申請期末事項及審計報告課件

1、第五講 重要性和審計風險 桂林電子科技大學信息科技學院2012年3月，桂林美國在線與時代華納的合并2000年1月，美國在線（American Online）和時代華納（Time Warner）宣布合并。而且象征著虛擬的互聯(lián)網(wǎng)世界和傳統(tǒng)的有形媒體的首度結合，賦予了21世紀大眾傳媒以新的含義，被稱為具有深遠意義的“世紀并購”。美國在線與時代華納的合并正當投資者期望合并后的新公司為其帶來豐厚回報的時候，美國整個經(jīng)濟步入了調整與衰退時期，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)首當其沖地開始進入了寒冬季節(jié)，廣告收入銳減。不過，美國在線時代華納對外報告的業(yè)績最終還是如愿以償?shù)剡_到了華爾街財務分析師的預測。美國在線與時代華納的合并 在

2、這種微妙環(huán)境下，美國在線鋌而走險，決定不披露“.Com”公司系統(tǒng)性危機給其在線廣告業(yè)務帶來的壓力和風險，而是采納其廣告經(jīng)營部所提出的反其道而行之的策略，即面對許多與美國在線簽訂長期廣告合同的“.Com”公司無法履約的嚴峻形勢，廣告經(jīng)營部堅決反對訴諸法律（因為擔心此舉會泄露在線廣告風險凸現(xiàn)的天機），而主張“和氣生財”。美國在線與時代華納的合并經(jīng)過談判，廣告經(jīng)營部勸說這些陷入困境的“.Com”公司立即支付少量的違約金，以此作為它們解除與美國在線簽訂長期廣告合同的條件，并將這些違約金確認為廣告收入，2000年第3、第4季度和2001年第1季度，美國在線共將5 600萬美元的違約金確認為廣告收入。美國

3、在線與時代華納的合并2002年，美國在線的廣告收入下降了50%以上，這顯然與以前年度透支收入密切相關。華盛頓郵報披露了美國在線這些弄虛作假的丑聞后，美國在線的高層管理人員一直以重大性為由進行辯解，聲稱預期的1億多美元在線廣告收入的下降以及5 600萬美元的違約金收入只占全部營業(yè)收入約3%的比例，因此，沒有必要披露。 摘自審計學（王光遠，黃京菁主編），有修改目錄一、重要性的概念二、確定重要性三、運用重要性四、審計風險及其特征五、審計風險構成要素及其關系一、重要性的概念國際聲音 如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性提供的是一個開端或截止點，而不是在它

4、有用時信息必須具備的基本質量特征。 （國際會計準則委員會，IASC)一、重要性的概念美國聲音 一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。 （美國財務會計準則委員會，F(xiàn)ASB)一、重要性的概念中國聲音 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質上的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者根據(jù)財務報表作出經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 （中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則)一、重要性的概念 我們認為：重要性即指財務信息中的各種錯報（含漏報）金額可能影響到理性財務報表使用者的決策時，該錯報（含漏報）的金額即為重要的。也

5、即指理性的報表使用者所能接受的報表的最大誤差范圍。一、重要性的概念錯報包括漏報錯報影響決策數(shù)量和性質使用財務報表運用職業(yè)判斷重要性多少？直教人生死相許目錄一、重要性的概念二、確定重要性三、運用重要性四、審計風險及其特征五、審計風險構成要素及其關系二、確定重要性報表整體重要性賬戶層次重要性（一）分類二、確定重要性報表整體重要性 指注冊會計師準備接受的財務報表整體中出現(xiàn)錯誤的最大限度，在此限度內(nèi)，盡管存在錯報和漏報，注冊會計師依然認為被審計財務報表真實、公允地表達了報告主體的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量變化。 二、確定重要性賬戶層次重要性 賬戶層次的重要性水平（也稱可容忍錯報），是注冊會計師在判斷

6、被審計財務報表中某一賬戶是否存在錯報、漏報時，所能接受的個別會計賬戶的最大錯誤金額。 二、確定重要性數(shù)量性質重要性（二）方法二、確定重要性1、從數(shù)量方面考慮重要性財務報表層面計劃重要性水平=判斷基礎 百分比 考慮：1、財務報表要素；適用的準則定義的指標或相關要求；2、特定單位的報表使用者關注的報表項目3、單位性質及行業(yè)；4、單位的規(guī)模、所有權性質及融資方式。通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前利潤、凈利潤等，不同目的、對象、報表使用者其判斷基礎不同。二、確定重要性1、從數(shù)量方面考慮重要性財務報表層面計劃重要性水平=判斷基礎 百分比 考慮：1、依賴職業(yè)判斷。2、有固定比率和變動比率。3、規(guī)

7、模越大企業(yè)，允許的比率越小。通常如：稅前凈利潤的5%-10%；流動資產(chǎn)的5%-10%；流動負債的5%-10%等二、確定重要性思考：判斷基礎不同，相應的百分比不同，計算出的重要性水平不同，應該以重要性水平高的為準還是以重要性水平低的為準？二、確定重要性重要性審計風險審計證據(jù)（1）、重要性與審計風險的關系二、確定重要性（2）、對賬戶層次重要性的考慮會計賬戶的重要性。 會計賬戶余額的大小。 會計賬戶的可審計性。 會計賬戶被低估或高估的顯著性。關注：成本效益原則即對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平考慮二、確定重要性2、從性質方面考慮重要性（1）錯報是否是因為難以準確計量或者是因為估計而產(chǎn)生

8、的。 （2）錯報是否掩蓋了收益或其他趨勢的改變。（3）錯報是否掩蓋了未能達到輿論的預期分析的事實。（4）錯報是否涉及將損失變成收入，或相反。（5）錯報是否與企業(yè)某一部分業(yè)務相關，而這部分業(yè)務與上市經(jīng)營或與存在這種可能性密切相關。（6）錯報是否影響上市公司對法規(guī)的遵循情況。（7）錯報是否影響該公司遵循貸款或其他契約的要求。（8）錯報是否對增加管理當局報酬有影響。（9）錯報是否涉及掩蓋違法事件。目錄一、重要性的概念二、確定重要性三、運用重要性四、審計風險及其特征五、審計風險構成要素及其關系三、運用重要性 隨著審計的過程的推進，獲取信息的不同，CPA對原來確定的重要性水平會根據(jù)不同情況進行修改，并修

9、改審計程序的性質、時間和范圍。三、運用重要性審計程序確定采用更低的重要性水平審計風險增加增加或擴大控制測試修改實質性程序審計風險降低三、運用重要性在審計結論階段運用重要性已識別的錯報推斷誤差尚未更正錯報事實錯報主觀決策錯報測試估計總體錯報減測試中發(fā)現(xiàn)錯報實質性分析程序推斷錯報三、運用重要性在審計結論階段運用重要性尚未更正錯報重要性水平1、擴大審計范圍；2、調整財務報表；3、出具非無保留意見審計報告三、運用重要性在審計結論階段運用重要性尚未更正錯報重要性水平發(fā)表無保留意見審計報告三、運用重要性在審計結論階段運用重要性尚未更正錯報重要性水平1、追加審計程序；2、調整財務報表；3、考慮審計程序是否充

10、分。目錄一、重要性的概念二、確定重要性三、運用重要性四、審計風險及其特征五、審計風險構成要素及其關系四、審計風險及其特征狹義上審計師對報表中存在的重大錯報發(fā)表不恰當審計意見的可能性，又稱項目審計風險。廣義上：審計職業(yè)風險1、含義四、審計風險及其特征2、分類風險誤拒風險把正確的判斷為錯誤的風險誤受風險把錯誤的判斷為正確的四、審計風險及其特征3、特征客觀性普遍性潛在性偶然性可控性目錄一、重要性的概念二、確定重要性三、運用重要性四、審計風險及其特征五、審計風險構成要素及其關系五、審計風險構成要素及其關系1、經(jīng)營風險對審計的影響經(jīng)營風險風險來源對審計可能的影響競爭者開始延長產(chǎn)品保證期競爭者可能要增加預

11、提保證費用競爭者提高關鍵財務和管理人士薪酬競爭者決策和信息處理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要調整應付職工薪酬可能需要增加由于原材料產(chǎn)地的氣候惡劣導致的上等原材料發(fā)生短缺供應商標準成本的廢料和損耗可能增加可能產(chǎn)生與購買承諾有關的計價問題顧客所處行業(yè)處在衰退期購買者AR可能不能收回，增加壞賬準備顧客的需求發(fā)生變化，需要改進產(chǎn)品的功能和質量購買者庫存存貨可能陳舊或者過時，可變現(xiàn)凈值下降五、審計風險構成要素及其關系1、經(jīng)營風險對審計的影響經(jīng)營風險風險來源對審計可能的影響銷售渠道發(fā)生改變，從零售到網(wǎng)絡銷售購買者現(xiàn)存的銷售渠道可能需要關閉，導致重組成本產(chǎn)品的關鍵專利即將過期，沒有重大的可申請專利的技術進步新競爭者生產(chǎn)產(chǎn)品的投資可能無法收回，無法持續(xù)經(jīng)營進入市場的新競爭者在技術上領先新競爭者投資需要計提減值準備W.R.Knechel(1998),Auditing:T ext and Cases, South Western College Publishing,P99-101五、審計風險構成要素及其關系2、審計風險要素財務報表本身就存在錯誤的可能，這種可能如果重大，稱為重大錯報的風險財務報表層次認定層次固有風險：有無內(nèi)部控制均存在的錯報的可能?？刂骑L險：內(nèi)部控制無法防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的五、審計風險構