第七章__審計計劃ppt課件

1、第七章 審計方案第一節(jié) 初步業(yè)務活動第二節(jié) 審計方案 第三節(jié) 審計重要性 第四節(jié) 審計風險 .第一節(jié) 初步業(yè)務活動一、了解被審單位運營及所屬行業(yè)的根本情況一需了解的根本情況 ：業(yè)務類型、運營特點行業(yè)類型、政策關(guān)聯(lián)方及買賣情況行業(yè)法規(guī)內(nèi)部控制提供相關(guān)單位的報告.二了解常用方法查閱上年度任務底稿查閱行業(yè)、業(yè)務資料實地察看運營場所訊問內(nèi)審與管理當局確定關(guān)聯(lián)及買賣情況思索會計和審計公告重點確定關(guān)聯(lián)方及其買賣存在的有關(guān)準那么規(guī)定.二、對業(yè)務虛施相應的質(zhì)量控制程序1、管理層與治理層能否誠信？2、事務所和工程組職業(yè)品德勝任才干三、簽署或修正審計業(yè)務商定書.二節(jié) 審計方案 一、定義與作用 二、方案編制與審核

2、三、執(zhí)行分析性復核程序 .一、定義與作用 (一定義 是CPA對審計的任務安排二作用 1、搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)2、提高審計任務效率和質(zhì)量3、有利與被審計單位協(xié)調(diào).二、方案編制與審核 方案方式： 總體審計方案 詳細審計方案方案比較： 概念 根本內(nèi)容 編制規(guī)定 審核內(nèi)容 .三、執(zhí)行分析性復核程序一概略：1、定義： 分析被審單位重要的比率或趨勢。調(diào)查其異常變動及其與預期差別2、準那么規(guī)定： 在進展報表審計時，該當運用分析性復核程序，包括簡單比較和復雜數(shù)學與統(tǒng)計模型。 .二復核程序用途1、在方案階段，確定審計程序、時間、范圍必需運用此程序2、在實施階段，直接作為本質(zhì)性測試程序恣意選擇此程序 3、在報

3、告階段，對報表整體合理性復核必需運用此程序 .三方案階段運用分析性復核程序的步驟 步驟 內(nèi)容與說明 1確定將要執(zhí)行的計算及比較 （絕對數(shù)比較；共同比會計報表；比率趨勢分析） 2估計期望值（數(shù)據(jù)之間存在一定關(guān)系） 3執(zhí)行計算比較 4分析數(shù)據(jù)及確認重大差異 5調(diào)查重大的非預期差異 6確定對審計計劃的影響 .估計期望值 影響因素 特征說明 1、根據(jù)不同來源數(shù)據(jù)估計（內(nèi)部及外部的歷史數(shù)據(jù)和未來數(shù)；2、會計和非會計資料估計（可比的會計信息、會計要素之間） 1、在所有情況下，估計期望值時都必須考慮資料的可靠性和適當性；2、估計期望值通常由審計小組的高級審計人員或經(jīng)理完成。.四CPA對分析性復核結(jié)果的依賴程

4、度取決要素 1、分析工程的重要性；2、分析性復核結(jié)果與針對一樣目的執(zhí)行其他審計程序結(jié)論的一致性；3、分析性復核結(jié)果預期結(jié)果的準確性4、固有及控制風險的估計程度。.三節(jié) 審計重要性 一、重要性的定義 二、重要性的運用 三、編制審計方案時對重要性的評價 四、評價審計結(jié)果時對重要性思索.(一)重要性的定義 比較國際-IASC如果信息錯報與漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的決策，信息就是重要性。美國-FASB在特定環(huán)境下，一理性人依賴該信息所做的決策可能因這錯報與漏報得以變化英國-ASB信息的錯報與漏報可能影響到報表使用者的決策就是重要性。中國被審單位報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可

5、能影響報表使用者的判斷或決策。 .二定義特征重要性概念是針對會計報表而言的。判別重要能否，視其對報表運用者抉擇影響程度。重要性概念必需從報表運用者角度來思索。報表運用者是指具有一定了解才干，并可以理性地做出判別和抉策的運用者。重要性判分別不開特定環(huán)境。不同企業(yè)重要性規(guī)范不同；特定企業(yè)不同時期重要不同。重要性與可容忍誤差之間關(guān)系。對重要性的評價確定本質(zhì)性測試的可容忍誤差.二、重要性的運用一運用重要性原那么的普通要求1、對重要性評價需求運用專業(yè)判別。 不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時期重要性不同。 不同CPA確定同一企業(yè)報表重要性能夠不同。2、在審計過程中該當運用重要性原那么。 提高審計效率；保證審計質(zhì)量

6、。3、運用重要性原那么的情況。一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；二是在評價審計結(jié)果時報表運用人的判別和決策標志。 .二重要性特征 1、 數(shù)量金額： 普通說，金額大的錯漏報比金額小重要 對小金額錯漏報累計結(jié)果應關(guān)注。2、質(zhì)量性質(zhì) ： 性質(zhì)思索重要的。如：涉及到舞弊與違法行為的錯漏報；影響效益趨勢錯漏報 不期望出現(xiàn)的錯漏報。.三二個層次的思索1、會計報表層次： 審計目的是對報表發(fā)表意見，CPA須思索之重要性。2、賬戶和買賣層次： CPA只需驗證之，才可對報表發(fā)表整理性結(jié)論。因此，CPA須思索之重要性。 .四重要性與審計風險之間的關(guān)系1、CPA應思索二者之間的關(guān)系。 風險高低取決重要性判別影響

7、審計程序 2、二者之間成反向關(guān)系。 重要性程度金額的大小高，風險就低3、合理確定重要性程度。重要性程度偏高或偏低均對CPA不利。偏高：執(zhí)行的審計范圍小，導致得出錯誤結(jié)論偏低：擴展審計范圍，浪費時間和人力。 .三、編制審計方案時對重要性的評價一總體性要求1、編方案時必需對重要性程度做初步判別。2、初步判別的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量影響證據(jù)充分性要素確定審計程序。3、重要性程度與審計證據(jù)之間是反向關(guān)系留意：重要性程度不同于重要的審計工程。.二對重要性程度做出初步判別應思索的要素1、以往的審計閱歷。假設(shè)適當做本期根據(jù)2、有關(guān)法規(guī)對財務會計要求。 3、被審單位的運營規(guī)模和業(yè)務性質(zhì)。 4、內(nèi)部控制與

8、審計風險評價結(jié)果。5、會計報表各工程的性質(zhì)及其相關(guān)關(guān)系。 6、會計報表各工程金額及動搖 。 .三重要性程度確定會計報表層次。 判斷基礎(chǔ) 資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤。CPA應合理選擇。 計算方法 固定比率法（0.5-1; 1; 0.5-1; 5-10)變動比率法(資產(chǎn)總額營業(yè)收入大的）重要性水平選取 同一期間各報表重要性水平不同，應選最低者為報表層次重要性水平。報表尚未編制完成時的確定 根據(jù)期中報表或上年度報表，進行推算或修正，得出年末報表數(shù)據(jù)，確定報表層次水平。.三重要性程度確定賬戶和買賣層次考慮因素 1、各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯漏賬的可能性（錯漏可能性較大，將水平定高） 2、各賬戶

9、或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。（可將報表層次重要性分配至各賬戶或各類交易）3、考慮賬戶或交易的審計成本（節(jié)約時可定高一些）。 確定方法 1、分配方法（選負債表賬戶做分配基礎(chǔ)，各賬戶分得重要性即“可容忍誤差”） 2、不分配方法（單獨確定）。.四、評價審計結(jié)果時對重要性思索一評價審計結(jié)果時運用的重要性程度 1、能夠不同于編制方案時確定的重要性程度CPA有意在方案采用低程度，以以減少風險；運營環(huán)境變化。2、評價結(jié)果重要性程度大大低于審計方案時確定的程度，CPA就應重新評價執(zhí)行審計程序能否充分。較高程度較低風險所需執(zhí)行程序和搜集證據(jù)相對較少。. 二錯、漏報的匯總及處置 匯總內(nèi)容 匯總

10、數(shù)超過重要性水平處理 接近重要性水平處理 已發(fā)生的錯、漏報前期未調(diào)整錯漏報推斷的錯、漏報；期后和或有事項是否適當處理 擴大實質(zhì)性測試范圍；提請被審單位調(diào)整報表使低于-，不調(diào)整且超過保留、否定意見追加審計程序；提請被審單位調(diào)整報表 .重要性準那么 編制審計方案評價審計結(jié)果合理確定兩層次重要性程度總體誤差與重要性程度比.三節(jié) 審計風險一、審計風險的組成要素一艱苦錯報風險：在審計前存在艱苦錯報的能夠性。1、兩個層次的艱苦錯報風險 評價報表層次的艱苦錯報風險： 買賣和帳戶余額的艱苦錯報風險：2、分類： 固有風險：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制產(chǎn)生艱苦錯、漏報的能夠性。 控制風險：產(chǎn)生錯、漏報未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性。.二 檢查風險產(chǎn)生錯、漏報未能被本質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的能夠性。 艱苦錯報風險與被審單位有關(guān)，CPA經(jīng)過對其高低的評價，確定本質(zhì)性測試，以便將檢查風險以及總體風險降低到可接受程度。.二、相互關(guān)系：1、定量角度：審計風險=艱苦錯報風險 檢查風險固有風險 控制風險 檢查風險 2、定性角度：.三、審計風險的組成要素評價一評價固有風險應思索要素及關(guān)系二控制風險的評價三檢查風險評價.四、檢查風險與艱苦錯報風險的關(guān)系 反向關(guān)