2、審計(jì)工作底稿編制案例介紹

1、第 PAGE8 頁 共 NUMPAGES8 頁2、審計(jì)工作底稿編制案例介紹審計(jì)工作底稿編制案例介紹-銀行存款 一、會(huì)計(jì)記錄概況 A公司銀行存款期初余額為 90,431,125.03 元,本期借方發(fā)生額 194,184,723.85元,本期貸方發(fā)生額 247,796,268.47元,期末余額為 36,819,580.41元,共有 7個(gè)銀行存款賬號(hào),客戶據(jù)此設(shè)置了 7個(gè)銀行存款日記帳,詳細(xì)數(shù)據(jù)見“銀行存款明細(xì)余額表”(底稿見索引 A1-3-1。二、審計(jì)目的 (一確定銀行存款是否存在; (二確定銀行存款的收支記錄是否完好; (三確定銀行存款的余額是否正確; (四確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工

2、作底稿編制介紹及相關(guān)提示 (一執(zhí)行“獲取或編制銀行存款明細(xì)余額表,復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)及日記帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符”的審計(jì)程序 向客戶索取銀行存款日記賬,將資產(chǎn)負(fù)債表日開戶銀行、銀行帳號(hào)、余額等內(nèi)容填于余額表中,加計(jì)與總賬核對(duì),確定是否相符;并編制“銀行存款明細(xì)余額表”(底稿見索引 A1-3-1。查驗(yàn)結(jié)果:核對(duì)一致。提示: 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的推行,在此步驟一般不會(huì)出現(xiàn)問題。但對(duì)于手工帳記錄,要特別留意財(cái)務(wù)人員的低級(jí)錯(cuò)誤。(二就客戶有關(guān)銀行存款受權(quán)與批準(zhǔn)制度問詢財(cái)務(wù)和相關(guān)人員,并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)展核實(shí) 對(duì)公司銀行存款的受權(quán)與批準(zhǔn)內(nèi)部控制制度進(jìn)展理解并抽樣核實(shí)。(底稿見索引 A1-3-3。(三執(zhí)行“獲取資產(chǎn)負(fù)

3、債表日的銀行存款對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的審計(jì)程序 獲得了對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表后,檢查了以下內(nèi)容: 1、復(fù)核對(duì)帳單上的戶名是否為公司的名稱; 2、將調(diào)節(jié)表中所列賬面余額與明細(xì)賬余額核對(duì); 3、將調(diào)節(jié)表中所列銀行對(duì)賬單余額與獲得的銀行對(duì)賬單金額核對(duì); 4、檢查調(diào)節(jié)表各數(shù)據(jù)加計(jì)的準(zhǔn)確性; 5、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)是否已注明款項(xiàng)性質(zhì)、分類、日期、金額、憑證號(hào)等。查驗(yàn)結(jié)果: 1、余額核對(duì)一致; 2、未達(dá)賬項(xiàng)的款項(xiàng)性質(zhì)填寫不完好,在審計(jì)人員的要求下,客戶已補(bǔ)充完好(見底稿索引 A1-3-2-4。(四執(zhí)行“抽查全年對(duì)帳單中大額收付款項(xiàng)或同金額的收付款項(xiàng)與日記帳進(jìn)展勾對(duì)”的審計(jì)程序 1、發(fā)現(xiàn)問題:

4、20_5 年 6月 5日廣東開展銀行上海分行黃浦支行對(duì)帳單上顯示劃出 10,000,000.00 元,同月 29 日又劃回 10,000,000.00 元,期末對(duì)帳單余額和銀行日記帳余額一致,但是這兩筆資金進(jìn)出在銀行日記帳中未予以反映。2、審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證,并予以調(diào)整(底稿見索引 A1-3-4。(五執(zhí)行“檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性,以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況”的審計(jì)程序 1、發(fā)現(xiàn)問題:光大銀行閘北支行存在未達(dá)賬項(xiàng) 586,20_.00元。2、審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證,并予以調(diào)整(底稿見索引 A1-3-5。提示: 對(duì)于金額較大的未達(dá)賬內(nèi)容,應(yīng)作如下測試: 1、企業(yè)已付

5、、銀行未付款項(xiàng) 測試其是否已經(jīng)記入當(dāng)期銀行存款日記賬,并在期后銀行對(duì)賬單上得以反映。審查對(duì)賬單上所記載的內(nèi)容(如支票編號(hào)、金額等是否與支票存根一致。假如在一段合理時(shí)間內(nèi)銀行仍未付款,查找原因,考慮支票、匯票等支付憑據(jù)是否會(huì)作廢,據(jù)以提出調(diào)整意見。2、企業(yè)已收,銀行未收款項(xiàng) 審查其原始憑證,并檢查其是否已過入本期銀行存款日記賬,并與期后銀行對(duì)賬單核對(duì)一致。如較長時(shí)間內(nèi)銀行尚未收到,查找原因,考慮該支票、匯票等收款憑據(jù)是否有效,并確定是否需要進(jìn)展調(diào)整。3、企業(yè)未付、銀行已付款項(xiàng) 審查期后的銀行存款日記賬,以確認(rèn)是否已經(jīng)入賬;并審核其相應(yīng)的原始憑證和會(huì)計(jì)處理,核對(duì)付款單位及金額,確定是否需要進(jìn)展調(diào)整

6、。如期后仍未入賬,那么要求企業(yè)向銀行索取付款回單,檢查其款項(xiàng)性質(zhì),視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整。4、企業(yè)未收、銀行已收款項(xiàng) 審查期后的銀行存款日記賬,以確認(rèn)是否已經(jīng)入賬,并審核其相應(yīng)的原始憑證和會(huì)計(jì)處理,核對(duì)收款單位及金額,并確定是否需要進(jìn)展調(diào)整。如期后仍未入賬,那么要求企業(yè)向銀行索取收款回單,檢查其款項(xiàng)性質(zhì),視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整。(六執(zhí)行“從根本帳戶開戶銀行獲取在銀行開立帳戶管理卡信息,結(jié)合復(fù)核上年底稿確 定銀行存款帳戶數(shù),檢查有無帳外銀行帳戶,是否存在出租帳戶或別人共用帳戶”的審計(jì)程序 獲得公司蓋章確認(rèn)的“涉及銀行帳戶情況管理當(dāng)局承諾函”(底稿見索引 A1-3-6-1 發(fā)現(xiàn)問題:招商銀行上海分

7、行銀行對(duì)帳單上的帳號(hào)戶名不是 A公司的名稱,而是其他公司 BB的名稱。審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證,并予以調(diào)整(底稿見索引 A1-3-6。提示: 假如資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額為零且已經(jīng)銷戶,那么應(yīng)該索取相關(guān)的銀行銷戶通知書。(七執(zhí)行“對(duì)大額銀行存款余額進(jìn)展函證,作出記錄”的審計(jì)程序 審計(jì)人員根據(jù) 20_5年 12 月份銀行對(duì)帳單上(除招商銀行上海分行的余額填寫了銀行往來詢證函,并在客戶的陪同下親自到銀行進(jìn)展函證。查驗(yàn)結(jié)果:銀行均蓋章確認(rèn)(見底稿索引 A1-3-2-2A1-3-2-15 提示: 1、一般情況下,對(duì)所有的銀行存款賬戶向銀行進(jìn)展函證。函證時(shí)注意將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證。強(qiáng)調(diào)

8、由審計(jì)人員親自寄信并由銀行寄往事務(wù)所,收到回函應(yīng)同時(shí)保存信封或者親自至有關(guān)銀行詢函,函證完畢需由審計(jì)人員在詢證回函上注明由_審計(jì)人員陪同客戶前往銀行蓋章確認(rèn)并簽名_; 2、對(duì)于一般的銀行存款戶(除保證金外,應(yīng)注明如下字樣:“上述銀行存款的使用不存在凍結(jié)、抵押等受限制措施,如有請(qǐng)說明情況”。(八執(zhí)行“詢問是否有已質(zhì)押的或限定用處的銀行存款,對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款應(yīng)予以列明”的審計(jì)程序 查驗(yàn)結(jié)果:無異常情況(見底稿索引 A1-3-1。(九執(zhí)行“結(jié)合借款審核,檢查定期存單原件,對(duì)定期存單進(jìn)展函證,追查質(zhì)押和轉(zhuǎn)存情況,并形成記錄”的審計(jì)程序 審計(jì)人員向客戶索取了定期存款開戶證實(shí)書的正本

9、并復(fù)印作為工作底稿,同時(shí)在復(fù)印件上寫明與原件核對(duì)一致,并施行了函證程序。查驗(yàn)結(jié)果:無異常情況(見底稿索引 A1-3-2-14、A1-3-215;A1-3-9。提示: 對(duì)于定期存款的審計(jì),要足夠重視,控制風(fēng)險(xiǎn),特別注意要查看到定期存單原件,由審計(jì)人員親自復(fù)印取證,假如由公司代復(fù)印,審計(jì)人員還應(yīng)核對(duì)正本。因?yàn)榭赡艽嬖谝恍┒ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易,假如不查看到正本,單取證復(fù)印件就難以發(fā)現(xiàn)以下問題: 1、定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底,然后在定期存單到期之前,提早取現(xiàn),用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。2、定期存單作為質(zhì)押物,作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底,

10、用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。3、定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底,用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。(十執(zhí)行“檢查貸記憑證等付款憑證是否連號(hào),有無簽發(fā)貸記憑證給外單位作質(zhì)押而未入帳現(xiàn)象”的審計(jì)程序 查驗(yàn)結(jié)果:未發(fā)現(xiàn)異常情況(見底稿索引 A1-3-1 (十一執(zhí)行“抽查大額銀行存款收、支的原始憑證”的審計(jì)程序 審計(jì)人員以發(fā)生額較大或發(fā)生次數(shù)多的銀行賬戶作為查驗(yàn)對(duì)象,分月抽查大額的銀行存款收支業(yè)務(wù),檢查其是否存在問題,并從中抽樣形成憑證測試底稿。查驗(yàn)結(jié)果:未發(fā)現(xiàn)異常情況(見底稿索引 A1-3-7-1A1-3-7-7。(十二執(zhí)行“抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前

11、后假設(shè)干天的大額銀行存款收支憑證”的審計(jì)程序查驗(yàn)結(jié)果:未發(fā)現(xiàn)異常情況(見底稿索引 A1-3-8-1A1-3-8-6。提示: 該審計(jì)程序可結(jié)合未達(dá)賬真實(shí)性的查證一并進(jìn)展。(十三執(zhí)行“計(jì)算定期存款及存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例,分析p 其平安性,注意是否存在高息拆借”的審計(jì)程序 查驗(yàn)結(jié)果:未發(fā)現(xiàn)異常情況(見底稿索引 A1-3-9。(十四執(zhí)行“如有外幣,請(qǐng)檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確”的審計(jì)程序 該公司無外幣賬戶,故不適用該審計(jì)程序。(十五關(guān)于銀行存款科目的重要提示 除前述各項(xiàng)提示外,還需注意以下幾點(diǎn): 隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn),銀行存款的審計(jì)越來越受到重視。如何進(jìn)步銀行存款審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量,發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊,控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn),成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。以下幾點(diǎn)是上述審計(jì)程序中