第2講長(zhǎng)期股權(quán)投資ppt課件

1、 第2講 長(zhǎng)期股權(quán)投資2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資 即對(duì)子公司的投資No.1企業(yè)持有的可以與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資No.2企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資No.3一長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容No.4企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資艱苦影響以下的投資兩個(gè)層次、四種投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量.控制是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 控制的含義控制的途徑1母公司直接擁有被

2、投資單位50%以上的表決權(quán)資本。2母公司擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司可以控制被投資單位。 . 經(jīng)過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策。 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。母公司擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)， 但可以控制的四種情況. 乙公司 甲公司 A公司40%30%30% 丙公司(1)甲公司與乙公司協(xié)議,乙公司30%的表決權(quán)委托甲公司管理,甲公司擁有A公司70%的表決權(quán),能支配A公司股東大會(huì)的表決 (2)A

3、公司章程規(guī)定,甲公司有權(quán)決議A公司的財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)決策 (3)A公司董事會(huì)有9人構(gòu)成,甲公司能任免其中7人 能支配董事會(huì) (4)A公司董事會(huì)有9人中,甲公司有7人能支配董事會(huì)的表決例.共同控制是指按照合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。共同控制.艱苦影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 艱苦影響投資企業(yè)直接或經(jīng)過(guò)子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，普通以為對(duì)被投資單位具有艱苦

4、影響 企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位施加艱苦影響時(shí)，思索企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。.三長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢應(yīng)分別兩種情況確定企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種類型三種方式企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。. 四企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制。 指參與合并的各方在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成

5、一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。企業(yè)合并及其類型.同一控制下的企業(yè) 合并： 企業(yè)合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企業(yè)合并后【例】.企業(yè)合并的方式2新設(shè)合并1吸收合并3控股合并吸收合并是指一個(gè)企業(yè)經(jīng)過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式獲得其他一個(gè)或假設(shè)干個(gè)企業(yè)。合并后僅有合并方堅(jiān)持原有的法律位置，被合并方喪失其原有法人資歷。 可用下式表示：A公司+B公司A公司新設(shè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)結(jié)合成立一個(gè)新的企業(yè)，合并后，新企業(yè)作為一個(gè)法人機(jī)構(gòu)而存在，原來(lái)各公司均喪失法人資歷?？捎孟率奖硎荆篈公司+B公司C公司控股合并是指一個(gè)企業(yè)經(jīng)過(guò)支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式獲

6、得另一個(gè)企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。合并后，原來(lái)企業(yè)依然堅(jiān)持其獨(dú)立的法人位置?？捎孟率奖硎荆篈B=AB.1、同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之 間 的 差額該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。.2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏

7、沖減的，調(diào)整留存收益。.2、非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日該當(dāng)區(qū)別以下情況，確定企業(yè)合并本錢并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。合并本錢為購(gòu)買方在購(gòu)買日為獲得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。1一次交換買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并相關(guān)直接費(fèi)用 單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用.以資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 放棄存貨的公允價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資假設(shè)放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，那么 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 借：長(zhǎng)期股權(quán)投

8、資 應(yīng)交稅費(fèi)等 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用 合并本錢非同一控制下企業(yè)合并獲得股權(quán)投資的賬務(wù)處置 管理費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用 .在購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資本錢之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值與購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，作為合并本錢2企業(yè)經(jīng)過(guò)多次買賣分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，該當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展相關(guān)會(huì)計(jì)處置：.購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值 購(gòu)買日新

9、增投資本錢購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的不予處置。待購(gòu)買方出賣被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按出賣股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入出賣當(dāng)期損益投資收益。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表初始投資本錢購(gòu)買方于購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資堅(jiān)持其賬面價(jià)值不變追加的投資按照購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。其他綜合收益. 【例題1】2021年1月1日，甲公司以1050萬(wàn)元獲得A公司20的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， A公司2021年1月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，因?qū)公司具有艱苦影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10提取盈余公積

10、。 2021年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。因A公司可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)添加資本公積200萬(wàn)元。 2021年1月1日，甲公司又以2600萬(wàn)元獲得A公司40的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元，獲得該部分股權(quán)后，甲公司可以對(duì)A公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為本錢法核算。 甲公司之前所獲得的20%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。 要求：1編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2確定甲公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)的初始投資本錢；.【答案】2021年1月1日獲得20%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司本錢 1050 貸：銀行存款 10

11、502021年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司損益調(diào)整 160 貸：投資收益 160借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司其他權(quán)益變動(dòng) 40 貸：資本公積其他資本公積 401編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：.原持有A公司20%賬面價(jià)值1050160401250萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢125026003850萬(wàn)元2確定甲公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)的初始投資本錢；2021年1月1日購(gòu)入40股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 3850 貸：銀行存款 2600 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司本錢 1050 C公司損益調(diào)整 160 C公司其他權(quán)益變動(dòng) 40.3、企業(yè)合并以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資No.1以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資該

12、當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資本錢，包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。No.2以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。No.3投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。初始投資本錢不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。.經(jīng)過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢應(yīng)按照和的有關(guān)規(guī)定確定。 No.4.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資或追加投資的本錢收回投資的本錢余額：尚未收回的投資本錢賬面價(jià)值普通不變二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量本錢

13、法是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法1、本錢法及其適用范圍 一本錢法 . 1投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法適用于以下情況：.按初始投資或追加投資的本錢添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1初始投資或追加投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 2被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)投資企業(yè)該當(dāng)按照可以獲取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確以為當(dāng)期的投資收益 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2、本錢法下的會(huì)計(jì)處置應(yīng)收股利投資收益銀行存款收到股利宣告

14、分派.【例題2】甲公司有關(guān)投資資料如下：12021年1月1日，甲公司以銀行存款800萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入其持有的A公司10%的股權(quán)不具有艱苦影響，同時(shí)支付相關(guān)直接費(fèi)用和稅金2萬(wàn)元，A公司為非上市公司。22021年3月20日，A公司宣告分配2021年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元32021年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。42021年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。52021年3月18日，A公司宣告分配2021年現(xiàn)金股利為200萬(wàn)元。62021年4月18日，收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元72021年A公司發(fā)生巨額虧損。甲公司估計(jì)對(duì)A公司投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率確定的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬(wàn)元。 要求： 根據(jù)上述資料編

15、制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。.（1）2011年1月1日， 取得投資時(shí)：（2）2011年3月20日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：（3）2011年4月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：（4）2011年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 802 貸：銀行存款 802 借：應(yīng)收股利 10 10010% 貸：投資收益 10借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10不作賬務(wù)處置甲公司會(huì)計(jì)處置如下.（5）2012年3月18日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：（6）2012年4月18日，收到現(xiàn)金股利時(shí)6（7） 2012年A公司發(fā)生巨額虧損時(shí)，2011年末甲公司對(duì)A公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為780萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為802

16、萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提22萬(wàn)元減值準(zhǔn)備借：應(yīng)收股利 20 20010% 貸：投資收益 20借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20甲公司會(huì)計(jì)處置如下借：資產(chǎn)減值損失 22貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 22.權(quán)益法是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。1、權(quán)益法及其適用范圍二 權(quán)益法. 長(zhǎng)期股權(quán)投資1初始投資或追加投資的本錢1被投資單位一切者權(quán)益減少額持股比例2收回投資的賬面價(jià)值余額：投資企業(yè)在被投資單位一切者權(quán)益中的份額2被投資單位一切者權(quán)益添加額持股比例特 點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變

17、動(dòng)而調(diào)整。.權(quán)益法主要適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法的適用范圍20%權(quán)益法50% 20%50%本錢法本錢法. 賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成 本其他權(quán)益變動(dòng)用來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢的增減變動(dòng) 用來(lái)核算因被投資單位資本公積發(fā)生變動(dòng)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額 總 賬明細(xì)賬損益調(diào)整應(yīng)收股利用來(lái)核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或分派現(xiàn)金股利而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的金額 2、權(quán)益法下的會(huì)計(jì)核算.初始投資本錢 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 權(quán)益法下的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置1獲得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)先比較“本錢和“份額會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司本錢 貸：

18、銀行存款等 差額作為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值投資企業(yè)持股比例.甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司本錢 860 貸：銀行存款 860 【例題3】甲公司2021年1月1日，以860萬(wàn)元購(gòu)入B公司40%普通股權(quán)，并對(duì)B公司有艱苦影響，2021年1月1日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。.初始投資本錢 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1獲得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)先比較“本錢和“份額會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司本錢 貸：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

19、營(yíng)業(yè)外收入，并調(diào)增投資本錢享有的份額差額. 甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司本錢 800 貸：銀行存款 760 營(yíng)業(yè)外收入 40【例題4】甲公司2021年1月1日，以760萬(wàn)元購(gòu)入B公司40%普通股權(quán)，并對(duì)B公司有艱苦影響，2021年1月1日，B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。.1被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2投資后，被投資單位凈損益的變動(dòng)按享有凈利潤(rùn)的份額根本會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)持

20、股比例.接例題3：假定B公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。甲公司應(yīng)享有的份額50040%200萬(wàn)元會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司損益調(diào)整 200 貸：投資收益 200 .該當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的以獲得投資時(shí)的公允價(jià)值為根底調(diào)整折舊或攤銷額以獲得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)獲得投資時(shí)的公允價(jià)值為根底計(jì)算確定的資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)，對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)，應(yīng)

21、思索以下要素進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整：.【例題4】2021年1月1日，甲股份以500萬(wàn)元獲得D公司30的股權(quán)，并對(duì)D公司有艱苦影響，獲得投資時(shí)D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500 萬(wàn)元，剩余運(yùn)用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。D公司2021年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。假定不思索公允價(jià)值調(diào)整的所得稅影響，甲公司2021年度對(duì)D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益計(jì)算確定如下：按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整添加的折舊 1000/10500/1050萬(wàn)元調(diào)整后的凈利潤(rùn)60050 550萬(wàn)元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益55030165萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司損益調(diào)整165

22、貸：投資收益 165. 符合以下條件之一的，投資企業(yè)可以按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為根底，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明不能按照準(zhǔn)那么中規(guī)定進(jìn)展核算的緣由。 投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。.2被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 投資企業(yè)自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司損益調(diào)整會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整應(yīng)收股

23、利宣告分派銀行存款收到股利自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超越已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資本錢的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。.接例3：假定B公司2021年3月2日，宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。甲公司應(yīng)享有的份額20040%80萬(wàn)元會(huì)計(jì)處置如下： 借：應(yīng)收股利 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整80.3被投資單位發(fā)生虧損時(shí)投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)虧損的份額，調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期的投資損失。借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司損益調(diào)整會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 投資收益被投資單位發(fā)生的凈虧損持股比例.3被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)應(yīng)按享

24、有的份額，調(diào)整添加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并添加或減少資本公積其他資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 資本公積其他確認(rèn)時(shí)被投資單位資本公積添加額持股比例投資收益處置投資時(shí).4股票股利的處置被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處置。只需備查登記所添加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。.按照本錢法核算的、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值該當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處置。其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值該當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處置。三長(zhǎng)期股權(quán)投資減值1計(jì)提減值預(yù)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備2已計(jì)提減值預(yù)備的投

25、資價(jià)值恢復(fù)時(shí) 按的規(guī)定，已計(jì)提的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回。.追加投資或減少投資追加投資或減少投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換本錢法權(quán)益法.一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、原持有的投資不具有艱苦影響或共同控制，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频?0% 30%2、因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響才干由控制轉(zhuǎn)為具有艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频?0% 30%. 1原持有的投資不具有艱苦影響或共同控制，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響或是實(shí)施共同控制的在本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原投資和追加投資兩部分分別處置：.屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可

26、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額： 屬于經(jīng)過(guò)投資作價(jià)表達(dá)的商譽(yù)部分 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn). 對(duì)于原獲得投資后至再次投資的買賣日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分： 計(jì) 入當(dāng)期損益 屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 調(diào) 整留存收益原獲得投資至新增投資當(dāng)期期初應(yīng)享有被投資單位

27、實(shí)現(xiàn)的凈損益新增投資當(dāng)期期初至新增投資買賣日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。. 投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。2新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置對(duì)于新獲得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的本錢與獲得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中：投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值留意：按原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入留

28、存收益的金額與新獲得投資過(guò)程中表達(dá)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合思索，在此根底上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是當(dāng)期損益的金額。. 本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法甲 公司 A公司2021、1、1 +10%本錢150萬(wàn)元A凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元A公司0810年凈利潤(rùn)800萬(wàn)元分股利300萬(wàn)元11年16月凈利潤(rùn)200比較本錢與份額10% 30%2021、7、1+20%本錢460萬(wàn)元A凈資產(chǎn)2000萬(wàn)元原10%本錢150份額100010%不調(diào)整假設(shè)本錢份額調(diào)整留存收益公允價(jià)值差額200010000810年損益份額80030010% 調(diào)整留存收益11

29、、17利潤(rùn)份額20010% 調(diào)整投資收益其他差額的份額100050020010% 調(diào)整資本公積. 【例題5】2021年1月1日，甲公司以350萬(wàn)元獲得A公司10的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， A公司2021年1月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3000萬(wàn)元假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，因?qū)公司不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用本錢法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。 2021年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。 2021年1月1日，甲公司又以840萬(wàn)元獲得A公司20的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬(wàn)元，獲得該

30、部分股權(quán)后，甲公司可以對(duì)A公司施加艱苦影響，因此甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。 要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。.【答案】12021年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 貸：銀行存款 35022021年1月1日 購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 840 貸：銀行存款 840 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 4000300010% 貸：盈余公積 6 60010%10% 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 54 60010%6 資本公積其他資本公積 40 4000300060010%. 在上例中，假設(shè)2021年1月1日，甲公司是以250萬(wàn)元獲得A公司10的股權(quán)。

31、那么購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)，應(yīng)先調(diào)整原獲得投資時(shí)因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額(應(yīng)綜合思索： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 50(840200040%) 貸：盈余公積 1 1010% 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 9 1010%1 再按上述追加投資進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。. 2因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響才干由控制轉(zhuǎn)為具有艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频膽?yīng)將本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 .屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益其次，比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的

32、份額 屬于投資作價(jià)表達(dá)的商譽(yù)部分 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1在投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。. 計(jì) 入當(dāng)期損益對(duì)于原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí) 調(diào) 整留存收益1對(duì)于原獲得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益扣除已宣揭露放的現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額2對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)

33、投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。. 本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法甲 公司 A公司2021、1、1 +60%本錢650萬(wàn)元A凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元A公司0810年凈利潤(rùn)800萬(wàn)元分股利300萬(wàn)元11、16凈利潤(rùn)200比較本錢與份額60% 30%2021、7、130%售價(jià) 620萬(wàn)元A凈資產(chǎn)2000萬(wàn)元剩余30%公允價(jià)值600萬(wàn)元剩余30%本錢325份額100030%不調(diào)整假設(shè)本錢份額調(diào)整留存收益08、111、7、1凈損益變化0810年損益份額800-30030% 調(diào)整留存收益11、17利潤(rùn)份額20030% 調(diào)整投資收益資本公積變化 調(diào)整資本公積. 【例題6】2021年1月1日，甲公司以3

34、 300萬(wàn)元獲得B公司60的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， B公司2021年1月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，甲公司對(duì)B公司具有控制權(quán)，并對(duì)該項(xiàng)投資采用本錢法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。 12021年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。因可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)添加資本公積200萬(wàn)元。 22021年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。 32021年1月3日，甲公司出賣B公司30的股權(quán)，獲得出賣價(jià)款2 600萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，剩余30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8

35、 000萬(wàn)元。 出賣該部分股權(quán)后，甲公司不能再對(duì)B公司實(shí)施控制，但可以對(duì)B公司施加艱苦影響，因此甲公司將對(duì)B公司的股權(quán)投資由本錢法改為權(quán)益法核算。 要求：對(duì)甲公司股權(quán)投資進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。.【答案】12021年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3300 貸：銀行存款 330022021年1月3日借：銀行存款 2600 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1650 投資收益 950. 對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整900 300030 B公司其他權(quán)益變動(dòng) 60 20030 貸：盈余公積 90 180012003010 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 810 30003090% 資本公積其他資本公積 60 .

36、二權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法1因追加投資等導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的應(yīng)將權(quán)益法改為本錢法見(jiàn)第一節(jié)30% 60%2因減少投資等緣由導(dǎo)致對(duì)被投資單位不再具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的30% 10%兩種情形.購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。1因追加投資等導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的會(huì)計(jì)處理該當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資本錢之和作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢在投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中.轉(zhuǎn)換后投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益2因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有