教學(xué)單元十五審計(jì)報(bào)告ppt課件

1、教學(xué)單元十五： 審計(jì)報(bào)告.義務(wù)布置：根據(jù)前述審計(jì)循環(huán)，在這個(gè)單元要終結(jié)審計(jì)，最終能寫出審計(jì)報(bào)告。.一審計(jì)報(bào)告編制前的任務(wù) 二審計(jì)報(bào)告概述 三審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么 四審計(jì)報(bào)告的根本類型 五審計(jì)報(bào)告的編制 六期后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí) 七特殊目的的審計(jì)報(bào)告.一審計(jì)報(bào)告編制前的任務(wù)1編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表1編制審計(jì)差別調(diào)整表審計(jì)差別內(nèi)容按能否需求調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原那么來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差別調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征，注冊會計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，該當(dāng)思索核算誤差

2、的金額和性質(zhì)兩個(gè)要素。.2編制試算平衡表 編制試算平衡表試應(yīng)留意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。.2獲取管理當(dāng)局聲明書。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊會計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳說，應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員普通是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名后送交受托審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。假設(shè)被審計(jì)單位管理當(dāng)局回絕預(yù)備聲明書并回絕簽字，注冊會計(jì)師就應(yīng)思索簽發(fā)保管意見或回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告。 .1被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的作用明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)對其會計(jì)報(bào)表的編制和提供應(yīng)注冊會計(jì)師的有關(guān)資料的

3、真實(shí)性、合法性和完好性擔(dān)任。有利于維護(hù)注冊會計(jì)師。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書把管理人員對各方面審計(jì)問題的回答以書面方式記錄下來，當(dāng)被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師發(fā)生意見分歧和法律訴訟時(shí)，可作為書面證據(jù)，維護(hù)注冊會計(jì)師。 .2被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容已按會計(jì)準(zhǔn)那么的要求編制會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完好性由管理當(dāng)局擔(dān)任。財(cái)務(wù)會計(jì)資料已全部提供應(yīng)注冊會計(jì)師檢查。股東大會及董事會或其他高層指點(diǎn)會議的會議記錄已全部提供應(yīng)注冊會計(jì)師查閱。被審計(jì)期間的一切買賣事項(xiàng)均已入賬。關(guān)聯(lián)方買賣的有關(guān)資料已提交注冊會計(jì)師檢查。期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊會計(jì)師提供，艱苦的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已在會計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)

4、的調(diào)整和披露。對注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中提出的一切艱苦調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。無違法、違紀(jì)、舞弊景象。無蓄意歪曲或虛飾會計(jì)報(bào)表各工程的金額或分類的情況。無艱苦的不確定事項(xiàng)。11其他需作聲明的事項(xiàng)。管理當(dāng)局聲明書不能被視為非常可靠的證據(jù)。.3獲取律師聲明書1被審計(jì)單位律師對注冊會計(jì)師函證問題的回答和闡明，就是律師聲明書。律師聲明書通?？商峁┏浞钟辛Φ淖C據(jù)，協(xié)助注冊會計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。雖然律師聲明書的內(nèi)容會直接影響注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型，但其本身缺乏以對注冊會計(jì)師構(gòu)成審計(jì)意見提供根本理由。2對律師的函證，通常經(jīng)過被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式來進(jìn)展，其內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單

5、位表達(dá)和評價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的情況。3律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位對有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的表達(dá)是完好的或指明其疏漏，并對被審計(jì)單位就有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況的闡明做出評價(jià)。4假設(shè)律師聲明書闡明或暗示律師回絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計(jì)單位表達(dá)的情況不加修正，注冊會計(jì)師普通應(yīng)以為審計(jì)范圍遭到限制，就不能出具無保管意見的審計(jì)報(bào)告。 .4執(zhí)行分析性復(fù)核程序1分析性復(fù)核程序不僅廣泛運(yùn)用于審計(jì)方案階段和會計(jì)報(bào)表工程的本質(zhì)性測試階段也可用于完成審計(jì)外勤任務(wù)時(shí)對會計(jì)報(bào)表進(jìn)展總體復(fù)核，以協(xié)助注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)過程中構(gòu)成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。2在對會

6、計(jì)報(bào)表進(jìn)展總體性復(fù)核時(shí)，注冊會計(jì)師首先該當(dāng)全面審閱會計(jì)報(bào)表及其附注，思索針對本質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的異常差別或未預(yù)期差別所獲取的證據(jù)能否充分、適當(dāng)，這些異常差別或未預(yù)期差別與審計(jì)方案階段的估計(jì)之間的關(guān)系，然后再將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于會計(jì)報(bào)表上，以確定能否還能夠存在任何其他的異常或未預(yù)期的關(guān)系。假設(shè)這種異常或未預(yù)期的關(guān)系存在，注冊會計(jì)師必需在完成審計(jì)外勤任務(wù)時(shí)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序。3這種分析性復(fù)核程序的對象應(yīng)集中在注冊會計(jì)師認(rèn)定的重要審計(jì)領(lǐng)域和思索了一切建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后的會計(jì)報(bào)表方面。 .5. 撰寫審計(jì)總結(jié)審計(jì)工程經(jīng)理在完成審計(jì)本質(zhì)性測試后該當(dāng)對審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展全面復(fù)核，并在此根底上

7、撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地闡明審計(jì)方案執(zhí)行情況及審計(jì)目的能否實(shí)現(xiàn)。1審計(jì)總結(jié)的重要性2審計(jì)總結(jié)普通應(yīng)包括的內(nèi)容3審計(jì)工程經(jīng)理對審計(jì)任務(wù)底稿的全面復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，爭取審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)。 .6.完成審計(jì)任務(wù)底稿的二級復(fù)核在完成審計(jì)外勤任務(wù)時(shí)，那么需審計(jì)部門經(jīng)理對審計(jì)任務(wù)底稿實(shí)施二級復(fù)核。二級復(fù)核既是對審計(jì)工程經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)視，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。 二級復(fù)核的主要內(nèi)容包括：1復(fù)查方案確定的重要審計(jì)程序能否適當(dāng)，能否得以較好地實(shí)施，能否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目的；2復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)工程的審計(jì)證據(jù)能否充分、適當(dāng)；3復(fù)查審計(jì)范圍能否充分；4復(fù)查對建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處置能

8、否恰當(dāng)；5復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿中重要的勾稽關(guān)系能否正確；6檢查審計(jì)任務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題及其對會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)工程組對這些問題的處置能否恰當(dāng)；7復(fù)核已審會計(jì)報(bào)表總體上能否合理、可信。7.評價(jià)審計(jì)結(jié)果.8與客戶溝通與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計(jì)師就會計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)訊問、告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)展商討。1溝通的目的與方式溝通與審計(jì)的一切階段相關(guān)，是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一項(xiàng)重要任務(wù)。2溝通的事項(xiàng)審計(jì)方案階段的溝通事項(xiàng)A 初次接受委托前的溝通B 簽署業(yè)務(wù)委托書時(shí)的溝通C 編制審計(jì)方案時(shí)的溝通被審計(jì)單位情況及其最新變化；新的法規(guī)和專業(yè)準(zhǔn)那么對審計(jì)任務(wù)的影響；評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需的資料；被審計(jì)單

9、位采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變卦等。.審計(jì)實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)：A 審計(jì)方案中確定的需求其協(xié)助的任務(wù)，如存貨監(jiān)盤與詢證函的寄發(fā)。B 管理當(dāng)局對有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)。C 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定。D 已發(fā)現(xiàn)的艱苦錯(cuò)誤、舞弊或能夠違反法規(guī)的行為。當(dāng)疑心高層管理人員涉及舞弊或違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎思索能否向股東大會、董事會、監(jiān)事會報(bào)告，確定能否繼續(xù)進(jìn)展審計(jì)以及由此帶來的后果。E 審計(jì)任務(wù)中遭到的限制與妨礙。.完成審計(jì)任務(wù)時(shí)的溝通事項(xiàng)：A 有關(guān)會計(jì)報(bào)表的分歧。B 艱苦的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。C 會計(jì)信息披露中存在的能夠?qū)е滦拚龑徲?jì)報(bào)告的艱苦問題。D 被審計(jì)單位面臨的能夠危及其繼續(xù)運(yùn)

10、營才干等的艱苦風(fēng)險(xiǎn)。E 審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭。F 注冊會計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。G 與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。.二審計(jì)報(bào)告概述1審計(jì)報(bào)告的定義審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的、用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告具有法定的證明效能。 .2審計(jì)報(bào)告的作用1鑒證作用2維護(hù)作用3證明作用 .3審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告可按不同規(guī)范進(jìn)展分類：1按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為規(guī)范審計(jì)報(bào)告和非規(guī)范審計(jì)報(bào)告。2按照審計(jì)報(bào)告運(yùn)用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。3按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式

11、審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。.4審計(jì)報(bào)告與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系1管理當(dāng)局有責(zé)任或義務(wù)按現(xiàn)行的及時(shí)編制正確、完好的會計(jì)報(bào)表。2審計(jì)報(bào)告只是注冊會計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括被審計(jì)企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或詳細(xì)數(shù)據(jù)資料，不能替代會計(jì)報(bào)表。3會計(jì)報(bào)表屬于審計(jì)對象，其編制質(zhì)量的最終責(zé)任是由管理當(dāng)局而非注冊會計(jì)師來承當(dāng)。注冊會計(jì)師的責(zé)任只限于審查會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一向性。4注冊會計(jì)師可以發(fā)表不同方式的審計(jì)報(bào)告來表達(dá)意見，但他無權(quán)修正或編制會計(jì)報(bào)表。5在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以建議被審計(jì)單位根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的要求，調(diào)整或修正會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容或格式，或者被審計(jì)單位委托注冊會計(jì)師根據(jù)檢查結(jié)果代為編制審定的

12、會計(jì)報(bào)表及其附注。審計(jì)報(bào)告與會計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件。6審計(jì)報(bào)告與會計(jì)報(bào)表，要同時(shí)并列呈送委托人或正式對外公布。7審計(jì)報(bào)告的重要作用是，對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一向性加以鑒證，作為委托人和其他信息運(yùn)用者信任會計(jì)報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)展合理經(jīng)濟(jì)決策的直接根據(jù)。8假設(shè)沒有注冊會計(jì)師鑒證，會計(jì)報(bào)表的可信性及運(yùn)用價(jià)值就會打折扣；但是，假設(shè)審計(jì)報(bào)告編寫不當(dāng)，又會減弱會計(jì)報(bào)表的成效。9審計(jì)報(bào)告必需根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的“審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么要求進(jìn)展編制。審計(jì)報(bào)告的正確性取決于兩個(gè)方面：一是審計(jì)證據(jù)的充分與可靠；二是審計(jì)結(jié)論或意見的適當(dāng)表述。.三審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么1普通原那么1注冊會計(jì)師該當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程

13、序后，對會計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)那么的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。2注冊會計(jì)師應(yīng)對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性擔(dān)任。3注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需求調(diào)整的審計(jì)差別，應(yīng)提請被審計(jì)單位加以調(diào)整。假設(shè)被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)需求調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定能否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。4對于截至審計(jì)報(bào)告日，被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。假設(shè)被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，確定能否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。5對于截至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的

14、或有損失，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位予以披露。假設(shè)被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)其重要程度確定能否在審計(jì)報(bào)告中反映。6注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，該當(dāng)由注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所簽章并送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表。7注冊會計(jì)師該當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的要求運(yùn)用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因運(yùn)用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)呵斥的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。.2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下根本內(nèi)容：1標(biāo)題。一致規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告。2收件人。收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。3范圍段。審計(jì)報(bào)告的范

15、圍段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容：4意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)闡明以下內(nèi)容：5當(dāng)注冊會計(jì)師出具非無保管意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)在范圍段與意見段之間添加闡明段，清楚地闡明所持意見的理由，并在能夠情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度。當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保管意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，假設(shè)以為必要，可在意見段之后，添加對重要事項(xiàng)的闡明。6簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊會計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計(jì)師事務(wù)所的地址。7報(bào)告日期.四審計(jì)報(bào)告的根本類型1無保管意見審計(jì)報(bào)告1規(guī)范無保管意見的審計(jì)報(bào)告注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，以為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具規(guī)范無保管意見的審計(jì)報(bào)告。2

16、帶闡明段的無保管意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保管意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，假設(shè)以為有必要，可對以下事項(xiàng)在意見段之后添加闡明段，添加對重要事項(xiàng)進(jìn)展闡明：.2保管意見審計(jì)報(bào)告未調(diào)整事項(xiàng)；被審計(jì)單位對于注冊會計(jì)師以為比較重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)不進(jìn)展調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)將這些對審計(jì)意見有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并闡明理由，指出這些調(diào)整對被審計(jì)單位提供的會計(jì)報(bào)表能夠產(chǎn)生影響。審計(jì)范圍遭到部分限制；應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于審計(jì)范圍遭到部分限制而無法實(shí)施，也難于實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，而且無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會計(jì)報(bào)表能夠產(chǎn)生影響。不符合一向性原那么的事項(xiàng)。這種不一致導(dǎo)致對會計(jì)報(bào)表反映的影響是可以計(jì)

17、量的。注冊會計(jì)師在編制保管意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)闡明段，以闡明所持保管意見的理由，并在意見段中運(yùn)用“除存在上述問題以外、“除上述問題呵斥的影響以外或“除上述情況待定以外等術(shù)語。.3否認(rèn)意見當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一向性原那么的事項(xiàng)等對會計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，注冊會計(jì)師可以發(fā)表保管意見。但是假設(shè)其影響程度超出一定范圍，以致會計(jì)報(bào)表無法被接受，被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值，注冊會計(jì)師就不能發(fā)表保管意見。而只能發(fā)表否認(rèn)意見。.4回絕表表示見審計(jì)報(bào)告注冊會計(jì)師出具回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告，不同于回絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。假設(shè)注冊會計(jì)師已能確定該當(dāng)出具保管意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告，不得以回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告來替代。.5各種情況對非規(guī)范審