會計核算報告上課件

1、 第八章 會計核算報告 編制前的準(zhǔn)備 帳項調(diào)整 財產(chǎn)清查 對賬和結(jié)賬1第一節(jié) 賬項調(diào)整 一、賬項調(diào)整的必要性 原因：會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制，收支期與歸屬期不一致（跨期項目），將應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用的金額進(jìn)行配比，正確地反映本期收益。 什么是賬項調(diào)整?將跨期項目在會計期末進(jìn)行調(diào)整，主要是調(diào)整收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期不一致的賬項。 時間：期末結(jié)賬前并試算平衡之后，調(diào)整后還要進(jìn)行試算平衡。 需要調(diào)整的賬項：(調(diào)整分錄) 應(yīng)收收入 預(yù)收收入 應(yīng)付費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用2 二、賬項調(diào)整的內(nèi)容和方法 1.應(yīng)收收入的調(diào)整 應(yīng)收收入：是指企業(yè)在本期已經(jīng)獲得的屬于本期的收入，但尚未收到的各種收入。 如：存款利息收入、

2、房屋出租收入（后付） 帶息票據(jù)的利息收入結(jié)論：如果有應(yīng)計收入，應(yīng)在期末編制借記某一資產(chǎn)賬戶和貸記某一收入或費(fèi)用帳戶的調(diào)整分錄。 【例1】P132 3 2.預(yù)收收入的調(diào)整預(yù)收收入（遞延收益） ： 是指企業(yè)在本期或前期已經(jīng)收款入賬，但商品或勞務(wù)尚未提供的收入。 如：預(yù)收銷貨款 預(yù)收固定資產(chǎn)租金和包裝物租金（先付） 通過“預(yù)收賬款”賬戶核算 結(jié)論：期末按本期提供部分,確認(rèn)本期已獲得的收入收入（貨已發(fā)出），應(yīng)在期末編制借記某一負(fù)債賬戶和貸記某一收入帳戶的調(diào)整分錄?！纠?】P1334 3.應(yīng)付費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)付費(fèi)用：是指本會計期間已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益）的費(fèi)用，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。 如：應(yīng)付職

3、工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)提銀行借款 利息等 結(jié)論：如有應(yīng)付費(fèi)用，期末應(yīng)編制借記某一費(fèi)用賬戶和貸記某一負(fù)債賬戶的調(diào)整分錄。 【例3-例6】P1335 4.預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用（遞延費(fèi)用）：本期已經(jīng)付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各會計期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 如：預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi)?！邦A(yù)付賬款”賬戶、“長期待攤費(fèi)用”賬戶 結(jié)論：如有預(yù)付費(fèi)用，期末應(yīng)編制借記某一費(fèi)用賬戶和貸記某一資產(chǎn)賬戶的調(diào)整分錄。 【例7】P1346 5.其他調(diào)整項目 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的調(diào)整：計算方法：直線法(平均年限法)累計折舊賬戶 【例8】P1357資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整 資產(chǎn)未來可收回金額小于資產(chǎn)賬面價值 計提范圍

4、：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等 結(jié)論：如資產(chǎn)發(fā)生減值，期末應(yīng)編制借記某一損益帳戶和貸記某一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的調(diào)整分錄。 【例9】P136借：資產(chǎn)減值損失 4 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 5008三、帳項調(diào)整后的試算編制調(diào)整后的試算平衡表9 第二節(jié)財產(chǎn)清查 一、財產(chǎn)清查的含義和內(nèi)容 財產(chǎn)清查：是指通過各項財產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)或查核，據(jù)以確認(rèn)其賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種會計方法。清查內(nèi)容： 賬簿貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)結(jié)算款項帳面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)核對10財產(chǎn)清查的種類： 按清查的范圍分有全面清查和局部清查 按清查的時間分有定期和不定期清查11二、財產(chǎn)清查的盤存制度 在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而

5、計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。財產(chǎn)物資在賬簿中的記錄方法和清查目的各不相同12 1.實(shí)地盤存制（定期盤存制） 特點(diǎn)： 設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 在期末時通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。數(shù)字中極有可能存在非正常因素。13期末存貨成本、發(fā)出存貨成本的計算 期末存貨成本=存貨盤存數(shù)量購貨單價 本期銷售（或耗用）成本 =期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本14實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：簡化了庫存財產(chǎn)物資的明細(xì)核算工作 缺點(diǎn)： (1)平時在帳面上無法隨時反映財產(chǎn)物資的收、 發(fā)、存情況 (2

6、)不利于對物資的管理、控制和監(jiān)督 (3)期末實(shí)地盤點(diǎn)工作量大 (4)盤點(diǎn)準(zhǔn)確性差 適用范圍：價值低、收發(fā)頻繁的庫存物資采用外 一般很少才采用。15 2.永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 特點(diǎn) 通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計算出期末存貨成本的方法。16永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定 存貨數(shù)量的確定：通過賬簿記錄計算求得。 存貨成本的確定： 本期銷售（或耗用）成本 =本期銷售（或發(fā)出）數(shù)量購貨單價 期末存貨成本 =期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本 或：期末存貨成本=期末存貨數(shù)量存貨單位成本17 永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)： （1）可隨時了解

7、財產(chǎn)物資收、發(fā)、結(jié)存情況 （2）有利存貨的日常監(jiān)督和管理 （3）可以查明帳實(shí)是否相符及其不相符的原因 缺點(diǎn)：日常核算工作量大 適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。兩種盤存制度清查盤點(diǎn)的目的不同：永續(xù)盤存制是為了保證賬實(shí)相符；而實(shí)地盤存制是用來計算庫存物資的成本。18三、財產(chǎn)物資清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查 清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。 清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”?！皫齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”是重要的原始憑證。1920 2.銀行存款的清查 清查方法：與銀行核對賬目的方法。（企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行“對賬單”逐筆核對） 雙方余額不等的原因：雙方記賬有錯、未達(dá)賬項。 清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項”，應(yīng)編制“銀行

8、存款余額調(diào)節(jié)表”。 未達(dá)賬項： 含義：對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方由于沒有收到有關(guān)憑證而尚未記賬的款項。 21企業(yè)已記增加而銀行未記企業(yè)已記減少而銀行未記銀行已記增加而企業(yè)未記銀行已記減少而企業(yè)未記未達(dá)賬項的 四種情況“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法：在各自余額的基礎(chǔ)上加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本企業(yè)未付的款項。不能作為原始憑證。 舉例：P14022 3.實(shí)物資產(chǎn)的清查 清查方法： 實(shí)物盤點(diǎn)法 技術(shù)推算法 清查手續(xù)：（1）盤點(diǎn)結(jié)果:填寫“盤存單”。(是實(shí)存數(shù)的原始憑證）（2）賬實(shí)不符：填“實(shí)存賬存對比表”。是用以調(diào)整 賬簿記錄

9、的原始憑證。（3）積壓和殘損變質(zhì)：填“積壓變質(zhì)報告單”。 4.各種債權(quán)債務(wù)的清查 清查方法：與對方核對賬目的方法。 清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。23 四、財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理241.賬戶的設(shè)置待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的盤虧和毀損數(shù)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)發(fā)生的盤盈數(shù)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損的數(shù)期末無余額25 2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理盤盈：原材料、庫存商品待處理財產(chǎn)損溢管理費(fèi)用發(fā)生盤盈期末轉(zhuǎn)銷 P144,例1226盤虧：原材料、庫存商品待處理財產(chǎn)損溢管理費(fèi)用營業(yè)外支出其他應(yīng)收款發(fā)生盤虧保管人員責(zé)任自然損耗、管理不善 自然災(zāi)害凈損失注：此處不考 慮增值稅 P143,例13：27第三節(jié)、結(jié)賬與對賬 一、對賬 對賬就是核對賬目。 日常核對平時定期核對期末結(jié)帳前 對賬的內(nèi)容： 賬證核對 賬賬核對 賬實(shí)核對28 二、結(jié)賬 結(jié)賬是指企業(yè)在會計期末對各賬簿記錄進(jìn)行的結(jié)算工作