第五章_采購與付款循環(huán)審計案例分析ppt課件

1、 采購與付款循環(huán)審計案例分析教學目的：經(jīng)過采購與付款案例的分析和討論，對購貨與付款業(yè)務容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進展提示，對購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關費用賬戶本質性測試，讓學生了解和掌握該循環(huán)審計的內容和方法。教學重點：應付款項的審計；固定資產(chǎn)的審計；教學難點：固定資產(chǎn)的審計教學時數(shù)：6學時.第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析采購與付款循環(huán)內部控制測試1應付賬款審計案例分析2固定資產(chǎn)及累積折舊審計案例3在建工程審計案例分析4.第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析相關知識點：1、主要業(yè)務活動及單證請購商品和勞務采購編制定購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認已記錄

2、負債采購驗收倉儲復核與記錄付款請購方案.第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析相關知識點： 該循環(huán)涉及的報表工程有： 應付賬款 固定資產(chǎn) 累計折舊 預付賬款 工程物資 在建工程 應付票據(jù).第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析相關知識點：2、購貨與付款循環(huán)內部控制測試購貨業(yè)務內部控制測試購貨與付款固定資產(chǎn)內部控制測試.2、購貨與付款循環(huán)內部控制測試購貨業(yè)務內部控制測試：購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務活動、對應的憑證賬戶、相關的認定、重要控制點的關系。見下表購貨業(yè)務內部控制測試的程序：了解描畫內控初步評價內控風險應付賬款控制測試重新評價控制風險.主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相關的主要部門相關的認定重要控制點請

3、購商品或勞務請購單倉庫、有關部門 請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性 、存在或發(fā)生 驗收單一式多聯(lián)、預先編號儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責分離.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發(fā)票應付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性預先編號，并經(jīng)過適當批準確認與記錄負債應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉賬憑證應付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資

4、產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性支付負債付款憑單、支票應付憑單部門、財務部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應付賬款明細賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分攤 、完整性 獨立編制銀行存款調節(jié)表.2、購貨與付款循環(huán)內部控制測試購貨業(yè)務的關鍵控制點 1職責分工 購貨與付款部門分別 發(fā)票的審批職責付款職責分別 2授權審批 一切的購貨都根據(jù)經(jīng)同意書的請購單進展 購貨按正確的級別同意 購貨價錢要經(jīng)過同意 付款應經(jīng)過有關人員授權同意.2、購貨與付款循環(huán)內部控制測試購貨業(yè)務的關鍵控制3憑證和記錄 購貨業(yè)務

5、應具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款采購簿記錄 訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應順序編號 核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單 定期將應付賬款等賬戶的明細賬和總賬進展核對 定期與供應商核對有關記錄.2、購貨與付款循環(huán)內部控制測試初步評價控制風險 審計人員在對內控制了解的根底上，經(jīng)過評價各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計各控制目的的控制風險程度。.2、購貨與付款循環(huán)內部控制測試應付賬款控制測試：1 、從應付賬款明細賬中抽取部分業(yè)務。1從明細賬記錄清查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務能否都有請購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單，過程能否正確。2檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發(fā)

6、票和付款能否分屬獨立的部門。3檢查該樣本中每筆購貨買賣的請購單能否授權、授權的級別能否合規(guī)。4檢查購貨發(fā)票，以核實價錢能否經(jīng)過同意。2、從原始憑證追至明細賬。3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗收單和購貨發(fā)票能否延續(xù)編號。.2、購貨與付款循環(huán)內部控制測試重新評價控制風險根據(jù)控制測試結果。重新評價控制風險程度并根據(jù)修正后的控制風險程度確定本質性測試的性質、范圍和時間。案例5-2要求：根據(jù)下述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內部控制方面的缺陷，并提出改良建議。.案例5-2M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內部控制進展了解和測試，并在

7、相關審計任務底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：(1)甲公司的資料采購需求經(jīng)授權同意后方可進展。采購部根據(jù)經(jīng)同意的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未延續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記資料明細賬登賬不及時；一聯(lián)由倉庫保管并登記資料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。(2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會

8、計人員丁擔任，但保管了支票印章。丁根據(jù)已適當同意的憑單，在確定支票受款人稱號與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付的印章。對付款控制程序的穿行測試闡明，注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。填制與審核不應由一人擔任.案例5-2(1)驗收單未延續(xù)編號，不能保證一切的采購都已記錄或不被反復記錄。應建議甲公司對驗收單進展延續(xù)編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項能否真實，登記有關賬簿時金額或數(shù)量能夠就會出現(xiàn)過失。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一同交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將資料采購和債務登賬并按商定時間付款。應建

9、議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按商定時間付款。.2、購貨與付款循環(huán)內部控制測試固定資產(chǎn)控制風險評價在此主要論述固定資產(chǎn)控制測試需求關注以下幾個方面：1、能否建立了固定資產(chǎn)的預算制度2、授權審批制度能否健全3、賬簿記錄能否完好4、職責分工能否合理5、資本支出與收益支出劃分能否正確6、能否認期清點固定資產(chǎn).第五章購貨與付款循環(huán)審計案例分析8-10應付賬款審計案例分析.二、應付賬款審計案例分析相關知識點：1、應付賬款的審計目的確定應付賬款能否存在；確定期末應付賬款能否為被審計單位應履行的現(xiàn)實歸還義務；確定應付賬款的發(fā)生和歸還記錄能否完好；確定應付賬款的期末余額能否正確；確定應付賬款在會計報表

10、上的披露能否恰當；.二、應付賬款審計案例分析相關知識點：2、應付賬款的本質性測試程序：獲取或編制應付賬款明細表1進展分析程序2函證應付賬款3查找未入賬的應付賬款4確定應付賬款在資產(chǎn)負債表上的分類、披露能否恰當5.分析性程序在應付賬款審計中運用分析復核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：分析性復核及其能夠發(fā)現(xiàn)的潛在錯報： 方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯報1比較本期與以前各期應付賬款明細賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報2比較本期與前期應付賬款占購貨的比例應付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報3比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務收入等應付賬款增減變動的合理性.函證應付賬款普通情況下，CPA不需求對應付賬款進展

11、函證 ，緣由是：第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證 第二，函證應付賬款不能提供未入賬負債的證據(jù)。比較應收賬款函證與應付賬款函證的異同。.函證對象金額較大的債務人；在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債務人，由于這種情況下應付賬款更能夠被低估；存在關聯(lián)方買賣的債務人。函證方式：最好采用一定式。 注冊會計師必需對函證的過程進行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決議能否再次進展函證。 假設存在未回函的艱苦工程，注冊會計師應采用替代審計程序，確定其能否真實。通常可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其能

12、否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實買賣事項的真實性。.5.查找未入賬的應付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應付賬款審計的重點。主要方法有：審查被審計單位在報告日尚未處置的、不符合要求的購貨發(fā)票。審查有貨物驗收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。審查購貨發(fā)票與驗收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。審查報告日的全部待處置憑單，確定能否有漏記的應付賬款。檢查企業(yè)報告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應負債的記錄時間能否正確。 .二、應付賬款審計案例分析相關知識點：3、應付賬款常見的舞弊：將購買資料、物資和接受勞務等未付款項以外的應付及暫收款列入應付賬款；應付賬款的歸還不及

13、時，故意拖欠行為；虛列應付賬款，調理本錢費用情況；利用應付賬款擴展職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金增值稅的情況。1先把銷售收入在應付賬款中掛賬 借：銀行存款 貸：應付賬款不計收入2在發(fā)放錢物時， 借：應付賬款 貸：銀行存款現(xiàn)金 借：應付賬款 貸：庫存商品產(chǎn)廢品.案例5-3 虛列應付賬款，調理利潤調減某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調理當年利潤年終以車間修繕為名，虛列提供勞務單位，假編虛列勞務費用20萬元，作為應付款項處置，做會計分錄如下：借：制造費用修繕費 200 0OO 貸：應付賬款 X X工程公司 200 000從而使當年12月的產(chǎn)品本錢添加

14、了2O萬元。假設12月份消費的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，那么結轉的已銷產(chǎn)品本錢中，自然也就包括了制造費用中虛列的6O%費用。結果虛減了利潤 12萬元，相應也偷漏了所得稅 3萬元。.案例5-3 虛列應付賬款，調理利潤調減因此在查處后應做調整會計分錄：借：應付賬款 200 000 貸：庫存商品 80 0O0 以前年度損益調整 120 000借：以前年度損益調整 30 000 貸：應交稅費應交所得稅 30 000借：以前年度損益調整 90 000 貸：利潤分配未分配利潤 90 000提取盈余公積等略.案例5-4注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近終了時，A公司財務主管提出不用

15、抽查2007年付款記賬憑證來證明2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司曾經(jīng)全部用轉賬分錄入賬；(2)年后由公司內部審計人員進展了抽查；(3)公司情愿提供無漏記負債業(yè)務的闡明書。問題： 1.注冊會計師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務程序時，能否可以因客戶已利用轉賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的現(xiàn)實而改動原定程序?2.注冊會計師抽查未入賬債務能否因客戶情愿提供無漏記債務闡明書而受影響?3.注冊會計師在抽查未入賬債務的程序時可否因內部審計人員的任務而取消或減少? 4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查能否存在未入

16、賬的債務?.案例5-4案例分析:1.雖然委托人對遲收賬單以轉賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務的抽查，也減少了進一步伐整的能夠性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師經(jīng)過實施該項測試，可以查明有關2006年的驗收單、賣方發(fā)票能否均已包括在轉賬分錄內。這種抽查步驟與委托人自信非常完好、正確的報表仍須審核的理由是一樣的。 2.客戶提供的無漏記債務聲明書不能作為正當審計程序，僅提供應注冊會計師額外的保證，作為一種內部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應作抽查的責任。.案例5-43.假設注冊會計師已查明內部審計人員具有專業(yè)勝任才干和合理的獨立性，并且曾經(jīng)抽查了未入賬的

17、債務，在和內部審計人員討論其程序的性質、時間、范圍并審閱其任務底稿后，注冊會計師可減少本身擬進展的未入賬債務抽查任務，但只是減少，絕不能取消該抽查任務。 4.注冊會計師審查未入賬債務，還可以經(jīng)過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結算申報書；(3)與客戶職員商討； (4)客戶管理當局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內相關付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。.課堂練習注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務時，搜集了以下資產(chǎn)負債表日前

18、后的購貨業(yè)務信息，見下表：要求：指出上述購貨業(yè)務的會計處置存在哪些問題？應如何調整？.入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應付賬款明細賬日期登記原材料明細賬日期發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120 000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390 000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250 000#13192006/

19、01/012006/01/032006/01/032006/01/0360 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570 000.1316、1317和1318入庫單所對應的購貨業(yè)務應登記在2005年度，由于貨物曾經(jīng)在2005年度實踐收到，這三筆購貨業(yè)務涉及的金額合計260 000元。應編制調整分錄為：借：原資料 260 000 應交稅費應交增值稅(進項稅) 44 200貸：應付賬款 304 200.第五章購貨與付款循環(huán)審計案例分析8-10固定資產(chǎn)及累計折舊審計案例分析.一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關知識點：1、固定資產(chǎn)審計的特性固定資產(chǎn)在企

20、業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點審計；固定資產(chǎn)買賣相對較少，可以進展詳細審計；固定資產(chǎn)審計的方法有：分析性復核、清點核對或察看；審計范圍廣；.一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關知識點：2、固定資產(chǎn)的審計目的確定固定資產(chǎn)能否存在；確定固定資產(chǎn)能否歸被審計單位一切；確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄能否完好；確定固定資產(chǎn)的計價能否恰當；確定固定資產(chǎn)期末余額能否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露能否恰當；.一、固定資產(chǎn)審計案例分析3.固定資產(chǎn)的內控制度略4.固定資產(chǎn)審計本質性測試索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 分析性復核 固定資產(chǎn)添加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進展實地察看 調查未運用和不需用的固定資

21、產(chǎn) 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況 檢查固定資產(chǎn)能否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露.固定資產(chǎn)分析性復核1計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。2計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。3計算累計折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。.固定資產(chǎn)分析性復核4比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修繕及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上能夠存在的錯誤。5比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)添加和減少 。注冊會計師該當深化分析其差別，并

22、根據(jù)被審計單位以往和今后的消費運營趨勢，判別差別產(chǎn)生的緣由能否合理。6分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、消費才干等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。.固定資產(chǎn)添加的審查被審計單位假設不能正確核算固定資產(chǎn)的添加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的添加，是固定資產(chǎn)本質性測試中的重要內容。注：留意與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務買賣合理性、價錢合理性 .固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出賣、報廢、毀損、向其他單位投資轉出、盤虧等應結合固定資產(chǎn)清理的審計進展.案例5-5 資本性支出列入收益性支出1發(fā)現(xiàn)疑點。查賬人員

23、在審閱新新公司固定資產(chǎn)添加業(yè)務時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價值偏低，由于查賬人員進駐該企業(yè)時，對其辦公樓較高的內部裝修檔次留下了深化的印象。經(jīng)過審閱有關記賬憑證，核對固定資產(chǎn)原值構成計算表發(fā)現(xiàn)，其中室內裝修費用總額較少。為此，查賬人員疑心該企業(yè)能否將部分裝飾費用擠入期間費用。2跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份一切的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關裝修費用支出內容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費用、“制造費用的明細賬及有關會計憑證，由于辦公樓內部裝修業(yè)務主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務極不正常。第一筆為8月20憑證，會計分錄為：.案例5-

24、5 資本性支出列入收益性支出借：銷售費用 150萬元貸：銀行存款 30萬元貸：應付賬款某裝飾工程公司 120萬元此憑證的摘要欄內注明“結算某銷售門市部裝修費用，而所附原始單據(jù)僅有一張該裝飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關工程結算明細資料。第二筆為8月43#憑證，會計分錄為：借：制造費用 6O萬元貸：銀行存款 6O萬元.摘要欄內容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附詳細明細單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財會人員索要與裝飾工程公司的工程合同，由于按規(guī)定，如此大額的裝修工程必需簽署工程合同，財會人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財會人員提供有

25、關工程的明細單據(jù)，并做思想任務，講明利害關系，還提出要到裝飾工程公司調查。最后，財會人員不得不拿出工程合同，并自動解釋真相：他們故意在會計憑證摘要欄內運用含混不清的言語，不附貼明細單據(jù)以掩蓋真實的支出內容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費用，以減少本年利潤防止下年的利潤目的提高。.案例5-5 資本性支出列入收益性支出3調賬。由于將裝修支出列入了期間費用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價值，因此首先要調整固定資產(chǎn)的賬面價值。假設此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，那么應編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)辦公樓 2 100 000貸：銷售費用 1 500 000 制造費用 60

26、0 000.二、累計折舊審計案例分析相關知識點：1、累計折舊的審計目的確定折舊的處置政策和方法能否符合相關規(guī)定，能否一向遵照；核實累計折舊增減變動的記錄能否完好；審查折舊方法的運用能否前后一致，計算能否正確；確定累計折舊的期末余額能否正確；確定累計折舊的披露能否恰當.二、累計折舊審計案例分析相關知識點：2、累計折舊的本質性程序獲取或編制累計折舊分類匯總表；確定被審計單位折舊政策的恰當性；查驗本期折舊費用的計提和分配能否一致，如有差別應查明緣由；實施分析性復核程序；驗明累計折舊的披露能否恰當.折舊政策已到達預定可運用形狀額固定資產(chǎn)，無論能否交付運用，尚未辦理開工決算的，該當按照估計價值確定為固定

27、資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了開工決算手續(xù)后，再按實踐本錢調整原來的暫估價值，但不需求調整原已計提的折舊額；符合確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，該當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余運用壽命兩者中較短的期間內計提折舊；處于修繕、更新改造過程而停頓運用的固定資產(chǎn)，該當轉入在建工程，停頓計提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊.案例5-6 ABC會計師事務所注冊會計師李新審計甲股份2002年度“固定資產(chǎn)和“累計折舊工程時發(fā)現(xiàn)以下情況：1.“未運用固定資產(chǎn)中有固定資產(chǎn)Y設備已于本年度5月份投入運用，該公司未按規(guī)定轉入“運用固定資產(chǎn)和計提折舊。2.對一切的“

28、空調器，按其實踐運用的時間(5月至9月)計提折舊。3.公司有融資租入的設備4臺，租賃期為5年，尚可運用時間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對已提足折舊繼續(xù)運用的某設備，仍計提折舊。5.8月初購入吊車2輛，價值650萬元，當月已投入運用并同時開場計提折舊。6.該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月改為任務量法，這一改動曾經(jīng)股東大會同意，但未報財政及有關部門備案，也未在會計報表附注中予以闡明。要求：請代注冊會計師A指出上述各項中存在的問題，并提出改良建議。.案例5-61.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未運用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，但如根據(jù)消費運營的需求重新投入運用，那么應

29、自投入的次月開場計提折舊。該公司應把Y設備及時轉入“運用固定資產(chǎn)，并自6月開場計提折舊。2.固定資產(chǎn)運用年限是指固定資產(chǎn)的實踐運用壽命，作為一種具有特殊性質的“空調器，其性質屬于“季節(jié)性運用的固定資產(chǎn)，按照制度規(guī)定停用期間應照常計提折舊；假設停用期間不提折舊，那么運用期間所計提的折舊該當是折舊年限應提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的1/12，或者是按實踐運用月份平均分攤計提年折舊額。.案例5-63.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應根據(jù)不同情況確定。假設能合理確定租賃期屆滿時將獲得租賃資產(chǎn)的一切權，那么應在租賃資產(chǎn)尚可運用年限內計提折舊；假設無法合理確定租賃屆滿時能否

30、獲得租賃資產(chǎn)的一切權，那么應在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可運用年限兩個中較短的期間內計提折舊。該公司應區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時間期，而不應不分情況一概在租賃資產(chǎn)尚可運用年限內計提折舊。4.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，呵斥多提折舊，應對多提的折舊進展沖回。.案例5-65.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，當月添加的固定資產(chǎn)從下月開場計提折舊。該公司的650萬元的吊車應從9月份開場計提折舊，而不是8月份。6.企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦；如需求變卦，應經(jīng)股東大會同意，并應在會計報表附注中予以披露。該公司變卦折舊方法后，

31、未按規(guī)定程序披露，應加以糾正。.第五章購貨與付款循環(huán)審計案例分析8-10在建工程審計案例分析.在建工程審計案例分析相關知識點：1、在建工程審計目的：存在、一切權、記錄的完好性、計價準確性、減值預備計提的恰當性、會計處置的正確性、在建工程及期末余額能否正確、列報的恰當性。.在建工程審計案例分析相關知識點：2、在建工程本質性程序： 1獲取或編制明細表，復核加計正確，并與總賬和明細賬報表核對相符。 2檢查在建工程工程期末余額，并實地察看。 3檢查在建工程的添加數(shù)： 對艱苦工程，檢查立項批文、預算總額和建立批文、施工 承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等。 對工程款支付，應檢查能否按合同、工程進度支付，授

32、權 同意手續(xù)能否齊備，會計處置能否正確。 領用工程物資，應檢查審批手續(xù)、會計處置。 對應負擔職工薪酬，檢查其合理性和會計處置。 檢查資本化費用的合理性、會計處置的正確性。 檢查工程管理、征地等相關費用。.在建工程審計案例分析相關知識點：2、在建工程本質性程序： 4檢查在建工程的減少 關鍵：結合固定資產(chǎn)添加的審計 檢查開工決算報告、驗收交接單等。 5檢查長期掛賬的在建工程。 6檢查在建工程的擔保、抵押情況.在建工程審計案例分析相關知識點：2、在建工程本質性程序： 7確定在建工程的披露。 留意能否存在將在建工程本錢擠入消費本錢，或者將消費本錢擠入在建工程，從而調理當期利潤的情況； 留意能否存在未完

33、工提早結轉或已完工未結轉調理本期折舊，從而調理利潤的情況； 留意能否存在將普通消費借款費用資本化或將資本化費用擠入當期費用以調理利潤的情況。.案例5-7 注冊會計師李浩審計ABC公司2007年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)：1.在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四項在建工程已完工，情況如下：甲在建工程曾經(jīng)試運轉，且曾經(jīng)可以消費合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未到達設計消費才干；乙在建工程曾經(jīng)試運轉，產(chǎn)量曾經(jīng)到達設計消費才干，但消費的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運轉，其實體建造和安裝任務全部完成，并已到達預定可運用形狀，但尚未辦理驗收手續(xù)；丁在建工程不需試運轉，其實體建造和安裝任務全部完成，并已到達預定可運用形狀，但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。.案例5-7 2.ABC公司于2006年12月31日添加投資者投入的一條消費線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該消費線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評價增值為200萬元，協(xié)議價錢與評價值一致； 2007年6月30日對該消費線進展更新改造，2007年12月31日該消費線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元