特別納稅調(diào)整專業(yè)培訓(xùn)

1、特別納稅調(diào)整專業(yè)培訓(xùn)避稅的主要方式利用轉(zhuǎn)讓價格避稅利用稅收征管漏洞避稅利用稅收優(yōu)惠政策避稅利用避稅地進(jìn)行國際避稅2新稅法的變化在內(nèi)容上進(jìn)一步豐富和擴(kuò)展了反避稅規(guī)定：1引入“獨立交易原那么轉(zhuǎn)讓定價的核心原那么。2明確納稅人提供相關(guān)資料的義務(wù)。3借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結(jié)合我國反避稅工作實際，增加了新的條款一般反避稅條款、防止資本弱化、本錢分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價安排、受控外國公司、核定程序、加收利息等條款。3本章主要內(nèi)容轉(zhuǎn)讓定價本錢分?jǐn)傤A(yù)約定價資料提供受控外國公司資本弱化一般反避稅條款加計利息4?企業(yè)所得稅法?與實施條例比照表第六章 特別納稅調(diào)整（41-48條）第六章 特別納稅調(diào)整（109-123條）

2、41、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整109、關(guān)聯(lián)方定義110、“獨立交易原則”的定義111、調(diào)整的“合理方法”的類別和內(nèi)容112、“成本分?jǐn)偂钡囊?guī)定42、預(yù)約定價規(guī)定113、“預(yù)約定價安排”的定義43、關(guān)聯(lián)交易申報、企業(yè)提供相關(guān)資料的義務(wù)114、“相關(guān)資料”包括的內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方、“有關(guān)的其他企業(yè)”提供資料的義務(wù)44、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額的權(quán)利115、核定應(yīng)納稅所得額的方法5一、轉(zhuǎn)讓定價稅法涉及第四十一條-第四十四條條例涉及第一百零九條-第一百一十五條6一、轉(zhuǎn)讓定價根本原那么 法第四十一條第一款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理

3、方法調(diào)整。7一、轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)系判定一主要有變化的內(nèi)容1、關(guān)聯(lián)方 有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個人:1在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；2直接或者間接地同為第三者控制；3在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一百零九條 8一、轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)系判定五企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等才能正常進(jìn)行的；六企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零部件等包括價格及交易條件等是由另一企業(yè)所供給并控制的；七企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售包括價格及交易條件等是由另一企業(yè)所控制的；八對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。9

4、一、轉(zhuǎn)讓定價核心原那么 2、獨立交易原那么是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原那么條例第一百一十條 10一、轉(zhuǎn)讓定價核心原那么轉(zhuǎn)讓定價原那么決定轉(zhuǎn)讓定價的做法尋找可比價格或可比企業(yè)可比性因素包括:1、財產(chǎn)或勞務(wù)的特征2、功能風(fēng)險分析3、合同條款4、經(jīng)濟(jì)環(huán)境5、經(jīng)營策略11一、轉(zhuǎn)讓定價指標(biāo)選擇交易凈利潤法指標(biāo)選擇：銷售利潤率營運資產(chǎn)收益率貝里比率完全本錢加成率121. 初步查問2. 根本資料收集3. 正式轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查通知4. 現(xiàn)場審計及正式調(diào)查6. 最終轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整不需進(jìn)一步調(diào)查磋商5. 初步轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查意見調(diào)查程序轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查13重點調(diào)查對象長期微利或虧損

5、卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)與集團(tuán)公司內(nèi)部比較、利潤率低的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長期虧損的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查稅收優(yōu)惠期后利潤驟降的企業(yè)14一、轉(zhuǎn)讓定價本錢分?jǐn)倕f(xié)議 1 、企業(yè)按照獨立交易原那么與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的本錢，達(dá)成本錢分?jǐn)倕f(xié)議。1集團(tuán)內(nèi)各成員公司作為本錢分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，值得投入和承擔(dān)一定風(fēng)險；2各成員的各種投入的價值要按獨立交易原那么進(jìn)行計價；15一、轉(zhuǎn)讓定價本錢分?jǐn)倕f(xié)議3對研發(fā)活動的末來收益有合理的預(yù)期，擁有經(jīng)濟(jì)所有權(quán)；4研發(fā)活動所分?jǐn)?/p>

6、的本錢與研發(fā)活動帶來的收益要匹配一致5參加、退出和終止本錢分?jǐn)倕f(xié)議時，要與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類似。16一、轉(zhuǎn)讓定價本錢分?jǐn)倕f(xié)議 2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偙惧X時，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料 3、違反上述規(guī)定其自行分?jǐn)偟谋惧X不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。條例一百一十二條17一、轉(zhuǎn)讓定價-預(yù)約定價安排單邊預(yù)約定價雙邊預(yù)約定價多邊預(yù)約定價18一、轉(zhuǎn)讓定價-預(yù)約定價安排 2、預(yù)約定價意義 預(yù)約定價作用是合理確定跨國納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤和稅收，既維護(hù)國家的稅收利益，又防止稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防止跨國重復(fù)征稅。19一、轉(zhuǎn)讓定價-預(yù)約定價安排

7、3、預(yù)約定價安排程序第一階段: 預(yù)約會談第二階段: 正式書面申請第三階段: 審核與評估第四階段: 磋商第五階段: 簽訂安排第六階段: 執(zhí)行及監(jiān)控20一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的過程其實也就是一個循環(huán)的不斷地獲取信息、分析信息、利用信息的過程。某一個信息的分析結(jié)果很可能帶來另一個信息的需求，也可能否認(rèn)另一個信息的分析結(jié)果。21一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供 反避稅工作中所需的數(shù)據(jù)信息主要包括兩類： 一類是:企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息,主要包括：根底登記信息、各類納稅申報表、企業(yè)所得稅匯算清繳資料、關(guān)聯(lián)關(guān)系申報表、關(guān)聯(lián)交易申報表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、交易合同可行性研究報告、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計帳簿等。22一

8、、轉(zhuǎn)讓定價資料提供法第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。相關(guān)資料包括條例第一百一十四條1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；2、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售或者轉(zhuǎn)讓價格或者最終銷售或者轉(zhuǎn)讓價格的相關(guān)資料；23一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；4、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。24一、轉(zhuǎn)讓定價

9、資料提供 資料提供的時間要求：條例第一百一十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。25一、轉(zhuǎn)讓定價核定方法企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。條例第一百一十五條26二、受控外國公司-新增條款 法第四十五條 由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上

10、述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。27二、受控外國公司-新增條款居民企業(yè) 稅法第二條作了定義中國居民 所稱中國居民，是指根據(jù)?中華人民共和國個人所得稅法?的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。條例第一百一十六條28二、受控外國公司-新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：一居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；二居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有到達(dá)第一項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。第一百一十七條 29二、

11、受控外國公司-新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50。第一百一十八條并非由于合理的經(jīng)營需要是指，該CFC不從事實質(zhì)性經(jīng)營活動，而以減少或躲避中國稅收為主要目的。30三、資本弱化-新增條款法第四十六 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。31三、資本弱化-新增條款 債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要歸還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 債權(quán)性投資，包括： 1、關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； 2、無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； 3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。32三、資本弱化-新增條款權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要歸還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。第一百一十九條 33五、加計利息新增條款 法第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。34五、加計利息新增條款 對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)