第09章審計報告ppt課件

1、第九章審計報告Contents第一節(jié) 審計報告概述1第二節(jié) 審計報告的分類2第三節(jié) 審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié) 審計報告格式4第五節(jié) 審計報告的利用5Contents第一節(jié) 審計報告概述1第二節(jié) 審計報告的分類2第三節(jié) 審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié) 審計報告格式4第五節(jié) 審計報告的利用5一、審計報告概念與作用一審計報告的概念稱審計報告為審計報告書，即審計人員從獲得的審計證據(jù)中歸納出各種結(jié)論，應(yīng)予以檢查和評價，在此根底上構(gòu)成審計報告書，審計報告書應(yīng)包括對財務(wù)信息的用書面明晰明了的表達的評語。第40條規(guī)定：審計組對審計事項實施審計后，該當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告。一、審計報

2、告概念與作用一審計報告的概念第二條規(guī)定，審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計方案對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位運營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。第2條規(guī)定，審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定在實施審計任務(wù)的根底上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。一、審計報告概念與作用經(jīng)過上述三個機構(gòu)有關(guān)審計報告定義的表述，我們不難發(fā)現(xiàn)：三者均強調(diào)審計報告是建立在審計人員實施審計程序獲取審計證據(jù)的根底上構(gòu)成的書面文件。但由于三者實施主體不同、效力對象也不同，就導(dǎo)致了三種報告強調(diào)的內(nèi)容也就存在一定程度差別。政府審計報告更強調(diào)有關(guān)單位財政財務(wù)收支的

3、真實性、合法性和效益性；內(nèi)部審計報告那么偏重于強調(diào)有關(guān)單位內(nèi)部運營管理的適當(dāng)性、合法性和效益性；獨立審計報告那么更著重對有關(guān)單位會計報表的公允性、合法性發(fā)表審計意見。一、審計報告概念與作用二審計報告的作用1.審計報告全面地總結(jié)了審計過程和結(jié)果，同時也是對審計人員完成審計義務(wù)的總結(jié)。2.審計報告闡明了審計人員的審計意見和建議，并最終增進審計信息的可信任性。3.審計報告便于揭露審計對象的主要錯弊。4.審計報告是評價審計人員任務(wù)業(yè)績、控制審計質(zhì)量的重要根據(jù)，也是重要的審計檔案，是今后查考審計任務(wù)的根據(jù)。二、審計報告的性質(zhì)審計報告是審計人員在完成審計任務(wù)后向委托人提交的最終任務(wù)產(chǎn)品。具有以下特征： 1

4、.總結(jié)性 2.公信性 3.公開性 4加強性Contents第一節(jié) 審計報告概述1第二節(jié) 審計報告的分類2第三節(jié) 審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié) 審計報告格式4第五節(jié) 審計報告的利用5第二節(jié) 審計報告的分類一審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，可分為規(guī)范審計報告和非規(guī)范審計報告規(guī)范審計報告是指注冊會計師出具的在格式、要素、意見上全部采用規(guī)范構(gòu)造、一致術(shù)語的無保管意見審計報告，而且這種審計報告不含有闡明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語。第二節(jié) 審計報告的分類一審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，可分為規(guī)范審計報告和非規(guī)范審計報告非規(guī)范審計報告是指注冊會計師出具的在格式、要素、意見上沒有或不

5、能采用一致或規(guī)范術(shù)語的審計報告，包括闡明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保管意見的審計報告，以及保管意見審計報告、否認意見審計報告、無法表表示見審計報告。第二節(jié) 審計報告的分類審計報告按發(fā)表審計意見的類分類無保管意見的審計報告規(guī)范無保管意見的審計報告非無保管意見的審計報告帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保管意見的審計報告保管意見的審計報告否認意見的審計報告無法表表示見的審計報告非規(guī)范審計報告規(guī)范審計報告 注冊會計師財務(wù)審計報告分類第二節(jié) 審計報告的分類審計報告按發(fā)表審計意見的類分類無保管意見的審計報告不帶“非財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷描畫段的無保管意見審計報告非無保管意見的審計報告

6、帶“非財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷描畫段的無保管意見審計報告帶強調(diào)事項段無保管意見審計報告否認意見的審計報告無法表表示見的審計報告非規(guī)范審計報告規(guī)范審計報告 注冊會計師內(nèi)部控制審計報告分類第二節(jié) 審計報告的分類二審計報告按運用目的，可分為公布目的審計報告和非公布目的的審計報告公布目的審計報告，普通是對企業(yè)股東、投資者、債務(wù)人等非特定利益關(guān)系者公布財務(wù)報表時附送的審計報告。非公布目的審計報告，普通是為運營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這類審計報告是分發(fā)給特定運用者的，如運營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信譽的金融機構(gòu)的等。第二節(jié) 審計報告的分類三審計報告按詳略程度，

7、可分為簡式審計報告和詳式審計報告簡式審計報告，又稱短式審計報告，普通是指注冊會計師對應(yīng)公布財務(wù)報表所出具的簡明扼要的審計報告，其反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同以為必要的審計事項，且為法律或?qū)徲嫓誓敲此?guī)定，具有規(guī)范格式。它普通適用于公布目的，具有規(guī)范審計報告的特點。第二節(jié) 審計報告的分類詳式審計報告，又稱長式審計報告，普通是指對審計對象一切重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要作詳細闡明和分析的審計報告。它主要用于指出企業(yè)運營管理存在的問題和協(xié)助企業(yè)改善運營管理，其內(nèi)容豐富、詳細，普通適用于非公布目的，具有非規(guī)范審計報告的特點。鑒于詳式審計報告的反映的內(nèi)容，決議了政府審計、尤其是內(nèi)部審計報告通常采用詳

8、式審計報告。第二節(jié) 審計報告的分類四審計報告按撰寫主體不同，可分為內(nèi)部審計報告和外部審計報告內(nèi)部審計報告是由內(nèi)部審計機構(gòu)或人員撰寫的審計報告。內(nèi)部審計報告的性質(zhì)決議了其權(quán)威性不如外部審計，內(nèi)部審計人員的位置也決議了內(nèi)部審計報告具有一定的局限性，普通只供部門、單位指點人了解情況、運營決策之用，對外不起公證作用。但內(nèi)部審計報告內(nèi)容龐雜，深度、廣度普通都超越外部審計報告，表達意見也比較直率。第二節(jié) 審計報告的分類四審計報告按撰寫主體不同，可分為內(nèi)部審計報告和外部審計報告外部審計報告按其撰寫主體不同，又可分為政府審計機關(guān)的審計報告和社會中介審計組織的審計報告。政府審計機關(guān)的審計報告權(quán)威性較高。社會審計

9、報告多數(shù)是為了鑒定、證明，因此對審計人員獨立性要求很高，而且要求審計人員提出的審計意見必需客觀公正。此外，社會審計報告還可以提供咨詢意見，這就要求報告語氣要委婉，措辭平和，態(tài)度誠實，建議真實可行，切忌居高臨下，泛泛而談。Contents第一節(jié) 審計報告概述1第二節(jié) 審計報告的分類2第三節(jié) 審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié) 審計報告格式4第五節(jié) 審計報告的利用5一、審計報告的內(nèi)容審計的種類不同，審計報告的內(nèi)容也有所區(qū)別，但無論何種審計報告，其根本內(nèi)容具有許多共同之處。普通包括：審計概略；審計過程；審計結(jié)果；審計評價；審計附件等。一審計概略。報告普通先引見被審計單位的概略，使閱讀人對審計情況有

10、一個大約的了解。包括審計根據(jù)，指根據(jù)誰的委派托進展審計；審計的范圍，包括時間范圍和業(yè)務(wù)范圍兩個方面。時間范圍指審查那一段時間的業(yè)務(wù)或賬目，業(yè)務(wù)范圍指審查哪些業(yè)務(wù)或哪些會計資料；審計義務(wù)，指所進展的是何種審計，是財務(wù)審計，還是財經(jīng)法紀審計，是經(jīng)濟效益審計等。一、審計報告的內(nèi)容二審計過程這部分應(yīng)較詳細闡明審查的是哪一段時間的賬目，審查了哪些業(yè)務(wù)、憑證、賬簿和報表，在審查中是如何進展核對、搜集證據(jù)、調(diào)查研討以及分析問題的。三審計結(jié)果這部分主要交待審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的主要成果和問題，有時也可以只寫問題，并將小標題寫為“審計中發(fā)現(xiàn)的問題或 “審計中發(fā)現(xiàn)的幾個主要問題。一、審計報告的內(nèi)容四審計評價評價

11、有一定性評價和否認性評價或兩者兼而有之，即一定期真實、合法和有效的方面，否認其不真實、不合法和無效益的方面。在獨立審計中，還有保管性評價和不予評價的情況。審計報告要對發(fā)現(xiàn)的問題提出如何依法處置的參考意見，還要對被審計單位如何改良任務(wù)提出積極建議。五審計附件列示與審計結(jié)果和審計結(jié)論有關(guān)系的有充分證明力的審計證據(jù)和其他證明文件。二、審計報告的根本要素一政府審計報告要素 1.標題 2.文號審計組的審計報告不含此項 3.被審計單位稱號 4.審計工程稱號 5.內(nèi)容 6.審計機關(guān)稱號審計組稱號及審計組長簽名 7.簽發(fā)日期審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期。二、審計報告的根本要素二內(nèi)部審計報告要素 1.標題 2

12、.收件人 3.正文 4.附件 5.簽章 6.報告日期 7其他事項。二、審計報告的根本要素三獨立審計報告要素 1.標題 2.收件人 3.引言段 4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段 5.注冊會計師的責(zé)任段 二、審計報告的根本要素三獨立審計報告要素 6.審計意見段 7.注冊會計師的簽名和蓋章 8.會計事務(wù)所的稱號、地址及蓋章 9.報告日期三、審計報告的編寫要求一邏輯構(gòu)造方面的要求1.審計報告標題必需反映被審計單位的稱號和審計類型和主要目的；2.根本情況和審計概略要寫明審計的授權(quán)人或委托人、審計詳細目的和義務(wù)、審計內(nèi)容和范圍、審計的詳細程序和方法，以及對被審計單位根本情況的概述；3.審計報告的詳細內(nèi)容要對審

13、計結(jié)果進展全面的陳說，并提出審計人員對被審計單位的處置意見、審計建議和其他需求闡明的問題。并且應(yīng)該按重要性陳列反映審計的結(jié)果、審計意見、審計建議和其他問題。三、審計報告的編寫要求二內(nèi)容方面的要求 1.現(xiàn)實清楚，證據(jù)確鑿。 2.內(nèi)容完好，反響全面。 3.評價公正，定性準確。三、審計報告的編寫要求三行文方面的要求 1.文題相符，概念清楚。 2.措辭恰當(dāng)，有理有據(jù)。 3.層次清楚，行文簡練。四時間方面的要求審計組應(yīng)于審計終了后15日內(nèi)提出審計報告；特殊情況下，經(jīng)同意，提出審計報告的時間可以適當(dāng)延伸。Contents第一節(jié) 審計報告概述1第二節(jié) 審計報告的分類2第三節(jié) 審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第

14、四節(jié) 審計報告格式4第五節(jié) 審計報告的利用5一、政府審計報告的格式由于政府審計報告是審計機關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見所構(gòu)成的書面文件。政府審計報告的格式就一定要反映有關(guān)單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，政府審計報告常見格式包括財務(wù)決算審計報告格式、專項審計報告格式及效益審計報告格式等。二、內(nèi)部審計報告的格式一中期審計報告的根本格式包括： 1標題，可由審計工程和“中期審計報告兩部分組成； 2收件人； 3審計發(fā)現(xiàn)； 4審計建議； 5附件； 6簽章； 7報告日期。二、內(nèi)部審計報告的格式二內(nèi)部審計終結(jié)審計報告格式根據(jù)第二十三條規(guī)定： 內(nèi)部審計

15、人員該當(dāng)編制終結(jié)審計報告。終結(jié)審計報告的根本格式包括：1標題；2收件人；3審計概略立項根據(jù)及背景引見，上次審計后的整改情況闡明，審計目的和范圍，審計重點等；4審計根據(jù)；5審計發(fā)現(xiàn)；6審計結(jié)論；7審計建議；8附件；9簽章；10報告日期。三、獨立審計報告的格式一審計報告意見類型審計報告分為規(guī)范審計報告和非規(guī)范審計報告兩大類，規(guī)范審計報告又稱規(guī)范無保管意見審計報告，非規(guī)范審計報告那么包括帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保管意見與非無保管意見審計報告。非無保管意見審計報告又包括保管意見、否認意見和無法表表示見審計報告。終究這些類型意見的審計報告在何種情況下出具，就是我們要議論的審計報告意見決策問題。三、獨

16、立審計報告的格式二審計意見決策1.當(dāng)滿足以下條件時，審計人員該當(dāng)出具規(guī)范無保管意見審計報告1財務(wù)報表按照適用的財務(wù)報告編制根底編制，在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量。2注冊會計師按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定方案和實施審計任務(wù)，在審計過程中未遭到限制。3沒有必要在審計報告中添加強調(diào)事項段和其他事項段或任何修飾性用語。三、獨立審計報告的格式二審計意見決策2.當(dāng)滿足以下條件時，審計人員該當(dāng)出具非規(guī)范審計報告1出具帶強調(diào)事項段或其他事項段的審計報告2簽發(fā)保管意見的審計報告的條件3簽發(fā)否認意見的審計報告的條件4簽發(fā)無法表表示見的審計報告的條件三、獨立審計報告的格式三

17、獨立審計報告規(guī)范格式在審計實務(wù)過程中，為了規(guī)范不同類型的獨立審計報告，中注協(xié)公布了有關(guān)獨立審計報告的規(guī)范化格式，起到了很好的規(guī)范引領(lǐng)作用。四、注冊會計師內(nèi)部控制審計報告的格式根據(jù)第二條規(guī)定：內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運轉(zhuǎn)的有效性進展審計。經(jīng)過內(nèi)部控制審計旨在評價被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計能否合理、運轉(zhuǎn)能否有效性。審計人員在完成內(nèi)部控制審計任務(wù)后，該當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告，規(guī)范內(nèi)部控制審計報告該當(dāng)包括以下要素：標題；收件人；引言段；企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段；注冊會計師責(zé)任段；內(nèi)部控制固有局限性的闡明段；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段；非財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷描畫段；

18、注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務(wù)所的稱號、地址和蓋章；報告日期。Contents第一節(jié) 審計報告概述1第二節(jié) 審計報告的分類2第三節(jié) 審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié) 審計報告格式4第五節(jié) 審計報告的利用5一、審計報告的運用人在我國，審計監(jiān)視體系包括了政府審計、社會審計以及內(nèi)部審計。由于審計的類型不同，其監(jiān)視的對象以及作用的范圍也不盡一樣，這也就決議了每種類型的審計報告其關(guān)注對象也存在較大差別。一、審計報告的運用人二內(nèi)部審計報告的運用人內(nèi)部審計報告是審計人員根據(jù)審計方案對被審計單位實施必要審計程序后，就被審計單位運營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。內(nèi)部審計報告的運用人該當(dāng)是組織內(nèi)部中與審計工程有管理和監(jiān)視責(zé)任的機構(gòu)或個人。普通該當(dāng)包括：被審計單位適當(dāng)管理層；董事會或其下設(shè)的審計委員會或者組織中的主要擔(dān)任人；組織最高管理當(dāng)局；上級主管部門的機構(gòu)或