24000)2400046000,60000)60000115000,240000)240000460000,480000)480000700000,720000)720000月薪 M(0,4000(4000,45004500,6458.3360006000,10833.3390009000,28583.332400024000,62333.334400044000,102333.338400084000,+)表 5：年終獎臨界點稅收跳空缺口級數(shù)年終獎臨界點年終獎稅收跳空缺口1-26000275- 13=-2

17、752-3240001375-275=11003-4600004125- 1375=27504-524000015125-4125=110005-648000037125- 15125=220006-772000070125-37125=330007-8960000114125-70125=440008-91200000169125- 114125=55000由于外籍人員工資薪金扣除費用為4000 元，根據(jù)表 3 可得表 4。八、年終獎發(fā)放應避開稅收禁區(qū)由于年終獎實際算法不同于理論算法， 實際速算扣除數(shù)小于理論速算扣除數(shù)， 在年 終獎臨界點附近將產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。表 2 中，從第 1 級到第 2 級，年終獎臨界點為 6000 元。按照理論算法：(600010%-300)-(60005%-0)=0 因此按照理論算法，年終獎臨界點稅額是連續(xù) 的，符合公平原則。而按照實際算法：(600010%-25)-(60005%-0)=2750(正好等于表 2 中第 2 級與第 1 級稅負差額之差 275-0=275)因此