第5章投資(持有至到期投資)ppt課件

1、5.3 持有至到期投資 5.3.1 持有至到期投資的含義特征5.3.2 持有至到期投資的初始計量5.3.3 持有至到期投資的后續(xù)計量 .5.3.1 持有至到期投資的含義特征1、持有至到期投資的定義 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券。例如，國債和企業(yè)債券等。 股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。 債券的分類：按還本付息情況分 按發(fā)行價格分.5.3.1 持有至到期投資的含義特征按還本付息情況分分期付息，到期還本到期一次付息還本要求：掌握各自賬務(wù)處理的區(qū)別. 按發(fā)行價格分注意：溢價和折價都是對未來利息的調(diào)

2、整債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。債券的發(fā)行面值發(fā)行發(fā)行價=面值溢價發(fā)行發(fā)行價面值折價發(fā)行發(fā)行價市場利率票面利率市場利率5.3.1 持有至到期投資的含義特征.債券折溢價的實(shí)質(zhì)當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券溢價。溢價屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券折價。折價屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。5.3.1 持有至到期投資的含義特征.5.3.2 持有至到期投資的初始計量我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資，應(yīng)按購入時實(shí)際支付的價款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價款包括支付的債

3、券實(shí)際買價以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。注意：（1）與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。 （2）不包括實(shí)際支付價款中含有發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息分期付息的債券） 思考：到期一次付息債券的利息如何處理？ 入賬價值=公允價值+相關(guān)交易費(fèi)用.“持有至到期投資”科目 為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置 “債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。5.3.2 持有至到期投資的初始計量資產(chǎn)類科目“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照

4、實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息總賬明細(xì)賬說明：準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本”、 “成本”明細(xì)科目僅反映債券面值，名不副實(shí)?？墒褂谩懊嬷怠泵骷?xì)科目 。. 借：持有至到期投資 成本 （面值） 利息調(diào)整（差額，溢價）應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，折價）注：“持有至到期投資成本”只反映面值；“持有至到期投資利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。5.3.2 持有至到期投資的初始計量.2011年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值5

5、00 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價款（包括交易費(fèi)用）為528 000元。其賬務(wù)處理如下：初始確認(rèn)金額=528000（元）借：持有至到期投資成本 500 000 利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000【例1】.【單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項(xiàng)中，不得計入初始投資成本的是（ ） A、購買價款 B、稅金 C、手續(xù)費(fèi) D、實(shí)際價款中包含的已到付息期但未支付分期付息的利息【答案】：D課堂練習(xí).【單選題】2012年A公司以500萬元購入B公司同日發(fā)行的五年期每年付息到期還本的公司債券，準(zhǔn)備持有至到期

6、；債券面值總額480萬元，票面利率5%，另支付交易費(fèi)用5萬元，該持有至到期投資的初始金額為（）萬元。A.500 B.505 C.480 D.485【答案】：B課堂練習(xí). 2006年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于2005年1月1日發(fā)行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價款（包括交易費(fèi)用）為818 500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 要求：（1）計算該債券的初始入賬價值 （2）編制取得時的會計分錄課堂練習(xí).課堂練習(xí)05.1.105.12.3106.12.31到期

7、未收利息 4萬購買初始確認(rèn)金額=818 500-40 000=778 500（元）借：持有至到期投資成本 800 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資利息調(diào)整 21 500.5.3.3 持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日的期末計量；三是持有至到期投資的處置 . 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則P82：實(shí)際利率法是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益（即當(dāng)期利息收入），將票面利息收入與投資收益的差額作為利息

8、調(diào)整的攤銷額。特點(diǎn)：（1）債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；（2）計算工作較為復(fù)雜5.3.3 持有至到期投資的后續(xù)計量.5.3.3 持有至到期投資的后續(xù)計量P81攤余成本： 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金：加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值！期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本利息調(diào)整累計攤銷額不存在已償還的本金，也未發(fā)生減值損失的情況下：.提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其總賬的賬面價值！例5-7

9、12年期初攤余成本=422 400+0=422 400例5-8 12年期初攤余成本=622 800+0=622 800.在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于（小于）面值，上式計算結(jié)果為負(fù)數(shù)（正數(shù)），表明應(yīng)從期初攤余成本中減去（加上）該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本利息收入（投資收益）=當(dāng)期期初攤余成本實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值票面利率（名義利率）當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額=利息收入應(yīng)收利息當(dāng)期期末攤余成本=當(dāng)期期初攤余成本當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額（折價） =當(dāng)期期初攤余成本當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額（溢價）牢記.A:分期付息債券

10、借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。） 貸：投資收益（債券攤余成本實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）例5-9例5-101.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn).B:到期一次付息還本付息的債券（P85)借：持有至到期投資應(yīng)計利息 （債券面值票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。） 貸：投資收益（債券攤余成本實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn).2009年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資

11、,買價90萬元,另付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。實(shí)際利率為5.16% 其賬務(wù)處理如下：（1）初始入賬金額=90+5=95萬元借：持有至到期投資面值 100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 5例44折價5萬在后續(xù)會計處理中需在每年末按實(shí)際利率法攤銷折價額【例2】.（2）后續(xù)計量每年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資收益09年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=95*5.16%4.9萬元 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 9000 貸：投資收益 4900009年年末持有至到期投資攤余成本=95+0.9=95.9萬元10年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=95.

12、6*5.16% 4.95萬元 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 9500 貸：投資收益 4950010年年末持有至到期投資攤余成本=95.9+0.95=96.85萬元例44.11年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=96.85*5.16%5萬元 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 10000 貸：投資收益 5000011年年末持有至到期投資攤余成本=96.85+1=97.85萬元12年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=97.85*5.16% 5.05萬元 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 10500 貸：投資收益 5050012年年末持有至到期投資攤余成本=97.85+1.

13、05=98.9萬元例44.13年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=98.9*5.16%最后一年投資收益應(yīng)采用倒擠的方法確定，否則會出現(xiàn)計算偏差4+（100-98.9）=5.1借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 11000 貸：投資收益 5100013年年末持有至到期投資攤余成本=98.9+1.1=100萬元例44.年份年初攤余成本投資收益=年初攤余成本*5.16.%應(yīng)收利息=面值*4%利息調(diào)整攤銷額=投資收益-應(yīng)收利息利息調(diào)整攤銷后貸方余額年末攤余成本=年初攤余成本利息調(diào)整借差攤銷購買時595200995 4.9 40.9 4.1 95.9 201095.9 4.95 40.953.15 9

14、6.85201196.85 5 41 2.15 97.85201297.85 5.05 41.051.1 98.9 201398.9 5.1 41.10 100倒擠：尾數(shù)調(diào)整4+（100-98.9）利息調(diào)整攤銷表（分期付息，到期還本）.2009年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價100萬元,另付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，到期一次性還本付息。實(shí)際利率為2.72% 其賬務(wù)處理如下：（1）初始入賬金額=100+5=105萬元借：持有至到期投資面值 100 持有至到期投資利息調(diào)整 5 貸：銀行存款 105例44溢價5萬在后續(xù)會計處理中需在每

15、年末按實(shí)際利率法攤銷溢價額【例3】.（2）后續(xù)計量每年年末確認(rèn)投資收益09年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=105*2.72%2.86萬元 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 40000 貸：投資收益 28600 持有至到期投資利息調(diào)整 1140009年年末持有至到期投資攤余成本=105+4-1.14=107.86萬元10年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=107.86*2.72% 2.93萬元借：持有至到期投資應(yīng)計利息 40000 貸：投資收益 29300 持有至到期投資利息調(diào)整 1070010年年末持有至到期投資攤余成本=107.86+4-1.07=110.79萬元例44.11年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=110.79*2.

16、72%3.01萬元借：持有至到期投資應(yīng)計利息 40000 貸：投資收益 30100 持有至到期投資利息調(diào)整 990011年年末持有至到期投資攤余成本=110.79+4-0.99=113.8萬元12年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=113.8*2.72% 3.10萬元借：持有至到期投資應(yīng)計利息 40000 貸：投資收益 31000 持有至到期投資利息調(diào)整 900012年年末持有至到期投資攤余成本=113.8+4-0.9=116.9萬元例44.最后一年投資收益應(yīng)采用倒擠的方法確定，否則會出現(xiàn)計算偏差120-116.9=3.1借：持有至到期投資應(yīng)計利息 40000 貸：投資收益 31000 持有至到期投資利息

17、調(diào)整 900013年年末持有至到期投資攤余成本=116.9+4-0.9=120萬元例44.年份年初攤余成本投資收益=年初攤余成本*2.72%應(yīng)計利息=面值*4%利息調(diào)整攤銷額=應(yīng)計利息-投資收益利息調(diào)整攤銷后借方余額年末攤余成本=年初攤余成本應(yīng)計利息利息調(diào)整借差攤銷購買時5.00 1052009105.00 2.86 41.14 3.86 107.86 2010107.86 2.93 41.072.79 110.792011110.79 3.01 40.99 1.80 113.80 2012113.80 3.10 40.90 0.90 116.90 2013116.90 3.10 40.90

18、0.00 120.00 倒擠：尾數(shù)調(diào)整利息調(diào)整攤銷表（到期一次付息）.【計算題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實(shí)際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，實(shí)際年利率為4，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，分析以下情況。1、該持有至到期投資初始入賬價值為（ ）萬元。2、2011年末該持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。3、2011年末該持有至到期投資應(yīng)收利息為（ ）萬元。4、2011年

19、利息調(diào)整攤銷額為（ ）萬元。5、該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為（ ）萬元。課堂練習(xí).【解析】 1、該持有至到期投資初始入賬價值 =2078.98+10=2088.98萬元（溢價） 2、2011年末該持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2088.98*4%83.56萬元。3、2011年末該持有至到期投資應(yīng)收利息=2000*5%=100萬4、2011年利息調(diào)整攤銷額=83.56-100=-16.44萬元5、該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值 =2088.98-16.44=2072.54萬元課堂練習(xí).【總結(jié)歸納：攤余成本的確定】 每期期末攤余成本=當(dāng)期期初攤余成本-利息

20、調(diào)整攤銷額（折價為+） =當(dāng)期期初攤余成本-（實(shí)收利息-投資收益） =當(dāng)期期初攤余成本-（面值票面利率-當(dāng)期期初攤余成本 實(shí)際利率） =當(dāng)期期初攤余成本（1+實(shí)際利率）-面值票面利率該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2072.54（萬元）2012年12月31日的賬面價值2 072.54（1+4%）-2 0005%2055.44（萬元）。課堂練習(xí).【總結(jié)歸納：攤余成本的確定】 簡易辦法：期末攤余成本即為持有至到期投資的賬面價值。課堂練習(xí)持有至到期投資2011年初：2088.98 2011年末：2072.542011年發(fā)生額：

21、16.442012年初：2072.542012年末：2011年發(fā)生額：.2 持有至到期投資的出售與重分類（1）出售時：實(shí)際收到的價款與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，即“投資收益”。借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計提減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計利息 利息調(diào)整（或借） 投資收益（差額，或借）賬面價值.2 持有至到期投資的出售與重分類 （2）重分類時，應(yīng)將重分類日公允價值與賬面余額之間的差額計入所有者權(quán)益，即“資本公積其他資本公積”借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計提減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計利息 利息

22、調(diào)整（或借） 資本公積其他資本公積（差額，或借）賬面價值提示：這里的資本公積屬于暫時損益，在將來出售變現(xiàn)時都要轉(zhuǎn)入投資收益中。.3 持有至到期投資的期末計量-賬戶設(shè)置： “持有至到期投資減值準(zhǔn)備” -資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。-計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備-減值損失的轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（與存貨、固定資產(chǎn)的區(qū)別）轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。.華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于208年9月1日，將205年1月1日購入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出20%，實(shí)際收到價款125 000元；同時，將剩余的D公司債券重分