第9章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理ppt課件

1、1第9章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理9.1 固定資產(chǎn)管理概述 9.2 固定資產(chǎn)日常管理9.3 固定資產(chǎn)折舊管理9.4 無形資產(chǎn)管理.29.1 固定資產(chǎn)管理概述9.1.1 固定資產(chǎn)的概念和特點9.1.2 固定資產(chǎn)管理的意義.39.1.1 固定資產(chǎn)的概念和特點1.概念為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有的、運用壽命超越一個會計年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)確實認條件: 與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠計量.49.1.1 固定資產(chǎn)的概念和特點實物屬性價值屬性收益屬性費用屬性2.根本屬性.59.1.2 固定資產(chǎn)管理的意義固定資產(chǎn)管理包括對固定資產(chǎn)的采購方案、購置、驗收、登記

2、、領用、運用、維修、報廢等業(yè)務流程全過程的管理。企業(yè)固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例較大，確保固定資產(chǎn)平安完好，對于企業(yè)的良性開展意義艱苦。 .69.2 固定資產(chǎn)日常管理9.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制9.2.2 固定資產(chǎn)核算管理.79.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制固定資產(chǎn)業(yè)務流程通?？梢苑譃楂@得、投保、日常維護、更新改造和淘汰處置等五個環(huán)節(jié)反映企業(yè)該當根據(jù)固定資產(chǎn)特點，分析、歸納、設計合理的業(yè)務流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風險管控措施，保證固定資產(chǎn)平安、完好、高效運轉(zhuǎn)。1.固定資產(chǎn)的獲得獲得方式主要風險-新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，能夠?qū)е沦Y產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，影響資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)管控措施-建

3、立嚴厲的交付運用驗收制度.89.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制2.資產(chǎn)登記造冊主要風險：固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完好，能夠?qū)е沦Y產(chǎn)流失、信息失真、賬實不符。管控措施：制定適宜本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號、稱號、種類、所在地點、運用部門、責任人、數(shù)量、賬面價值、運用年限、損耗等內(nèi)容.99.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制3.固定資產(chǎn)投保主要風險：固定資產(chǎn)投保制度不健全，能夠?qū)е聭侗ＹY產(chǎn)未投保、索賠不力，不能有效防備資產(chǎn)損失風險。管控措施：企業(yè)該當全面思索固定資產(chǎn)情況，根據(jù)其性質(zhì)和特點，確定和嚴厲執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。 .109.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制4.固定資產(chǎn)運轉(zhuǎn)維護主要風

4、險：固定資產(chǎn)操作不當、失修或維護過剩，能夠呵斥資產(chǎn)運用效率低下、產(chǎn)品殘次率高，甚至發(fā)生消費事故或資源浪費。管控措施： 1固定資產(chǎn)運用部門會同管理部門擔任固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)2運用部門和管理部門建立固定資產(chǎn)運轉(zhuǎn)管理檔案 3實物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信，并建立管理檔案 4特殊設備實行崗位答應制度，需持證上崗，對資產(chǎn)運轉(zhuǎn)進展實時監(jiān)控，保證資產(chǎn)運用流程與既定操作流程相符，提高運用效率 .119.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制5.固定資產(chǎn)更新改造主要風險：固定資產(chǎn)更新改造不夠，能夠呵斥企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏競爭力。管控措施： 1結合盈利才干和企業(yè)開展可繼續(xù)性，定期進展固定資產(chǎn)技術先進性評價 2管理

5、部門對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理，有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計.129.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制6.資產(chǎn)清查主要風險：賬實不符，資產(chǎn)貶值嚴重管控措施： 1財務部門會同固定資產(chǎn)運用部門和管理部門定期進展清查，明確資產(chǎn)權屬，確保實物與卡、賬、表相符 2清查終了編制清查報告，管理部門對清查報告進展審核，確保真實性、可靠性 3清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧，應分析緣由，清查責任，妥善處置，報告審核經(jīng)過后及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并上報備案.139.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制7.抵押質(zhì)押主要風險：固定資產(chǎn)抵押制度不完善，能夠?qū)е碌盅嘿Y產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失。管控措

6、施： 1規(guī)范固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程，確保經(jīng)過授權審批及適當程序，做好相應記錄，保證企業(yè)資產(chǎn)平安 2財務部門辦理資產(chǎn)抵押時，如需求委托專業(yè)中介機構鑒定評價固定資產(chǎn)的實踐價值，該當會同金融機構有關人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)運用部門現(xiàn)場勘驗抵押品，對抵押資產(chǎn)的價值進展評價.149.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務流程的控制8.固定資產(chǎn)處置主要風險：固定資產(chǎn)處置方式不合理，能夠呵斥企業(yè)經(jīng)濟損失管控措施.159.2.2 固定資產(chǎn)核算管理1.固定資產(chǎn)計價1原始本錢計價亦稱歷史本錢，即企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達可運用形狀前所發(fā)生的一切合理、必要的支出固定資產(chǎn)的根本計價規(guī)范運用：構建固定資產(chǎn)的計價；確定計提折舊的根據(jù)

7、優(yōu)缺陷.169.2.2 固定資產(chǎn)核算管理2重置完全價值計價又稱現(xiàn)實重置本錢，即在現(xiàn)時的消費技術條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需求的全部支出僅在確定清查財富中盤盈固定資產(chǎn)的價值時運用.179.2.2 固定資產(chǎn)核算管理3折余價值計價固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值扣減累計折舊后的 凈額(賬面凈值)假設固定資產(chǎn)已計減值預備的，那么稱為固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)原價-累計折舊-累計固定資產(chǎn)減值預備主要用于計算確定盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失，以及財務報表列報.189.2.2 固定資產(chǎn)核算管理2.固定資產(chǎn)的價值構成企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出直接支出：購建價款

8、+運雜費+包裝費+安裝本錢間接支出：應分攤的借款利息、外幣借款折算差額由于固定資產(chǎn)來源渠道不同，其價值構成的詳細內(nèi)容亦不同：1購入的固定資產(chǎn) 實踐支付的買價+包裝費+運輸費+安裝本錢+有關稅金.199.2.2 固定資產(chǎn)核算管理2自行建造：在建造過程中實踐發(fā)生的全部支出3投資者投入：評價確認的原價4融資租入 設備價款+運輸費+保險費+安裝調(diào)試費5在原有固定資產(chǎn)的根底上進展改建、擴建，按原固定資產(chǎn)的價值，加上由于改建、擴建而發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬.209.2.2 固定資產(chǎn)核算管理6盤盈的固定資產(chǎn)-重置完全價值7接受捐贈-按同類資產(chǎn)的市場價錢或根所提供的有關憑據(jù)記賬，接受捐

9、贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的中各項費用，應計入固定資產(chǎn)價值。 .219.2.2 固定資產(chǎn)核算管理3. 固定資產(chǎn)的核算1購入固定資產(chǎn) 1購入不需求安裝的全新固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應交稅金-應繳增值稅進項稅額 貸：銀行存款/應付賬款.229.2.2 固定資產(chǎn)核算管理2購入需求安裝調(diào)試的全新固定資產(chǎn) 借：在建工程 應交稅金應繳增值稅進項稅額 貸：工程物資或銀行存款在安裝調(diào)試完成后， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程.9.2.2 固定資產(chǎn)核算管理232盤盈固定資產(chǎn)對于清查清點中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應由有關擔任保管和運用的部門核實情況，查明緣由，編制固定資產(chǎn)盤盈報告表，報經(jīng)企業(yè)指點同意后及時處置假設同類或類似固定資產(chǎn)存

10、在活潑市場： 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價值-估計的價值損耗假設同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場，按該項固定資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值.9.2.2 固定資產(chǎn)核算管理243固定資產(chǎn)處置 1對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)企業(yè)用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)對外投資，屬于非貨幣性買賣，應該按照非貨幣性買賣的有關準那么處置.252固定資產(chǎn)報廢清理固定資產(chǎn)報廢的核算步驟：注銷該項固定資產(chǎn)原價、曾經(jīng)提取的累計折舊和累計固定資產(chǎn)減值預備; 確認清理過程中的收益或損失。借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值預備 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款清理費用9.2.2 固定資產(chǎn)核算管理.9.2.2 固定資產(chǎn)核算管理26 借：銀行存款變價

11、收入 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 或借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理.9.2.2 固定資產(chǎn)核算管理274固定資產(chǎn)期末計價 1固定資產(chǎn)減值預備固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術陳舊或經(jīng)濟緣由，導致其可收回金額低于其賬面凈值固定資產(chǎn)計提減值預備后，該當在剩余運用壽命內(nèi)，根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)帳面價值和估計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 2在建工程減值預備.289.3 固定資產(chǎn)折舊管理9.3.1 固定資產(chǎn)折舊的概念9.3.2 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍與計提原那么9.3.3 固定資產(chǎn)折舊方法9.3.4 折舊政策的選擇分析.299.3.1 固定資產(chǎn)

12、折舊的概念固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品上去的那部分價值，經(jīng)過產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。固定資產(chǎn)損耗方式： (1)有形損耗:物質(zhì)磨損; 自然損耗 (2)無形損耗.1.計提范圍對一切固定資產(chǎn)計提折舊已提足折舊繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外2.計提原那么1普通應按月提取折舊。當月添加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。9.3.2 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍與集體原那么 30.2.計提原那么2固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。3已到達預定可運用形狀的固定資產(chǎn)，假設尚

13、未辦理開工決算的，應按估計價值確以為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理開工決算手續(xù)后，再按照實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需求調(diào)整原已計提的折舊額。9.3.2 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍與集體原那么 31.329.3.3 固定資產(chǎn)折舊方法 1.平均折舊法固定資產(chǎn)在每一會計期間或每一單位產(chǎn)量上的價值損耗一樣1平均年限法根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值、清理費用和剩余價值，按照其折舊年限平均計算： 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 月折舊率=年折舊率12.339.3.3 固定資產(chǎn)折舊方法 【例】某企業(yè)有一臺設備，原值100 000元，估計可運用20年，按照有關規(guī)定，該設備報廢時的凈殘值率為4%。試計算其月折舊額。 解

14、析： 年折舊率=(14%)/20=4.8% 月折舊率=4.8%/12=0.4% 月折舊額=1000000.4%=400元特點：平均年限法把固定資產(chǎn)的全部損耗價值在其經(jīng)濟運用年限內(nèi)平均計提折舊，計算簡便。 .349.3.3 固定資產(chǎn)折舊方法 2任務量法以固定資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值的余額除以估計運用期內(nèi)可以完成的總?cè)蝿樟咳缈傂旭偫锍袒蚩側(cè)蝿招r，求得單位任務量折舊額 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月任務量單位任務量折舊額 單位任務量折舊額=原始價值(1-估計凈殘值率)估計總?cè)蝿樟?359.3.3 固定資產(chǎn)折舊方法 2.加速折舊法1雙倍余額遞減法在不思索固定資產(chǎn)估計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期

15、初固定資產(chǎn)折余價值乘以雙倍余額遞減法折舊率，確定年度折舊額。隨著固定資產(chǎn)折余價值的逐年減少，每年計提的折舊額亦隨之減少。計算公式如下： 月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值月折舊率 月折舊率=年折舊率12 年折舊率=2/估計運用年限100%實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應該在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)折余價值扣去凈殘值后的凈值平均攤銷.369.3.3 固定資產(chǎn)折舊方法 【例】甲公司某臺設備原價120萬元，估計運用壽命5年，估計凈殘值率4%，假設甲公司沒有對該機器設備計提減值預備。采用雙倍余額遞減法計算折舊。解析：雙倍余額遞減法年折舊率=2/5100%=40%。年份各年折舊額折舊累計額折余

16、價值112040%=48487227240%=28.876.843.2343.240%=17.2894.0825.924（25.92-1204%）2=10.56104.6415.365（25.92-1204%）2=10.56115.24.8.379.3.3 固定資產(chǎn)折舊方法 2年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值的余額乘以遞減年折舊率，確定年度折舊額隨著固定資產(chǎn)折舊率的逐年減少，每年計提的折舊額亦隨之減少計算公式如下： 月折舊額固定資產(chǎn)原始價值估計凈殘值月折舊率 月折舊率年折舊率12 年折舊率=固定資產(chǎn)原始價值-估計凈殘值 月折舊率.389.3.4 折舊政策的選擇分析 1.折舊方法的選擇分

17、析規(guī)定，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 年年處于強震動、高腐蝕形狀的固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。.399.3.4 折舊政策的選擇分析 企業(yè)對國家政策允許采用加速折舊的資產(chǎn)，能否采用加速折舊？一方面，企業(yè)實行快速折舊，可以經(jīng)過多提折舊，添加本錢費用，加快投資回收速度；其次可減輕相應所得稅負擔，等于國家向企業(yè)提供了變相的無息貸款。此外加速折舊本質(zhì)上是延緩納稅，由于通貨膨脹和資金時間價值的客觀存在，這種延緩實踐上等于少納所得

18、稅。另一方面，加速折舊也會對企業(yè)財務和運營業(yè)績產(chǎn)生負面影響。加速折舊脫離了固定資產(chǎn)實踐損耗，將與以后年度配比的費用提早與當年的收入配比，呵斥企業(yè)運營業(yè)績和財務情況的不真實所映，從而影響報表運用者對企業(yè)價值的評價。關健在于充分了解折舊對企業(yè)財務情況和現(xiàn)金流量的影響。.409.3.4 折舊政策的選擇分析 2.固定資產(chǎn)折舊年限的選擇分析規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限P270企業(yè)應思索以下要素：1資金回收?？s短折舊年限能加速資本回收，降低運營風險。2無形損耗。假設無形損耗較大，那么折舊年限縮短，反之可長。3行業(yè)與地域特點。.419.4 無形資產(chǎn)管理9.4.1 無形資產(chǎn)概念9.4.2 無形資產(chǎn)的核算管理

19、9.4.3 無形資產(chǎn)的評價方法.9.4.1 無形資產(chǎn)概念42企業(yè)擁有或控制的沒有實物形狀的可識別非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時滿足以下條件的，才干予以確認： 1與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)； 2該無形資產(chǎn)的本錢可以可靠計量。主要以知識形狀存在的重要經(jīng)濟資源，它可為其一切者或合法運用者提供某種權益或優(yōu)勢的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地運用權、特許權等。.439.4.2 無形資產(chǎn)的核算管理1.獲得本錢確實定無形資產(chǎn)按獲得時的實踐本錢計價：1企業(yè)外購的無形資產(chǎn)：買價+法律費+必要附加支出2投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實踐本錢。3企業(yè)自行開發(fā)并

20、按法律程序懇求獲得的無形資產(chǎn)：資料費用+開發(fā)人員的工資及福利費+租金+借款費用+注冊費+律師費在研討過程中的費用，直接計入當期損益.449.4.2 無形資產(chǎn)的核算管理2.無形資產(chǎn)的攤銷對于存在確定生命期的無形資產(chǎn)，期末要進展攤銷處置時，普通采用直線法確定攤銷額。對于不存在確定生命期的無形資產(chǎn)，期末不進展攤銷處置，只進展減值測試.459.4.2 無形資產(chǎn)的核算管理3.期末計價當某項無形資產(chǎn)如專利技術曾經(jīng)被其它新技術等所替代，使其為企業(yè)發(fā)明的經(jīng)濟利益的才干遭到艱苦的不利影響，或者該無形資產(chǎn)如商標權的市價在當期大幅度下降，并在剩余的攤銷年限內(nèi)能夠不會恢復，就應該對該無形資產(chǎn)可收回金額進展估計，并將該

21、無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額確以為無形資產(chǎn)減值，并提取減值預備。.9.4.3 無形資產(chǎn)評價的方法 461.市場價值法根據(jù)市場買賣確定無形資產(chǎn)的價值，適用于專利、商標和版權等，普通是根據(jù)買賣雙方達成的協(xié)定以收入的百分比計算上述無形資產(chǎn)的答應運用費。缺陷：由于大多數(shù)無形資產(chǎn)并不具有市場價錢，有些無形資產(chǎn)獨一無二，難以確定買賣價錢；其次，無形資產(chǎn)普通都是與其他資產(chǎn)一同買賣，很難單獨分別其價值。 .9.4.3 無形資產(chǎn)評價的方法 472.收益現(xiàn)值法根據(jù)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算無形資產(chǎn)價值 無形資產(chǎn)評價值=未來年超額利潤的現(xiàn)值之和 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實務中，轉(zhuǎn)讓方按固定額收費時往往先

22、收取一定最低收費為轉(zhuǎn)讓的底價P， 那么無形資產(chǎn)評價值的計算公式可為： 無形資產(chǎn)評價值= P+ .9.4.3 無形資產(chǎn)評價的方法 483.重置本錢法根據(jù)現(xiàn)時市場條件下重新發(fā)明或購置一項全新無形資產(chǎn)所耗費的全部貨幣總額適用于能被替代的無形資產(chǎn)的價值計算，也可估算因無形資產(chǎn)使消費本錢下降，原資料耗費減少或價錢降低，浪費減少和更有效利用設備等所帶來的經(jīng)濟收益，從而評價出這部分無形資產(chǎn)的價值。.9.4.3 無形資產(chǎn)評價的方法 491自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置本錢的估算。假設曾經(jīng)有賬面價錢，可按定基物價指數(shù)作相應調(diào)整，即得到重置本錢如無賬面價錢，需求按財務核算法和市價調(diào)整法兩種方法進展估計2外購無形資產(chǎn)重置本錢的估

23、算購買價和購置費用兩部分，普通可以采用市價類比法和物價指數(shù)法兩種方法3無形資產(chǎn)成新率的估算采用專家鑒定法和剩余經(jīng)濟壽命預測法確定.50練習題(1) 不同折舊方法下企業(yè)所得稅交納情況直線法： 年折舊額=固定資產(chǎn)原值估計殘值估計運用年限 =300000300005=54000元第一年利潤額=30000054000=246000元應納所得稅=24600033%=81180元第二年利潤額=33000054000=276000元應納所得稅=27600033%=91080元.51練習題第三年利潤額=32000054000=266000元應納所得稅=26600033%=87780元第四年利潤額=350000

24、54000=296000元應納所得稅=29600033%=97680元第五年利潤額=30000054000=246000元應納所得稅=24600033%=81180元累計所得稅額=81180+91080+87780+97680+81180=438900元.52產(chǎn)量法：每年折舊額= 固定資產(chǎn)原值估計殘值 合計產(chǎn)量每年實踐產(chǎn)量第一年折舊額=30000030000 3200 600 =50625利潤=30000050625=249375元應納所得稅=24937533%=82293.75元第二年折舊額=30000030000 3200 660 =55687.5利潤=33000055687.5=2743

25、12.5元應納所得稅=274312.533%=90523.13元第三年折舊額=30000030000 3200 640 =54000利潤=32000054000=266000元應納所得稅=26600033%=87780元.53第四年折舊額=300000300003200 700 =59062.5利潤=30000059062.5=290937.5元應納所得稅=290937.533%=96009.38元第五年折舊額=300000300003200 600 =50625利潤=30000050625=249375元應納所得稅=24937533%=82293.75累計所得稅：82293.75+90523

26、.13+87780+96009.38+82293.75=438900.01.54雙倍余額遞減法：雙倍直線折舊率=25100%=40%第一年折舊額=30000040%=120000元利潤=300000120000=180000元應納所得稅=18000033%=59400元第二年折舊額=30000012000040%=72000元利潤=33000072000=258000元應納所得稅=25800033%=85140元第三年折舊額=3000001200007200040%=43200元利潤=32000043200=276800元應納所得稅=27680033%=91344元.55第四年后，運用直線法計

27、算折舊額：第四年折舊額=3000001200007200043200300002=17400元利潤=35000017400=332600元應納所得稅=33260033%=109758元第五年折舊額=3000001200007200043200300002=17400元利潤額=30000017400=282600元應納所得稅=28260033%=93258元累計所得稅=59400+85140+91344+109758+93258=438900元.56年數(shù)總和法：每年折舊額=可運用年數(shù)運用年數(shù)總和固定資產(chǎn)原值估計殘值運用年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15年第一年折舊額=51530000030000=90000元利潤=30000090000=210000元應納所得稅=21000033%=69300元第二年折舊額=41530000030000=72000元 利潤=33000072000=258000元應納所得稅=25800033%=85140元第三年折舊額=31530000030000=54000元利潤=32000054000=266000元應納所得稅=26600033%=87780元.57第四年折舊=21530000030000=36000元利潤=35000036000=314000元應納所得稅=31400033%=103620