第6講_增值稅的減稅、免稅

1、考點 4：知識點要求：的減稅、免稅1.2.3.法定的免稅項目營改增相關(guān)政策其他稅收政策一、法定的免稅項目1.2.3.4.5.6.7.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；藥品和用具；古舊；直接用于科學(xué)、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國、國際組織 無償?shù)倪M(jìn)口物資和設(shè)備；由 殘疾人的組織 直接進(jìn)口供殘疾人的物品；其他個人銷售的自己使用過的物品（動產(chǎn)）。二、糧食和食用植物油（糧食和大豆）1. 對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征。2. 享受免稅三、飼料的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用。寵物飼料 不屬于免征的飼料。四、財政部、國家稅務(wù)規(guī)定的政策： 10項政策（一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)內(nèi)容：納稅人

2、銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受即征即退政策，退稅比例有 30%、 50%、（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的70%和 100%四個檔次。政策（三）修理修配勞務(wù)的飛機(jī)維修，（四）軟件產(chǎn)品的實際稅負(fù)超過6% 的部分即征即退。1.一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收后，對其實際稅負(fù)超過 3% 的部分實行即征即退政策。CPA，最專業(yè)，最全面的CPA備考。課程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i頁na-cpawx，最勵志的CPA雞血，最溫暖的CPA雞湯。非性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用 的制劑，免稅性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記起 3 年

3、內(nèi) 對自產(chǎn)自用的制劑，免稅疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等的服務(wù)收入按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免稅血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血，免供應(yīng)非臨床用血可以選擇簡易辦法 3%計算應(yīng)納稅額，也可以按一般計稅方法計稅即征即退稅額 =當(dāng)期軟件產(chǎn)品應(yīng)納稅額 -當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額 3%2.規(guī)定的一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行 本地化改造 后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受即征即退政策。（五）供熱企業(yè)的政策1. 對供熱企業(yè)向 居民個人 供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征。2. 通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)收入入比例。（銷售熱力適用稅率 11%/10%）確定免稅收【例題單選題】某供熱

4、企業(yè)為一般納稅人， 2017年8月取得不含稅供熱收入 860萬注明稅額 70萬元。該企元，其中向居民個人收取 120萬元，當(dāng)月外購原材料取得業(yè) 2017年 8月應(yīng)繳納 A.17.29B.11.40 C.21.17D.24.60（ ）萬元。【】 C】對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征。對應(yīng)的可以抵扣的進(jìn)項稅按比例分?jǐn)傆嬎恪？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額 =70（ 860-120） /860=60.23（萬元）。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納=（ 860-120） 11%-60.23=21.17（萬元）。（六）蔬菜流通環(huán)節(jié)免稅政策對從事蔬菜 批發(fā)、零售 的納稅人銷售的蔬菜免征，各種蔬菜罐頭 不屬于 免稅范圍。（七

5、）制種行業(yè)政策制種企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售稅。（八）“十三五”期間進(jìn)口種源増值稅，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值政策2016 年 1月 1日至 2020年 12月 31日，繼續(xù)對進(jìn)口（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和種用野生動植物種源（種源）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)。（九）大型客機(jī)和新支線飛機(jī)政策1.還 。2.成的對納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)研制項目而形成的期末留抵稅額，予以 退對納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫 減按 5% 征收期末留抵稅額予以 退還 。，并對其因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形（十）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備全額退還政策繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和研發(fā)中心采購 國產(chǎn) 設(shè)備全額退還。【例題多選題】下列關(guān)

6、于A. 符合條件的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和政策的說法中，正確的有（ ）。研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還B. 一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，實際稅負(fù)超過 6%的部分即征即退CPA，最專業(yè)，最全面的CPA備考。課程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i頁na-cpawx，最勵志的CPA雞血，最溫暖的CPA雞湯。C.D.E.【供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征飛機(jī)維修勞務(wù)實際稅負(fù)超過 3%的部分即征即退蔬菜批發(fā)零售取得的收入免征】 ACE】選項 B：一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%稅率征收后，對其機(jī)維修勞務(wù)實際稅負(fù)超過 3%的部分實行即征即退政策；選項 D

7、：自 2000年 1月 1日起，對飛實際稅負(fù)超過 6%的部分實行即征即退的政策。五、營業(yè)稅改征（一）免征1. 基本民生試點過渡政策的規(guī)定的項目：（1）托兒所、提供的保育和教育服務(wù)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。4）介紹服務(wù)。5）殯葬服務(wù)。6）殘疾本人 為社會提供的服務(wù)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入，不計征，按“不征稅自來水”項目開具普通。（ 2018年新增）2. 科教文衛(wèi)（ 10）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。【解釋】學(xué)校包括提供學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。按

8、照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生取的高校學(xué)生公寓住宿費收入、高校學(xué)生為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，在營改增試點期間免征。一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法按照 3%征收率計算應(yīng)納稅額。（ 11）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（12）舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。（13）舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和的收入。、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得（14）

9、紀(jì)念館、博物館、文化館、保護(hù)管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、收入?；顒拥拈T票收入。館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的 第一道門票（ 15）寺院、宮觀、（ 16）個人轉(zhuǎn)讓 著作權(quán) 。和教堂舉辦文化、CPA，最專業(yè)，最全面的CPA備考。課程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i頁na-cpawx，最勵志的CPA雞血，最溫暖的CPA雞湯。（ 17）科普的門票收入，以及縣級及以上部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。（ 18） 2017年 1月 1日至 2019年 12月 31日，對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征。（ 19）納稅人提供技

10、術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（ 20）自 2016年 5月 1日起，社會團(tuán)體收取的會費，免征。在此之前已征的，可抵減以后月份應(yīng)繳納的，或辦理退稅?！咀⒁狻可鐣F(tuán)體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律照章繳納。3. 金融保險（21） 被撤銷 金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價、票據(jù)等清償債務(wù)。保險公司開辦的 一年期以上 人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。合格 股；對 券；投資者（ QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事業(yè)務(wù)；、市場投資者（包括和個人）通過滬港通、通交易所上市A市場投資者（包括和個人）通過基金互認(rèn)內(nèi)地基金份額；投資基金（封閉式投資基金，開放式投資

11、基金）管理人運用基金、債 個人 從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。（ 24）金融同業(yè)往來利息收入。金融機(jī)構(gòu)與人民所發(fā)生的往來業(yè)務(wù)。包括人民對一般金融機(jī)構(gòu)，以及人民對商業(yè)的再貼現(xiàn)等。聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)間的往來業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)之間開展的（ 25）下列利息收入。現(xiàn)業(yè)務(wù)。中國郵政國家助學(xué)國債、地方公司為金融機(jī)構(gòu)；債；金融保險業(yè)務(wù)取得的收入，試點期間免征；人民對金融機(jī)構(gòu)的；住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托的個人住房等。（26）國家商品儲備管理及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從或者地方財政取得的利息補(bǔ)貼收入和價差補(bǔ)貼收入。（ 27）自 2018年 1月 1日至 2019年 12月 31日，納稅人為農(nóng)戶、小型

12、企業(yè)、微型企業(yè)及工商戶借款、擔(dān)保費收入，免征債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費收入，以及為上述融資擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再。自 2017年 12月 1日至 2019年 12月 31日，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及工商戶小額取得的利息收入，免征。CPA，最專業(yè)，最全面的CPA備考。課程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i頁na-cpawx，最勵志的CPA雞血，最溫暖的CPA雞湯。4.類（28）空余租賃收入。29）隨軍家屬就業(yè)。（ 3年內(nèi)免征）30）就業(yè)。（ 3年內(nèi)免征）5.類（個人銷售自建自用住房。公共租賃住房經(jīng)營管理為了配合國家住房制度出租公租住房。，企業(yè)、行政事業(yè)按房改

13、成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。（ 34）涉及 家庭分割 的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。家庭分割，包括下列情形：離婚分割；無償贈與配偶、父母、祖父母、外祖父母、孫、外孫、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。（ 35）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。（36）縣級以上地方人民或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。6. 特殊服務(wù)（37）入。航運公司、航空公司從事海峽海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的收（ 38）納稅人提供的直接或者

14、間接國際貨物7. 農(nóng)業(yè)類服務(wù)。（ 39）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。【注意】納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入，免征。（ 2018年新增）（40）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。8. 其他（41）行政之外的其他收取的符合規(guī)定條件的性基金和行政事業(yè)性。42）符合條件的合同能源管理服務(wù)。43）福利、體育的收入。（二）即征即退1. 經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其實際稅負(fù)超過 3% 的部分實行即征

15、即退政策。納稅人銷售自產(chǎn)的利用安置殘疾人的和能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行即征即退 50%的政策。工商戶，按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退按當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的 4 倍 確定。（三）特殊群體抵減的CPA，最專業(yè)，最全面的CPA備考。課程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i頁na-cpawx，最勵志的CPA雞血，最溫暖的CPA雞湯。1. 享受人群：（ 1）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。（ 2）重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)（社保機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的；零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動2. 扣減實際應(yīng)繳納的（四）金融企業(yè)金融企業(yè)責(zé)發(fā)生制）自結(jié)息日起內(nèi)的登記失業(yè)；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生）。規(guī)定：從

16、事經(jīng)營的， 3 年 內(nèi)按每戶每年 8000 元為限額 依次扣減其當(dāng)年、城市建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。利息的政策后，自結(jié)息日起 90 天內(nèi) 發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納；（權(quán)90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。（收付實現(xiàn)制）（五）個人將的住房對外銷售的稅收（六）動漫企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)用品的政策開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的政策。六、營改增服務(wù)的起征點的規(guī)定【注意】此規(guī)定僅限于 個人 ，不包括認(rèn)定為一般納稅人的工商戶。（ 1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額 5000-20000元（含本數(shù)）

17、。（ 2）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500元（含本數(shù)）。七、“營改增”對小微企業(yè)的免征規(guī)定1.2.3.小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過 3萬元的，按季納稅不超過 9萬元的，免征。適用差額征收政策的小規(guī)模納稅人，以 差額前 的銷售額確定是否享受此其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑率杖氩怀^ 3萬元的，可享受小微企業(yè)免征政策。【注意】減免稅基本規(guī)則1.2.3.分別核算減免稅和計稅銷售額，否則不享減免。適用零稅率又免又退的，可放棄零稅率享受只免不退；也可以放棄免稅正常計稅。放棄免稅后， 36個月內(nèi)不得再申請免稅。CPA，最專業(yè)，最全面的CPA備考。課程：h/?cicpa.：bicicpa010，：共ch7i頁na-cpawx，最勵志的CPA雞血，最溫暖的CPA雞湯。個人銷售住房不足 2年超過 2年（