81 跨國公司稅收管理ppt課件

1、第八章 跨國公司稅收管理跨國公司稅收管理概述跨國公司的避稅與國際反避稅.引言 20世紀90年代初，美國各州稅收大幅度提高，許多美國納稅人不堪重負，而美國前總統(tǒng)布什卻巧妙且又合法的使其應(yīng)納稅額一直堅持在一個低水準上。1990年布什夫婦交納的州立稅不到他們調(diào)整后的總收入的1%。 那么這位總統(tǒng)先生是如何巧妙避稅的呢？ 布什勝利避稅的竅門在于他的安家地點。布什一家共設(shè)有三處住所：一是位于哥倫比亞特區(qū)的白宮；二是位于緬因州肯納邦克波特的度假地；三是在休斯敦得克薩斯州租的一套旅館套房。. 1990納稅年度，布什夫婦調(diào)整后的總收入為452732美元，其中包括工資和投資收益。假設(shè)擁有同等收入的一家哥倫比亞特區(qū)

2、住戶得交納近3萬美圓的所得稅；倘假設(shè)住在緬因州，那么應(yīng)交納2.9萬美圓的稅額。但根據(jù)得克薩斯州的法律，該州對個人收入和資本收益免征所得稅。 布什夫婦將其主要住所設(shè)在休斯敦，因此布什夫婦在1990年度僅交納了3596美圓的州立稅。 國際稅收領(lǐng)域普遍存在的景象：國際避稅.第一節(jié) 跨國公司稅收管理概述一、國際稅收與國家稅收 稅收是國家憑仗政權(quán)對管轄權(quán)范圍內(nèi)的納稅人，按預(yù)定規(guī)范強迫、無償征收財政收入的一種方式。 國際稅收是指涉及兩個或兩個以上的國家權(quán)益的稅收活動，反映著各自國家政府在對從事國際活動的跨國納稅人納稅過程中所發(fā)生的國家之間稅收分配關(guān)系。.國際稅收與國家稅收的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)：一方面，國際稅收以國

3、家稅收為根底，不能脫離國家稅收而獨立存在；另一方面，國家稅收中有關(guān)本國跨國納稅人和外國納稅人的征收制度要遵照國際稅收的準那么和規(guī)范。但兩者又有明顯的區(qū)別。.首先，國家稅收反映的是國家與其納稅人之間的稅收分配關(guān)系，是一國政府對其管轄范圍內(nèi)的納稅人進展納稅，而國際稅收主要反映的是國家之間的權(quán)益分配關(guān)系。其次，國家稅收按課稅對象不同可以分為不同的稅種，國際稅收由于不是一種詳細的課征方式，因此沒有獨立的稅種，只需涉及的稅種，如所得稅和財富稅。.二、國際稅收的課稅對象廣義范圍：包括商品課稅、所得課稅、財富課稅狹義范圍：只包括所得課稅、財富課稅 1. 商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的產(chǎn)生 商品課稅國際協(xié)調(diào)的歷史首先

4、是從關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)活動開場，而且在很長的歷史時期內(nèi)，關(guān)稅不斷是商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的獨一領(lǐng)域，直到第二次世界大戰(zhàn)后，國內(nèi)商品稅的國際協(xié)調(diào)活動才開場出現(xiàn)。. 重商主義時期的獎出限入關(guān)稅時常引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)和關(guān)稅戰(zhàn) 協(xié)調(diào)關(guān)稅。英國與葡萄牙1703年梅屈恩協(xié)定，是關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的開場 資本主義工業(yè)化的維護關(guān)稅使各國不斷提高關(guān)稅，妨礙資本主義國家國際市場的開辟和專業(yè)化分工的開展 19世紀60年代開場了廣泛的關(guān)稅協(xié)調(diào)活動。英、法的科布登謝瓦利埃條約標志著歐洲國家工業(yè)化階段自在貿(mào)易時代的到來和關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的開端 關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的高潮很快消逝，直到二戰(zhàn)后，的簽署，國際間的關(guān)稅關(guān)系才開場趨向緩和。. 2.

5、所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生 資本主義國家的稅制構(gòu)造從19世紀末20世紀初開場由以商品課稅為主向以所得課稅為主的方向開展，同時，資本主義國家的跨國投資也開場迅速開展，為了消除跨國投資的稅收妨礙，一些國家開場在本國的稅法中加進一方面減除所得國際反復(fù)納稅的措施條款，另外一些國家也開場尋求經(jīng)過簽署防止雙重納稅協(xié)定的方法來處理所得的國際反復(fù)納稅問題。 1899年，奧匈帝國與德國簽署了世界上第一個處理所得國際反復(fù)納稅問題的國際稅收協(xié)定。到20世紀20年代末，世界上曾經(jīng)有了幾十個類似的協(xié)定。.3. 財富課稅國際稅收問題的產(chǎn)生 資本主義國家之間的國際投資活動同時也引發(fā)了財富的國際反復(fù)納稅問題。 1872年，英

6、國與瑞士簽署了世界上第一個關(guān)于防止對遺產(chǎn)兩國反復(fù)征收承繼稅的稅收協(xié)定。 以后，財富課稅的國際協(xié)調(diào)與所得課稅的國際協(xié)調(diào)一同成為國際社會防止雙重納稅的重要義務(wù)。.三、國際反復(fù)課稅及其免除(一)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的有機組成部分，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表達，是指一國政府在納稅方面所行使的管理權(quán)益及其范圍。具有獨立性和排他性兩大特征。. 確立稅收管轄權(quán)的兩個實際原那么1.屬地原那么也可稱為來源國原那么。是指一個國家以地域的概念作為其行使課稅權(quán)益的指點原那么。按照該原那么，一國政府在行使課稅權(quán)益時，必需受該國的領(lǐng)土范圍制約。即：一國政府只能對在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)所獲得的收益行使其特納稅收權(quán)益。.

7、 2.屬人原那么也可稱為居住國原那么。是指一個國家以人的概念作為其行使課稅權(quán)益的指點原那么。按此原那么，一國政府在行使其課稅權(quán)益時，必需受人的屬國范圍的制約。即只能對該國的公民或居民(包括自然人和法人)獲得的收益行使納稅權(quán)益。.(二)國際反復(fù)納稅 是指兩個或兩個以上國家的不同課稅權(quán)主體，對同一跨國納稅人的同一收益、所得所進展的反復(fù)納稅。它是由稅收管轄權(quán)及其選擇所引起的。.所得稅反復(fù)課稅甲國屬人原那么乙國屬地原那么甲國居民A在乙國獲得收入甲國居民A在乙國獲得收入課稅課稅反復(fù)納稅.財富稅反復(fù)課稅甲國屬人原那么乙國屬地原那么甲國居民A在乙國擁有財富甲國居民A在乙國擁有財富課稅課稅反復(fù)納稅.商品稅反復(fù)

8、課稅甲國產(chǎn)地原那么乙國消費地原那么A公司消費X產(chǎn)品B公司銷售X產(chǎn)品課稅課稅反復(fù)納稅.1.免稅法Method of Full Exemption 三國際反復(fù)納稅的減除方法所謂免稅法，也稱豁免法。是指居住國(國籍國)政府對本國居民(公民)來源于國外的收入免予課稅。免稅法又可分為全額免稅法和累進免稅法。.1全額免稅法 是指居住國國籍國政府放棄居民公民稅收管轄權(quán)，在對居民公民來源于國內(nèi)的所得納稅時完全不思索其在國外的所得，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率納稅的方法。 全額免稅法的計算公式如下： 居住國應(yīng)征所得稅額=居民的國內(nèi)所得適用稅率 .舉例 有個設(shè)在A國的M公司，某年獲取總所得為35.9萬美元，其中包括

9、在A國國內(nèi)所得28萬美圓，以及設(shè)在B國的分公司所得7.9萬美圓，分公司已按B國規(guī)定的30%的稅率繳納了公司所得稅。 A國規(guī)定的公司所得稅稅率如下： 年所得30萬美圓以下30% 年所得30萬35萬美圓40% 年所得35萬美圓以上50%.假設(shè)A國不實行免稅法：A國應(yīng)納稅額 = 35.950% = 17.95B國已納稅額 = 7.930% = 2.37M公司共繳稅 = 17.95 + 2.37 = 20.32假設(shè)A國實行全面免稅法：A國應(yīng)納稅額 = 2830% = 8.4B國已納稅額 = 7.930% = 2.37M公司共繳稅 = 8.4 + 2.37 = 10.77.2累進免稅法 是指居住國國籍國

10、政府在對本國居民公民行使居民公民稅收管轄權(quán)時，對居民公民來源于國外的所得不予納稅，但在對居民公民來源于國內(nèi)的所得納稅時，其適用的稅率是將其國內(nèi)外的所得匯總起來，以此總所得為根據(jù)來確定的方法。 累進免稅法計算公式：居住國應(yīng)征所得稅額 =居民的總所得適用稅率國內(nèi)所得總所得.舉例仍以上例A國實行累進免稅法條件下應(yīng)納稅額 =3030%+540%+0.950%2835.9 =8.93B國已征所得稅=7.930%=2.37M公司共交納所得稅=8.93+2.37=11.3 .2.扣除法Method of tax deduction 所謂扣除法，就是居住國(國籍國)政府允許本國居民(公民)用已繳非居住國(非國

11、籍國)的所得稅收作為扣除工程，沖抵本國應(yīng)稅所得后，再按率計征本國應(yīng)納稅款。 計算公式：居住國應(yīng)征所得稅=居民的總所得-國外已交納的所得稅適用稅率.舉例 有個設(shè)在A國的M公司，某年獲取總所得20萬美圓，其中包括在A國國內(nèi)所得12萬美圓，以及設(shè)在B國的分公司所得8萬美圓。 分公司應(yīng)按B國規(guī)定的40%稅率交納所得稅。 A國所得稅稅率為45%。.假設(shè)A國不實行扣除法：A國應(yīng)納稅額 = 2045% = 9B國已納稅額 = 840% = 3.2M公司共繳稅 = 9 + 3.2 = 12.2假設(shè)A國實行扣除法：A國應(yīng)納稅額 = 20-3.245% = 7.56B國已納稅額 = 840% = 3.2M公司共繳

12、稅 = 7.56 + 3.2 = 10.76. 3.抵免法Method of tax credit 所謂抵免法，是指居住國(國籍國)允許本國居民(公民)以其在非居住國(非國籍國)已納所得稅稅款沖抵本國納稅義務(wù)的方法。 該方法被廣泛采用。計算公式：居住國應(yīng)征所得稅額 =居民的總所得適用稅率-允許抵免的已繳來源國稅額. 抵免法分為直接抵免法和間接抵免法。這里只引見直接抵免法。 直接抵免法始于1918年美國的。 它的特征是外國稅款可以全額直接的充抵本國稅收。 能夠的限定條件是，同一項跨國所得的外國稅款抵免不能超越居住國國籍國的稅收負擔(dān)。.舉例 有個設(shè)在A國的M公司，某年獲取總所得20萬美圓，其中包括

13、在A國國內(nèi)所得12萬美圓，以及設(shè)在B國的分公司所得8萬美圓。 分公司應(yīng)按B國規(guī)定的30%稅率交納所得稅。 A國所得稅稅率為35%。.抵免限額 = 835% = 2.8B國已征所得稅 = 830% = 2.4允許抵免的已繳B國稅額：2.4A國政府應(yīng)向M公司征收所得稅 = 2035%-2.4 = 4.6A國政府對M公司來自B國的所得應(yīng)補征的稅額 = 835%-30%= 0.4.對于上例，假設(shè)B國稅率為40%。抵免限額 = 835% = 2.8B國已征所得稅 = 840% = 3.2允許抵免的已繳B國稅額：2.8A國政府應(yīng)向M公司征收所得稅 = 2035%-2.8 = 4.2A國政府對M公司來自B國

14、的所得應(yīng)補征的稅額 = 835%-40%= -0.4 -0.4萬補征額如何處置？A國會退給M公司嗎？ 普通視為零處置。.是指居住國(國籍國)對跨國納稅人在非居住國(非國籍國)所享用的減免稅款等優(yōu)惠，視同在國外已納稅，準予抵免居住國(國籍國)納稅義務(wù)。4.稅收饒讓Tax sparing credit.舉例 假定甲國總公司A在某一納稅年度在國內(nèi)獲得的所得額為500萬美圓，甲國的適用所得稅稅率為40%，在乙國的分公司B在同一納稅年度內(nèi)獲得所得200萬美圓，乙國所得稅稅率為30%，同時乙國對分公司B的所得稅實行減半征收。.分公司B向乙國政府實踐交納的所得稅 =20030%1-50%=30分公司B獲得減免視同交納的稅款 =20030%50%=30兩項合計=30+30=60甲國允許抵免的限額 =500+20040% 200500+200 =80可見，允許抵免的