第四章審計證據(jù)與審計工作底稿_2ppt課件

1、第4章審計證據(jù)與審計任務底稿.1審計證據(jù)目 錄 Contents2審計任務底稿前往.紫鑫藥業(yè)關聯(lián)買賣曝光 簽字會計師遭通報批判2021年8月，中國證券網發(fā)文，文章稱紫鑫藥業(yè)的人參買賣買賣存在著宏大的“自買自賣甚至虛偽買賣的嫌疑1、前五名客戶均為虛擬，帶來2.3億收入，占比到達36%。2、資料供應商為虛擬。成立時間一樣、運營范圍一樣、公司住所一樣，甚至連集中遷址的時間也出奇的一致。.審計的事務所：北京中準會計師事務所審計意見以為，財務報表真實反映了紫鑫藥業(yè)當年業(yè)績和財務情況。中注協(xié)在對紫鑫藥業(yè)2021年年報審計工程的檢查中發(fā)現(xiàn)，簽字注冊會計師在工程審計過程中沒有堅持應有的職業(yè)疑心態(tài)度，在審計程序

2、的方案和實施、審計證據(jù)的獲取以及審計結論的構成方面存在不當。中注協(xié)指出:中準會計師事務所在審計過程中主要在初步業(yè)務活動、風險評價程序的執(zhí)行方面存在缺乏，對預付賬款、收入、關聯(lián)方及其買賣未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，特別是在關聯(lián)方及其買賣的審計方面違反了中國注冊會計師審計準那么和職業(yè)品德守那么。.后果：中注協(xié)懲戒委員會決議:給予中準會計師事務所紫鑫藥業(yè)審計工程簽字注冊會計師劉昆、張忠偉通報批判。針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，中注協(xié)已向中準會計師事務所發(fā)出，責成中準會計師事務所加強質量控制體系建立，強化總所對分所的管理，限期進展整改，中注協(xié)將對其整改情況進展跟蹤檢查。思索：1什么是充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)？2審

3、計人員應該如何獲取審計證據(jù)？.4.1 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結論、構成審計意見時運用的一切信息，包括構成財務報表根底的會計記錄中含有的信息和其他信息。.4.1 審計證據(jù)1會計記錄中含有的信息會計記錄是被審計單位管理層編制財務報表的根底，構成注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。 會計記錄：原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持本錢分配、計算、調理和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。.2其他信息 會計記錄中含有的信息本身并缺乏以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的根底，注冊會計師

4、還該當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。其他信息包括：審計人員從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。經過訊問、察看和檢查等審計程序獲取的信息。本身編制或獲取的可以經過合理推斷得出結論的信息，如審計人員編制的各種計算表、分析表等。.二者之間的關系財務報表根據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。假設沒有前者，審計任務將無法進展；假設沒有后者，能夠無法識別艱苦錯報風險；只需將兩者結合在一同，才干將審計風險降至可接受的低程度，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理根底。.補充：審計證據(jù)、審

5、計根據(jù)與審計準那么的本質區(qū)別審計證據(jù)是指可以用來佐證審計結論與發(fā)表的審計意見的一些現(xiàn)實憑據(jù)與資料 審計根據(jù)是用于評價和計量鑒證對象的基準，是對鑒證對象進展“量度的一把尺子，審計根據(jù)，就其本質而言，是對被審計單位的要求 ，是被審計單位進展經濟活動時必需遵守的規(guī)那么。審計準那么是審計人員的行為規(guī)范，行動指南。是針對審計人員的任務準那么。審計證據(jù)是現(xiàn)實本身;審計根據(jù)是斷定現(xiàn)實合法性、公允性的規(guī)范。是對被審計單位的要求審計準那么是審計主體的任務準那么 .二、審計證據(jù)的種類 分類目的在于找出更合理、更有效、更具證明力的證據(jù)，以到達理想的證明效果。審計證據(jù)可以按不同的規(guī)范進展不同的分類。.按照審計證據(jù)的方

6、式分類實人證據(jù)書面證據(jù)視聽或電子數(shù)據(jù)證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按照審計證據(jù)的來源分類內部證據(jù)外部證據(jù)按照審計證據(jù)的重要性分類根本證據(jù)輔助證據(jù)按審計證據(jù)的邏輯分類一定證據(jù)否認證據(jù)審計證據(jù)的種類.13審計證據(jù)按其存在方式分類1實人證據(jù)經過實踐察看或清點獲得，用以確定某種實物資產能否確實存在及其數(shù)量的證據(jù)。 書面證據(jù)經過審查各種書面記錄所獲取的,以書面方式存在的一類證據(jù)。電子試聽證據(jù)經過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形狀存在的資料所獲得的以電子方式存在的一類證據(jù)環(huán)境證據(jù)對被審計單位或被審計事項產生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實所構成的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)有關人員對審計人員的提問進展口頭回答所構成的一類證據(jù) 。2022/7/10.1

7、實人證據(jù)。實人證據(jù)是指經過實踐察看或清點所得到的，用以確定某些實物資產能否確實存在的證據(jù)。.2書面證據(jù)。書面證據(jù)是指審計人員所獲取的各種以書面方式存在的證明經濟活動的一類證據(jù)。.3視聽或電子數(shù)據(jù)證據(jù)。電子證據(jù)：是指以電子方式存在的，用作證據(jù)運用的一切資料及其派生物?；蛘哒f，電子證據(jù)是借助電子技術或電子設備而構成的證據(jù)。比如電子數(shù)據(jù)、電子郵件、手機短信、微信、訪問記錄、聊天記錄、網頁或網絡文件、音視頻資料等電子證據(jù)以技術為依托，受客觀影響小，可以防止其他證據(jù)的一些弊端；但由于其以數(shù)字信號的方式存在，具有非延續(xù)性特征，也存在一定的風險。.4口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計單位有關人員或被審計單位以外的人

8、對審計人員的提問所做的口頭回答所構成的一類證據(jù)。如訊問有關人員會計記錄、文件存放地點、采用特別會計政策與方法的理由、收回逾期應收賬款的能夠性等。以知情人的陳說來證明應證事項，能夠會帶有個人成見和片面觀念，其可靠性較差，證明力較小。在審計過程中，注冊會計師應把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳說，必要時還應獲得被訊問者的簽名確認。不同人員對同一問題所做的口頭陳說一樣時，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在普通情況下，口頭證據(jù)屬輔助證據(jù)，往往需求得到其他相應證據(jù)的支持。 .5環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位或被審計事項產生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實所構成的一類證據(jù)

9、。調查、訊問和察看是獲取環(huán)境證據(jù)主要途徑環(huán)境證據(jù)不屬于根本證據(jù)，但有助于注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的根底上，合理地制定審計方案和審計戰(zhàn)略;有助于審計人員正確評價有關資料所反映信息在總體上或大體上的可靠程度;是注冊會計師進展專業(yè)判別所必需掌握的資料。詳細包括：反映有關內部控制情況的環(huán)境證據(jù)；反映管理人員含會計素質的環(huán)境證據(jù)；反映管理條件、管理程度的環(huán)境證據(jù)。.192審計證據(jù)按其來源分類外部證據(jù)外部證據(jù)是指由被審計單位以外的組織機構或人士編制和處置的證據(jù)。親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指由審計人員為證明某個事項而本人動手編制的各種計算表、分析表或自行進展察看得到的結論內部證據(jù)由被審計單位內部機構或職員

10、編制和處置的證據(jù)第六章 審計證據(jù)與審計任務底稿2022/7/10.2按照審計證據(jù)的來源，審計證據(jù)可以分為外部證據(jù)、內部證據(jù)和親歷證據(jù)。 1外部證據(jù)。外部證據(jù)是指由被審計單位以外的組織機構或人士編制和處置的證據(jù)。普通具有較強的證明力。按照證據(jù)的處置過程，可以將外部證據(jù)進一步地劃分為：不經過被審計單位的運營管理系統(tǒng)就直接提交給審計人員的證據(jù)(如:詢證函回函)經由被審計單位再轉交給審計人員的審計證據(jù)。如:購貨發(fā)票銀行對賬單.2內部證據(jù) 內部證據(jù)是指由被審計單位內部機構或職員編制和處置的證據(jù)。普通情況下,內部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。一是只在審計客戶內部流轉的證據(jù)收料單、發(fā)料單取決于內控好壞二是由審計客戶

11、產生，但在審計客戶外部流轉，并獲其他單位或個人認可的內部證據(jù)。銷貨發(fā)票、付款支票等.3親歷證據(jù)。 親歷證據(jù)是指由審計人員為證明某個事項而本人動手編制的各種計算表、分析表或自行進展察看得到的結論，這類證據(jù)也被稱為親知證據(jù)。具有較強的可靠性。.233審計證據(jù)按其證明力分類佐證證據(jù)又稱輔助證據(jù)，對根本證據(jù)起輔助證明的證據(jù)。它是用來從旁證明被審計事項的真實性和可靠性的證據(jù)根本證據(jù)也稱主證，是指對被審計事項具有直接證明力，可以單獨、直接地證明被審計事項的重要證據(jù)。 具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。2022/7/10.1.根本證據(jù)。也稱主證，是指對被審計事項具有直接證明力，可以單獨、直接地證明被審

12、計事項的重要證據(jù)。 具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。例如：清點記錄就是證明存貨實存數(shù)的根本證據(jù)2.輔助證據(jù)。對根本證據(jù)起輔助證明的證據(jù)。它是用來從旁證明被審計事項的真實性和可靠性的證據(jù)如：口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù).1、一定證據(jù)又稱正面證據(jù)，是指獲取的證據(jù)反映的內容與被審計單位的陳說或數(shù)據(jù)是一致的，與審計事項之間是一定的或認同的關系。如:銀行存款賬面余額200萬元，銀行詢函顯示也是200萬元。2、否認證據(jù)又稱矛盾證據(jù)，是指獲取的證據(jù)反映的內容與被審計單位的陳說或數(shù)據(jù)是不一致的，與審計事項之間是對立或排斥的的關系。如：賬面記錄累計折舊700萬元，審計人員復算是900萬元。4審計證據(jù)的邏輯分類.三

13、、審計證據(jù)的特征.1審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性又稱足夠性，對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師得出的審計結論與發(fā)表的審計意見；是注冊會計師為得出審計結論與發(fā)表審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。.審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好 -勝過合理的疑心審計證據(jù)的充分性影響要素：30020104030605詳細審計工程的重要性艱苦錯報風險評價程度 審計師及其業(yè)務助理的審計閱歷 審計證據(jù)的質量審計過程中能否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 審計總體規(guī)模和特征 2022/7/1007可接受的審計風險程度.艱苦錯報風險受以下要素影響工程性質如具有投機性質，那審計要冒很大的風險內控制的性質與強弱有重要弱

14、點或失控時風險較大業(yè)務運營的性質越復雜風險越大管理層可依賴程度財務情況陷于財務姿態(tài)時風險大時常改換會計事務所對報告不滿.審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類買賣、賬戶余額、列報包括披露，下同的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的中心內容，只需相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的。.332.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)該當與審計目的相關聯(lián)，并能照實反映客觀現(xiàn)實。1.審計證據(jù)的相關性審計人員只能利用與審計目的相關聯(lián)的審計證據(jù)來證明或否認被審計單位所認定的事項。審計證據(jù)的可靠性是指用做審計證據(jù)的信息本身能否真實、客觀和可

15、驗證。2022/7/10.1相關性1審計證據(jù)的相關性。審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的現(xiàn)實憑據(jù)和資料必需與審計目的和應證事項之間存在一定的邏輯關系。例如，審計人員在審計過程中疑心被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需求確認銷售能否完好。假設審計人員從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并清查至與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完好性目的就不相關。.2. 在確定審計證據(jù)的相關性時，審計人員該當思索以下內容。用作審計證據(jù)的信息的相關性能夠受測試方向的影響。如:完好性與存在性認定的測試就與測試方向有關,而準確性認定的測試與方向無關.特定的審計程序能夠只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。例

16、如，檢查期后應收賬款回收記錄和文件可以提供有關存在性和計價準確性的審計證據(jù)，但未必提供與截止測試相關的審計證據(jù)。例如，存貨清點所獲取的審計證據(jù)并不可以替代與存貨一切權及計價相關的審計證據(jù)。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)例如對銀行存款存在性認定進展審計，可以函證、亦可檢查對賬單、銀行存款余額調理表只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。.2可靠性審計證據(jù)的可靠性： 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可靠程度。是指審計證據(jù)該當是客觀現(xiàn)實的真實反映，不能是臆斷、猜測、估計、虛擬的客觀產物。審計證據(jù)的可靠性受其來源、性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的

17、詳細環(huán)境。.1判別審計證據(jù)的可靠性的原那么：1從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審 計證據(jù)更可靠。 外內2內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時 內部生成的審計證據(jù)更可靠。內控強弱 3直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù) 更可靠。直接間接4以文件、記錄方式無論是紙質、電子或其他介質存 在的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更可靠。 書面口頭5從原件獲取的審計證據(jù)比從件或復印件獲取的審計 證據(jù)更可靠。原件復印件6從審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經被 審計單位加工處置后提交的審計證據(jù)更可靠。.2評價審計證據(jù)的可靠性時還該當留意例外情況。審計證據(jù)雖然是從獨立的

18、外部來源獲得，但假設該證據(jù)是由不知情者或不具備資歷者提供，審計證據(jù)也能夠是不可靠的。假設注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)才干，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也能夠不可靠.例如:注師無法識別天然玉石與人造玉石，那么即使是其親身清點獲取的審計證據(jù),也不能用作證明天然玉石的真實存在的可靠審計證據(jù)。.【例題多項選擇題】在確定審計證據(jù)相關性時，以下事項中，注冊會計師該當思索的有。A.特定的審計程序能夠只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更相關D.只與特定認定相關的審計證據(jù)并

19、不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)正確答案ABD.3、充分性和適當性的關系 充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只需充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)質量越高，需求的審計證據(jù)的數(shù)量能夠越少。也就是審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。雖然審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但假設審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)能夠無法彌補其質量上的缺陷。 .4評價充分性和適當性時的特殊思索1對文件記錄可靠性的思索審計任務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但該當思索用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并思索與這些信息生成和維護相關控制的有

20、效性。假設在審計過程中識別出的情況使其以為文件記錄能夠是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師該當做出進一步伐查，包括直接向第三方詢證，或思索利用專家的任務以評價文件記錄的真?zhèn)巍＠?，如發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函回函有偽造或篡改的跡象，注冊會計師該當做進一步的調查，并思索能否存在舞弊的能夠性。必要時，該當經過適當方式聘請專家予以鑒定。.2運用被審計單位生成信息時的思索假設在實施審計程序時運用被審計單位生成的信息，注冊會計師該當就這些信息的準確性和完好性獲取審計證據(jù)。例如，經過用規(guī)范價錢乘以銷售量來對收入進展審計時，其有效性遭到價錢信息準確性和銷售量數(shù)據(jù)完好性和準確性的影響。例如，假設注冊會

21、計師計劃測試某一審計對象總體如采購訂單能否具備某一特性如授權簽字，假設選作測試工程的審計對象總體不完好，那么測試結果能夠不太可靠。.3證據(jù)相互矛盾時的思索假設針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)可以相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)那么具有更強的壓服力。假設針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，闡明某項審計證據(jù)能夠不可靠，注冊會計師該當追加必要的審計程序。 .4獲取審計證據(jù)時對本錢的思索。在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計本錢也是會計師事務所加強競爭才干和獲利才干所必需的。但是,為了保證得出的審計結論、構成的審計意見是恰當

22、的，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的本錢高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。 例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證明存貨存在性認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查本錢高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。.【例題單項選擇題】以下有關審計證據(jù)的表述中，不正確的選項是。A.假設被審計單位財務報表的艱苦錯報風險越高，對審計證據(jù)的要求也越高B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，該當思索獲取審計證據(jù)的本錢C.假設注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師該當追加必要的審計程序D.假設注冊會計師獲取的審計證據(jù)質量越高，需求的審計證據(jù)數(shù)量能夠越少正確答案B.5對審計證據(jù)時效性思

23、索時效性是指審計證據(jù)搜集的時間及審計證據(jù)所涵蓋的時間區(qū)域。普通而言，有關資產負債表工程的審計證據(jù)越臨近報告日越有效；與損益表工程相關審計證據(jù)涵蓋時間區(qū)間越廣證明力越強6對審計證據(jù)重要性思索審計證據(jù)重要性程度鑒定有以下兩規(guī)范1、金額規(guī)范大到一定程度就影響審計結論2、性質規(guī)范.例題1在對某客戶審計過程中，搜集到以下四組審計證據(jù)：1注冊會計師對銀行詢證的回函與銀行對賬單。2注冊會計師自行計算的折舊一覽表與被審計單位的累計折舊明細賬。3銀行對賬單與發(fā)貨單。4工資計算單與工資發(fā)放單。要求：請分別闡明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？為什么？.1對銀行詢證的回函比較可靠。由于其通常是在注冊會計師監(jiān)視下

24、寄給銀行，然后銀行直接回函給注冊會計師所獲得的證據(jù)；銀行對賬單那么通常由銀行寄給被審計單位，由被審計單位保管；2注冊會計師經過自行計算折舊額所獲得的證據(jù)比較可靠，由于前者是注冊會計師親身獲得的外部證據(jù)，后者是被審計單位編制的內部證據(jù)，外部證據(jù)較內部證據(jù)更可靠。3銀行對賬單比較可靠。由于銀行對賬單是由銀行提供的外部證據(jù)，而發(fā)貨單是內部自制的單據(jù)。4工資發(fā)放單比工資計算單可靠。工資發(fā)放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。.例題2注冊會計師在對昌盛公司進展審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內部控制制度具有嚴重缺陷，與管理層溝通相關問題時，眼神飄忽不定，邏輯混亂。在此情況下，注冊

25、會計師能否依賴以下證據(jù)：1銷貨發(fā)票副本；2監(jiān)盤客戶的存貨不涉及檢查相關的一切權憑證；3外部律師提供的聲明書；4管理層聲明書；5會計記錄。.1不能依賴。銷貨發(fā)票副本是被審計單位本人提供的，在內部控制制度具有嚴重缺陷的情況下，其可靠性較低，所以內部憑證不能依賴。假設該銷貨發(fā)票副本和向購貨單位函證結果一致，那么可靠性高一些。2可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親身實施的，證明力較強，其可靠程度普通不受內部控制的影響，但不能確定存貨一切權歸屬及其價值情況。3可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。4不可依賴。被審計單位管理層聲明書是一種可靠性較

26、低的證據(jù)。在內控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。5不可依賴。會計記錄屬于被審計單位本人編制和記錄的，在內控具有嚴重缺陷時，被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。.一獲取審計證據(jù)的總體程序審計人員該當經過實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結論，作為構成審計意見的根底，獲取審計證據(jù)的總體程序分為風險評價程序、控制測試必要時或決議測試時和本質性程序。三、獲取審計證據(jù)的審計程序.1. 風險評價程序(必要程序)審計人員該當實施風險評價程序，以此作為評價財務報表層次和認定層次艱苦錯報風險的根底。風險評價程序為審計人員確定重要性程度、會計政策的選擇與運用、識別需求特別思索的

27、領域(關聯(lián)買賣繼續(xù)運營假設買賣的商業(yè)目的)、確定分析程序時運用的預期值、設計和實施進一步審計程序、評價審計證據(jù)的充分性與適當性等任務提供了重要職業(yè)判別根底，有助于審計人員合理分配審計資源，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。.2. 控制測試(選擇性程序)審計人員在以下情況下該當進展控制測試。1在評價認定層次艱苦錯報風險時，假設預期控制的運轉是有效的(擬信任它)，審計人員該當實施控制測試以支持結果。2在僅實施本質性程序缺乏以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，審計人員該當實施控制測試，以獲取內部控制有效性的審計證據(jù)。(實缺乏證).3. 本質性程序審計人員該當方案和實施本質性程序，以應對評價的艱苦錯報

28、風險。1審計人員該當針對評價的艱苦錯報風險設計和實施本質性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的艱苦錯報。2審計人員對艱苦錯報風險的評價只是一種判別，能夠無法充分識別一切艱苦錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論對艱苦錯報風險評價結果如何，審計人員都該當針對一切艱苦的各類買賣賬戶余額、列報實施本質性程序。.獲取審計證據(jù)的總體程序分類目的性質風險評估程序評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險必要控制測試測試內部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊

29、會計師應當實施控制測試以支持評估結果；（2）僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據(jù)。實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次是否存在重大錯報。必要.二獲取審計證據(jù)的詳細程序一八二七四五檢查記錄或文件三六檢查有形資產察看訊問函證分析程序重新執(zhí)行重新計算.一檢查記錄5812對被審計單位內部或外部的生成的，以紙質、電子或其他介質方式存在的記錄或文件進展審查閱讀 。將相互聯(lián)絡的兩個或兩個以上的記錄和數(shù)據(jù)進展比較對照，驗證其能否相符，同時查明各個記錄間的延續(xù)性。 審閱核對檢查記錄或文件是指審計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電

30、子或其他介質方式存在的記錄或文件進展審查，以獲取審計證據(jù)的方法。2022/7/10.二檢查有形資產審計師對資產實物進展審查，即經過現(xiàn)場監(jiān)視被審計單位各種實物資產及貨幣資金、有價證券等的實地清點 。592022/7/10.三察看審計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，如在現(xiàn)場對被審計單位的經濟活動及其管理、內部控制的執(zhí)行、倉庫保管情況等所進展的查看和調查，以獲取審計證據(jù)的程序。 602022/7/10.四訊問審計師以書面或口頭方式向被審計單位內部或外部知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對回答進展評價，以獲取審計證據(jù)的程序。 612022/7/10.五函證62審計師為了直接從第三方被詢證者

31、獲取書面回答以作為審計證據(jù)的程序。 函證通常運用于銀行存款、債務債務、對外投資、委托加工與保管、保證、抵押或質押或有艱苦事項、艱苦或異常事項等的審計。2022/7/10.六重新計算63審計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術，對被審計單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性所進展的核對，以獲取審計證據(jù)的程序。 2022/7/10.七重新執(zhí)行64審計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行被審計單位內部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計證據(jù)的方法。 .65.八分析程序66審計師經過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價，以獲取審計證據(jù)的程序。 1.比

32、較分析法4、趨勢分析法。2.比率分析法3、構造分析法2022/7/10.1檢查檢查是指審計人員對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質方式存在的記錄和文件進展審查，或對資產進展實物審查。1檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質和來源，而在檢查內部記錄或文件時，其可靠性那么取決于生成該記錄或文件的內部控制的有效性。2檢查有形資產可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定可以為權益和義務或計價等認定提供可靠的審計證據(jù)。.2察看察看是指審計人員親赴現(xiàn)場，對審計對象的環(huán)境情況和實施情況進展實地察看，從而獲得審計證據(jù)。察看是指審計人員察看相關人員正在

33、從事的活動或實施的程序。察看可以提供執(zhí)行有關過程或程序的審計證據(jù)，但察看所提供的審計證據(jù)僅限于察看發(fā)生的時點。.3訊問 訊問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對回答進展評價的過程。應該留意的是，訊問本身缺乏以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的艱苦錯報，也缺乏以測試內部控制運轉的有效性，審計人員還該當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。.4函證函證是指審計人員為獲取審計證據(jù)而直接向被審計單位以外的第三方被詢證者發(fā)函，要求對方回函確認被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務能否正確真實的一種取證途徑。函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。1該當對銀行存款包括零余

34、額賬戶和在本期內注銷的賬戶、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序。2該當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證聽闡明應收賬款對財務報表不重要，或函證很能夠無效?？煞譃榉e極式函證或消極式函證。.5重新計算 重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進展的驗算或另行計算。普通而言，計算不僅包括對被審計的憑證、賬簿和報表中有關數(shù)字的驗算，而且還包括對會計資料中有關工程的加總或其他運算。6重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指審計人員獨立執(zhí)行本來作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。.7分析程序 分析程序，是指審計人員經過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財

35、務信息作出評價。詳細包括趨勢分析法、比率分析法、要素分析法、綜合分析法、賬戶分析法、賬齡分析法、邏輯分析法等.分析程序通常被用作以下三個方面：1用作風險評價程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評價財務報表層次和認定層次的艱苦錯報風險。2當運用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的程度時，分析程序可以用作本質性程序。3在審計終了或臨近終了時對財務報表進展總體復核。.4.2 審計任務底稿一、審計任務底稿概述一審計任務底稿的含義審計任務底稿是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。 .審計任務底稿的了解：1審計任務底稿是審計證

36、據(jù)聚集和載體，是注冊會計師在審計過程中構成的審計任務記錄和獲取的資料?？勺鳛閷徲嬤^程與結果的書面證明，也是構成審計意見的直接根據(jù)2審計任務底稿構成于審計過程，同時也反映整個審計過程。.其內容主要包括：1會計師事務所與委托方簽署的業(yè)務商定書。2方案審計任務過程中制定的總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案。3審計實施過程中構成的審計任務記錄和獲取的資料。-分析表問題備忘錄艱苦事項概要函證函回函和書面聲明核對表艱苦事項的往來函件被審計單位文件記錄的摘要或復印件工程組內部及與被審計單位舉行的會議記錄與律師專家等相關人士溝通的文件等4審計完成階段編制的錯報匯總表和出具的管理建議書等。.審計任務底稿通常不包括的內容

37、1已被取代的審計任務底稿的草稿或財務報表的草稿；2反映不全面或初步思索的記錄；3存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；4反復的文件、記錄等。.二審計任務底稿的編制目的1編制底稿的主要目的1.對內提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的根底?.對外提供證據(jù)，證明注冊會計師曾經按照審計準那么和相關法律法規(guī)的規(guī)定方案和執(zhí)行了審計任務。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質量而涉及訴訟或有關監(jiān)管機構進展執(zhí)業(yè)質量檢查時，審計任務底稿可以提供證據(jù)，證明會計師事務所能否按照審計準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務。.2編制底稿的其他目的1.有助于工程組方案和執(zhí)行審計任務；2.有助于擔任督導的工程組成員按照審計準那么的規(guī)定，履行指點、監(jiān)視

38、與復核審計任務的責任；3.便于工程組闡明其執(zhí)行審計任務的情況；4.保管對未來審計任務繼續(xù)產生艱苦影響的事項的記錄；5.便于會計師事務所按照質量控制準那么的規(guī)定實施質量控制復核與檢查；6.便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法律法規(guī)或其他相關要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查。.三審計任務底稿的作用821.審計任務底稿是構成審計結論、發(fā)表審計意見的直接根據(jù)。3、為審計質量控制和質量檢查提供了能夠4、審計任務底稿是結合整個審計任務的紐帶5、對未來審計業(yè)務具有參考價值6、可成為審計業(yè)務培訓的重要資料2.是明確審計責任、考評審計工程組成員專業(yè)才干和任務業(yè)績的重要根據(jù)2022/7/10.(四)審計任務

39、底稿的分類根據(jù)審計任務底稿的性質和作用，可將其分以下三類。83綜合類1備查類3業(yè)務類2為規(guī)劃、控制和總結整個審計任務，并發(fā)表審計意見所構成的審計任務底稿。審計人員在執(zhí)行詳細審計程序時所編制和獲得的審計任務底稿。對審計任務僅具有備查參考作用的審計任務底稿。2022/7/10.二、審計任務底稿的構成注冊會計師編制構成的注冊會計師從被審計單位內外部獲取的 審計任務底稿的構成 .一編制的審計任務底稿的根本要素851被審計單位稱號2審計工程稱號3審計工程時點或期間5審計標識及其闡明4審計過程記錄6審計結論7索引號及頁次8編制姓名及編制日期10其他應闡明事項9復核者姓名及復核日期2022/7/10.標題部

40、分.被審計單位：甲公司項目：采購訂單授權編制：A日期：2015/01/10索引號：CGL3財務報表截止日/期間：2014年度復核：B日期：2015/01/28（1）確定測試目標擬測試的控制：甲公司2014年所有采購訂單按照公司要求需要經總經理C或其授權人D簽字確認測試目標：確認在本期間內該項控制的運行是有效的相關交易和賬戶與認定：存貨、應付賬款、預付賬款等賬戶的存在認定初步評估的控制運行有效性：有效初步評估的重大錯報風險：低（2）定義總體與抽樣單元總體：2014年發(fā)生的所有采購業(yè)務代表總體的實物：2014年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單（3）定義偏差采購訂單上沒有總經理C或其授權人D

41、簽字（4）確定樣本規(guī)?？傮w規(guī)模：500樣本規(guī)模：251.樣本設計控制測試審計抽樣.（1）選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣計算選樣間距（總體規(guī)模樣本規(guī)模）：20確定樣本起點（在1到選樣間距之間選擇）：10樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，（2）實施審計程序工作底稿索引號：CGL3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1（1）分析控制偏差的原因和性質原因：總經理C無意中漏簽性質：偶然偏差，不構成控制重大缺陷和舞弊（2）得出總體結論樣本結果是否支持初步風險評估結果：否控制是否運行有效：無效修訂后的重大錯報風險評估水平：中是否需要增

42、加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號：CGL31是否需要增加對相關賬戶的實質性程序：是工作底稿索引號：CGL412.選取樣本實施審計程序3.評價審計結論.上海立信長江會計師事務所.27134420.042000000存在未達賬項,經調理后相等見記字121188625.00188625.0029134420.042000000.002000000.00.1.審計任務底稿的標題 每張底稿該當包括被審計單位的稱號、審計工程的稱號以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間1、被審計單位稱號：明確審計的客體2、審計工程稱號：明確審計的內容3、審計工程時點或期間：明確審計的范圍 應結合本質性測試的詳細對象區(qū)別對待，資產

43、負債工程應填截止時點，損益類工程應填時間跨度。.記錄特定工程或事項的識別特征記錄艱苦事項記錄針對艱苦事項如何處置矛盾或不一致的情況2、審計過程的記錄記錄審計過程時應留意以下三個方面：.1審計人員該當記錄測試的詳細工程或事項的識別特征。 識別特征是指被測試工程或事項表現(xiàn)出的征象或標志，通常具有獨一性，可以使其他人員識別該工程或事項，并重新執(zhí)行該測試識別特征與索引號相輔相成：前者用于“外在/他人檢索，后者用于“內在/本人檢索 .工程或事項的識別特征：對生成的訂購單進展細節(jié)測試時，可以以訂購單的日期或其獨一編號作為測試訂購單的識別特征。對于既定總體內一定金額以上的一切工程的實施某種審計程序，注冊會計

44、師能夠會以實施程序的范圍作為識別特征。比如“15萬元以上對于需求系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師能夠會經過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本-例如，假設被審計單位對發(fā)運單順序編號，對4月1日至9月30日的發(fā)運臺賬，從第12345號發(fā)運單開場每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單。 對于需求訊問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師能夠會以訊問的時間、被訊問人的姓名及職位作為識別特征。對于察看程序，注冊會計師可以以察看的對象或察看過程、察看的地點和時間作為識別特征。.2艱苦事項及其概要 注冊會計師該當根據(jù)詳細情況判別某一事項能否屬于艱苦事項。艱苦事項通常包括：1引起特別風險的事項；2

45、實施審計程序的結果闡明財務信息能夠存在艱苦錯報，或需求修正以前對艱苦錯報風險的評價和針對這些風險擬采取的應對措施；3導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；4導致出具非規(guī)范審計報告的事項。注冊會計師應思索編制艱苦事項概要注冊會計師該當記錄與管理層、治理層和其他人員對艱苦事項的討論，包括所討論的艱苦事項的性質以及討論的時間、地點和參與人員。.3針對艱苦事項如何處置矛盾或不一致的情況。 假設識別出的信息與針對某艱苦事項得出的最終結論相矛盾或不一致，審計人員該當記錄構成最終結論是如何處置該矛盾或不一致的情況。上述記錄包括：注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序工程組成員對某事項的職業(yè)判別不同而向專業(yè)技

46、術部門的咨詢情況工程組成員和被咨詢人員不贊同見的處理情況。.審計結論是注冊會計師根據(jù)所實施的審計程序及其獲取的審計證據(jù)得出的專業(yè)判別，并以此作為對財務報表構成審計意見的根底。在記錄審計結論時需留意、記錄的審計程序和審計證據(jù)能否足以支持所得出的審計結論。審計結論的表述該當明晰、簡明、不能模糊其辭。3、審計結論.4、審計標識及其闡明：審計標識是審計人員用以表達各種審計含義的書面符號。審計任務底稿中可運用各種審計標識，可以縮短任務時間，提高任務效率。但應闡明其含義，并堅持前后一致。.標識符含 義標識符含 義Bbalance 期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符 正確、是、有 Ggeneral 與總

47、賬核對相符 錯誤、否、無 S subsidiarysbsidiri 與明細賬核對相符 N/A 不適用，無此情況 T/B 與試算平衡表核對相符 ？ 疑問，待查 F/S 與已審會計報表核對相符 重點 與原始憑證核對相符 ！ 關注 與文件依據(jù)核對相符 ！ 重點關注 CConfirmation 已發(fā)函詢證 合計 C 已收回詢證函 Dr 記賬符號“借” 直欄數(shù)字加計，復核無誤 Cr 記賬符號“貸” 橫欄數(shù)字加計，復核無誤 AJE： 調整分錄 *1 備注1 RJE： 重分類分錄 審計標識一覽表.5、索引號及頁索引號是注冊會計師為整理利用審計任務底稿，將具有同一性質或反映同一詳細審計對象的任務底稿分別歸類，

48、構成相互聯(lián)絡、相互控制的特定編號；頁次是同一索引號下不同審計任務底稿的順序編號。兩者結合構成每一審計任務底稿獨一的標識符號，.工作底稿索引號固定資產202年12月31日201年12月31日Cl-l原值 Cl-l累計折舊凈值T/BB 固定資產匯總表任務底稿索引號：C1節(jié)選 在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計任務的內容層次進展編號。 例如，固定資產匯總表的編號為C1，按類別列示的固定資產明細表的編號為C1-1，房屋建筑物的編號為C1-1-1，機器設備的編號為 C1-1-2，運輸工具的編號為C1-1-3，其他設備的編號為C1-1-4。相互援用時，需求在審計任務底稿中交叉注明索引號。.固定資產明

49、細表任務底稿索引號：C1-1節(jié)選 工作底稿索引號固定資產期初余額本期增加本期減少期末余額 原 值 Cl-l-11房屋建筑物SCl-l-22機器設備SCl-l-33運輸工具SCl-l-44其他設備S小 計BC1累計折舊Cl-l-11房屋建筑物SCl-l-22機器設備SCl-l-33.運輸工具SCl-l-44其他設備S小 計BC1凈 值BC1.6、編制者姓名及編制日期 審計任務底稿編制完成后，編制者應在任務底稿上簽名并注明編制日期，以明確底稿編制者的責任。7、復核者姓名及日期： 對于復核者而言，在履行必要的復核程序后，除簽名外，還應將相應的復核意見、復核中發(fā)現(xiàn)的問題及處置意見書面記錄下來，以利于編

50、制者修正或明確審計責任劃分。 8、其它應闡明事項-影響CPA專業(yè)判別的其它艱苦事項。.二構成審計任務底稿的根本要求1編制審計任務底稿的根本要求。120時間要求1方式要求3內容要求2及時資料詳實重點突出繁簡得當結論明確要素齊全格式規(guī)范標識一致記錄明晰2022/7/10.補充：注會教材要求審計任務底稿的編制要求1.編制要求使未曾接觸該項審計任務的有閱歷專業(yè)人士清楚地了解：1按照審計準那么和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；2實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；3就艱苦事項得出的結論以及作出的艱苦職業(yè)判別。2.有閱歷專業(yè)人士事務所內或外具有審計實務閱歷并合理了解：1審計過程；2

51、法律法規(guī)和審計準那么的規(guī)定；3被審計單位所處的運營環(huán)境；4與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。.例題 多項選擇 真題2021編制的審計任務底稿該當使未曾接觸該項審計任務的有閱歷的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和艱苦審計結論。以下條件中，有閱歷的專業(yè)人士該當具備的有。A.了解相關法律法規(guī)和審計準那么的規(guī)定B.在會計師事務所長期從事審計任務C.了解與甲公司所處行業(yè)相關的會計和審計問題D.了解注冊會計師的審計過程答案ACD解析B：有閱歷的專業(yè)人士也可以來自事務所外部。.2獲取審計任務底稿的根本要求。1注明資料來源。2實施必要的審計程序，如審閱有關法律性文件的復印件并同原件核對一致。3構成相

52、應的審計記錄，審計人員在審閱或核對后，應構成相應的文字記錄并簽名。.三、審計任務底稿的復核為了保證審計任務質量,降低審計風險,有必要對審計任務底稿進展復核.復核制度:就是會計師事務所對有關復核人的級別復核原那么復核程序與要點復核人的職責復核要求等所作出的明文規(guī)定.普通而言,審計任務底稿復核包括工程組成員復核與工程質量控制復核;工程質量控制復核在工程合伙人復核之后,審計報告出具之前.審計任務底稿的三級復核制度125現(xiàn)場審計師的復核第一級復核第三級復核第二級復核工程質量控制復核人的復核工程擔任人的復核2022/7/10.(一)審計任務底稿復核的要點126所援用的資料能否真實可靠所獲取的審計證據(jù)能否

53、充分恰當所做的審計判別能否有理有據(jù)所構成的審計結論能否正確2022/7/10.(二)審計任務底稿復核的根本要求1復核人員做好復核記錄，并書面表表示見。2復核人簽名并注明復核日期。3復核人督促編制人及時修正、完成審計任務底稿。.四、審計任務底稿的歸檔一審計任務底稿的規(guī)整 對每項詳細審計業(yè)務，審計人員該當將審計任務底稿規(guī)整為審計檔案。在審計實務中，可將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案兩種。目前，一些大型國際會計師事務所不再區(qū)分永久性檔案和當期檔案。這主要由于電子存儲技術的運用。.以下是典型的審計檔案構造:1溝通和報告相關任務底稿：1審計報告和經審計的財務報表；2與主審注冊會計師的溝通和報告；3與治

54、理層的溝通和報告；4與管理層的溝通和報告；5管理建議書。2審計完成階段任務底稿：1審計任務完成情況核對表；2管理層聲明書原件；3艱苦事項概要；4錯報匯總表；5被審計單位財務報表和試算平衝表：6有關列報的任務底稿如現(xiàn)金流量表、關聯(lián)方關聯(lián)買賣披露等；7財務報表所屬期間的董事會會議紀要；8總結會會議紀要。.3審計方案階段任務底稿：1總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案；2對內部審計職能的評價；3對外部專家的評價；4對效力機構的評價；5被審計單位提交資料清單：6主審注冊會計師的指示；7前期審計報告和經審計的財務報表；8預備會會議紀要。4特定工程審計程序表：1舞弊；2繼續(xù)運營;3對法律法規(guī)的思索；4關聯(lián)方。5進步

55、審計程序任務底稿：1有關控制測試任務底稿；2有關本質性程序任務底稿包括本質性分析程序和細節(jié)測試。 .二、審計任務底稿歸檔的期限1.如完成了審計任務，審計任務底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。2.如未能完成審計業(yè)務，審計任務底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。3.如針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，分別歸整為最終審計檔案。.2.審計任務底稿歸檔的性質在出具審計報告前，審計人員應完成一切必要的審計程序，獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y論。所以，審計人員在審計報告日后(中止日)及時將審計任務底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的任務，不涉及實施新的

56、審計程序或得出新的結論。.在歸檔期間對審計任務底稿變動的主要內容：1.刪除或廢棄被取代的審計任務底稿；2.對審計任務底稿進展分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整任務的完成核對表簽字認可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與工程組相關成員進展討論并達成一致意見的審計證據(jù)。當時沒有記錄該證據(jù)，如今彌補。這與偽造檔案有本質區(qū)別 【相關闡明】審計任務底稿的變動需求嚴厲區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質完全不同的內容，具有原那么性的劃分規(guī)范.例：假設在歸檔期間對審計任務底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動中不正確的選項是 。A刪除或廢棄部分審計任務底稿B對審計任務底稿進展分類、整理和交叉索引C對審計檔案歸整任務的完成核對表簽字認可D記錄在審計報告日前獲取的、與審計工程組相關成員進展討論并獲得一致意見的審計證據(jù)F.記錄在審計報告日后