論我國(guó)稅務(wù)行政處罰減免制度完善以逃稅等不繳少繳稅款違法行為為視角

1、第 PAGE15 頁(yè) 共 NUMPAGES15 頁(yè)論我國(guó)稅務(wù)行政處分減免制度完善 以逃稅等不繳 少繳稅款違法行為為視角面對(duì)危害嚴(yán)重的逃稅行為，如何在防止征管本錢(qián)過(guò)大的條件下維護(hù)國(guó)家稅收利益，成為我國(guó)稅收征管的一項(xiàng)棘手難題。對(duì)此，有效的解決途徑即是在滿足特定的條件下減免逃稅行為的行政處分。例如，國(guó)家稅務(wù)總局在 20_ 年 10 月就影視行業(yè)逃稅問(wèn)題印發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知稅總發(fā)20_153 號(hào)，通知影視行業(yè)企業(yè)和高收入從業(yè)人員對(duì) 20_年以來(lái)的申報(bào)納稅情況進(jìn)展自查自糾，假設(shè)認(rèn)真自查自糾、主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的，視不同情況，從輕、減輕行政處分或免予行政處分。此外，雖然

2、 20_ 年初公布的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案征求意見(jiàn)稿以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿在第一百二十四條賦予主動(dòng)糾正稅收違法行為處分減免待遇，但理論中仍然存在諸多問(wèn)題有待完善。在此背景下，討論針對(duì)逃稅等不繳、少繳稅款違法行為的行政處分減免的價(jià)值目的、法理根底以及完善行政處分減免制度顯得非常必要。一、逃稅等不繳、少繳稅款違法行為行政處分減免的界定一逃稅等不繳、少繳稅款違法行為的行政處分 逃稅是最典型的不繳、少繳稅款違法行為，特征是行為人在主觀方面表現(xiàn)為成心，客觀上采取了欺騙、隱瞞等手段進(jìn)展虛假申報(bào)或不申報(bào)。對(duì)于逃稅的行政處分，稅收征管法第六十三條規(guī)定“處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

3、”。當(dāng)然，不繳、少繳稅款違法行為還存在其他類(lèi)型，例如，行為人因過(guò)失造成少報(bào)、少繳稅款的行為。對(duì)此，征求意見(jiàn)稿第八十六條予以了明確。其他不繳、少繳稅款違法行為也需要受行政處分，例如，稅收征管法第六十四條對(duì)納稅人不進(jìn)展納稅申報(bào)、不繳或者少繳稅款的行為也規(guī)定了同逃稅一樣的行政處分。二行政處分減免的界定 首先，處分減免包含從輕處分。從輕處分是指行政機(jī)關(guān)在法定處分幅度內(nèi)，根據(jù)從輕情節(jié)對(duì)被處分人選擇較輕的處分結(jié)果。行政處分減免由從輕處分到減輕處分法定處分幅度最低限以下適用途分再到免除處分是一個(gè)處分從寬程度逐漸加深的過(guò)程，三者沒(méi)有質(zhì)的差異，均可以統(tǒng)攝于處分減免這一概念。事實(shí)上，對(duì)于嚴(yán)重的逃稅等不繳、少繳稅款

4、違法行為為行文方便，以下簡(jiǎn)稱“逃稅”，從輕處分也可以實(shí)現(xiàn)與減輕、免除處分一樣的目的。詳細(xì)而言，處分減免是指在施行逃稅行為的情況下，不管行為本身的危害性、欺詐性大小，納稅人通過(guò)進(jìn)一步的特定行為，使得其享受從輕、減輕和免予處分的待遇。其次，處分減免是一種責(zé)任減免，即違法行為已經(jīng)具備有責(zé)性，但行為人有寬恕情節(jié)而減免其責(zé)任。這不同于責(zé)任阻卻，后者是指違法行為不具備有責(zé)性，故不能進(jìn)展處分。最后，根據(jù)域外經(jīng)歷，相關(guān)行政處分減免事由表達(dá)為納稅人主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款的行為。例如，20_ 年國(guó)際貨幣基金組織IMF等機(jī)構(gòu)結(jié)合制作的關(guān)于全球稅收征管調(diào)查的報(bào)告顯示，在 35 個(gè)受調(diào)查的 OECD 成員國(guó)中，有 24 個(gè)國(guó)

5、家的稅收當(dāng)局為納稅人自愿披露行為提供了處分減免政策。二、我國(guó)現(xiàn)行逃稅行政處分減免制度與問(wèn)題一現(xiàn)行制度闡釋 首先，稅收征管法并未規(guī)定逃稅行政處分的減免，尋求處分減免的法律根據(jù)需要從行政處分法入手。根據(jù)行政處分法第二十七條，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處分的情形包括：1主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；2受別人脅迫有違法行為的；3配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；4其他依法從輕或者減輕行政處分的。而在地方層面，絕大局部省自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)機(jī)關(guān)也曾公布了稅務(wù)行政處分裁量權(quán)施行方法，但根本上是對(duì)行政處分法第二十七條規(guī)定的從輕、減輕事由的重申。其次，稅務(wù)行政處分裁量權(quán)行使規(guī)那么在重申行政處分法第二十七條

6、第一款關(guān)于從輕、減輕處分事由規(guī)定的根底上，還引入了一項(xiàng)處分免除事由，即稅務(wù)行政處分裁量權(quán)行使規(guī)那么第十一條規(guī)定：“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處分，當(dāng)事人首次違背且情節(jié)細(xì)微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處分?！痹撘?guī)定通常被稱為“首次、細(xì)微、糾正不罰”制度。之所以將其歸為免除事由，是考慮到該情形本身是可以處分的，同時(shí)該條款沒(méi)有像作為阻卻事由的“細(xì)微、及時(shí)糾正并沒(méi)有造成危害結(jié)果”那樣規(guī)定“沒(méi)有造成危害結(jié)果”這一要件，故此規(guī)定也限于首次，目的在于賦予違法者一次悔過(guò)自新的時(shí)機(jī)。最后，稅收自查自糾制度指納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下，在確定的期限內(nèi)，對(duì)自身

7、履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)展自我檢查，并將自查結(jié)果報(bào)告給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展審查和處理。在納稅人自查程序中，自查糾正者在滿足特定條件事由下一般將獲得減免行政處分的優(yōu)待。在地方層面亦存在針對(duì)不特定行業(yè)的自查自糾規(guī)定。如廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局稽查組織納稅人自查管理暫行方法第十六條規(guī)定“自查對(duì)象主動(dòng)足額補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金的”依法從輕或減輕稅務(wù)行政處分。不同于域外的自愿披露制度，我國(guó)稅收自查制度自查主體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，納稅人自查糾正行為存在一定的被迫因素，而自愿披露制度強(qiáng)調(diào)納稅人糾正自身違法行為的主動(dòng)性和自愿性。二現(xiàn)行制度的問(wèn)題審視 1.缺乏對(duì)主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳減免事由的明確規(guī)定。目前，稅務(wù)行政處分減免事由是針對(duì)所有的稅收違

8、法行為，且這些減免事由根本上限定于行政處分法第二十七條第一款的規(guī)定，故這些減免事由屬于行政法上的一般性減免事由。我國(guó)稅務(wù)行政處分減免制度也主要表達(dá)的是行政法上的目的，即以鼓勵(lì)當(dāng)事人悔過(guò)自新和保證過(guò)罰相當(dāng)為目的。換言之，對(duì)于作為主要稅收違法行為的逃稅而言，我國(guó)尚未明確規(guī)定表達(dá)稅法特殊性的主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳這一減免事由，更沒(méi)有區(qū)分逃稅與其他不同類(lèi)型的不繳、少繳稅款違法行為，未針對(duì)因過(guò)失造成少報(bào)、少繳稅款行為的行政處分減免進(jìn)展不同的規(guī)定。當(dāng)然，根據(jù)現(xiàn)有規(guī)那么，對(duì)于一般的逃稅行為即非首次、非細(xì)微違法的逃稅行為，假如納稅人主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款，可以通過(guò)“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果”這一事由申請(qǐng)從輕、減輕處分

9、。不過(guò)，對(duì)于主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款，上述一般性的減免事由本身存在適用條件不清的問(wèn)題。2.行政處分免除事由缺乏法律根據(jù)。行政處分法第二十七條所規(guī)定的一般性處分減免事由，事實(shí)上僅能作為從輕或減輕處分的事由，不能作為免除處分的事由。稅務(wù)行政處分裁量權(quán)行使規(guī)那么第十五條在重申這些一般性處分事由時(shí)，也規(guī)定是“從輕或者減輕行政處分”，不包括免除處分，因此也不能作為免除處分的事由。這樣，當(dāng)納稅人的行為滿足構(gòu)成要件該當(dāng)性、違法性和有責(zé)性時(shí)，即使存在可以寬宥的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)免除其責(zé)任。詳細(xì)而言，即使納稅人施行了主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳的行為，通過(guò)“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果”這一事由，納稅人也不能被免除處分。顯然，由

10、于缺乏免除事由而導(dǎo)致的優(yōu)待力度不夠，目前一般性減免事由的規(guī)定并不能很好地實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)隱藏稅、進(jìn)步納稅遵從度、確保違法行為人責(zé)罰相當(dāng)以及防止過(guò)重行政處分的目的。由于法律層面僅僅規(guī)定了行政處分責(zé)任阻卻的規(guī)定，缺少對(duì)行政處分免除事由的規(guī)定，現(xiàn)行“首次、細(xì)微、糾正不罰”以及自查自糾制度中關(guān)于處分免除的規(guī)定，尤其是后者的合法性存疑。3.地方層面的標(biāo)準(zhǔn)性文件對(duì)處分減免事由規(guī)定不統(tǒng)一。在國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)改革之前制定的、地方層面適用的稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件所規(guī)定的行政處分減免事由還存在不統(tǒng)一的問(wèn)題，即不同地區(qū)間適用的減免事由存在差異。例如，關(guān)于自查自糾制度，安徽省國(guó)稅稽查系統(tǒng)稅務(wù)檢查查前告知及納稅人自查自糾方法試行規(guī)定的是“

11、從輕或免除處分”，而廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局稽查組織納稅人自查管理暫行方法規(guī)定的是“從輕或減輕處分”。顯然，地方層面適用的標(biāo)準(zhǔn)性文件對(duì)處分減免事由規(guī)定不統(tǒng)一，使得一樣情形的納稅人在處分減免待遇上會(huì)因所在地區(qū)的不同而不同，從而導(dǎo)致不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生。三、逃稅行政處分減免制度正當(dāng)性的理論根底一行政法理念的變化 現(xiàn)代行政正在經(jīng)歷一場(chǎng)由國(guó)家管理走向公共治理的重大變革。這一變革必然帶來(lái)行政處分理念的更新，詳細(xì)表如今兩方面。第一，行政法的調(diào)整邏輯從公眾對(duì)國(guó)家主張的單向度承受和被動(dòng)服從，轉(zhuǎn)向基于參與、因?yàn)槔斫狻⒊鲇谡J(rèn)同、所以自愿遵從。這種調(diào)整邏輯要求稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注納稅人的主體地位和主觀能動(dòng)性，引導(dǎo)納稅人參與到稅收治理的

12、過(guò)程中來(lái)，使其出于理解和認(rèn)同稅法所確立的稅收法律秩序而自愿遵從稅法。第二，行政法的目的從以秩序?yàn)楸巨D(zhuǎn)向以人為本。納稅人不再是被動(dòng)地承受稅務(wù)機(jī)關(guān)單向“販?zhǔn)邸钡男姓刃颍愂照骷{關(guān)系由對(duì)抗走向合作，協(xié)商民主的重要性得以表達(dá)。綜上兩點(diǎn)，稅務(wù)行政處分的減免成為誘導(dǎo)納稅人積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作的重要方式，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大處分減免范圍并壓縮處分的適用空間。二稅收法律關(guān)系屬性認(rèn)識(shí)的更新 稅收法律關(guān)系的屬性至少在稅收實(shí)體法律關(guān)系層面可界定為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，即稅是納稅人作為債務(wù)人向作為債權(quán)人的國(guó)家所承當(dāng)?shù)囊环N金錢(qián)給付義務(wù)債務(wù)，而稅收程序法律關(guān)系可以被界定為權(quán)利關(guān)系。違背債法上的義務(wù)導(dǎo)致功利性的責(zé)任，其責(zé)任方式以補(bǔ)償為主，不同

13、于權(quán)利關(guān)系下行政相對(duì)人屬于道義性的責(zé)任，其責(zé)任方式以懲罰為主。兩種責(zé)任的免責(zé)條件是不同的，懲罰性責(zé)任的免責(zé)條件表達(dá)了道義性，由代表國(guó)家立場(chǎng)的法律規(guī)定并由特定機(jī)關(guān)認(rèn)定；補(bǔ)償性責(zé)任的免責(zé)條件那么表達(dá)了功利性，主要關(guān)注本錢(qián)問(wèn)題。因此，假設(shè)納稅人違背了稅收實(shí)體法律關(guān)系方面的義務(wù)，其需要承當(dāng)?shù)闹饕茄a(bǔ)償性質(zhì)的責(zé)任，當(dāng)損失得到彌補(bǔ)時(shí)，就可以減免對(duì)納稅人的行政處分。而對(duì)于違背稅收程序法律標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，例如違背納稅協(xié)力義務(wù)，其應(yīng)承當(dāng)?shù)闹饕菓土P性責(zé)任，處分的減免需要更嚴(yán)格依法進(jìn)展。事實(shí)上，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)就將稅務(wù)行政處分分為行為罰與逃稅罰，前者是針對(duì)違背稅法上協(xié)力作為或不作為義務(wù)的處分，后者是對(duì)違背金錢(qián)給付義務(wù)的

14、處分，并只對(duì)后者規(guī)定了“自動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳免罰”制度。三作為責(zé)任實(shí)現(xiàn)方式的懲罰與補(bǔ)償并非絕對(duì)對(duì)立 行政處分懲罰性功能的實(shí)現(xiàn)形式分為相對(duì)性處分和絕對(duì)性處分，相對(duì)性處分未使違法者承當(dāng)新的義務(wù)，而是促使其在可以履行義務(wù)時(shí)，繼續(xù)履行原義務(wù)；絕對(duì)性處分那么是對(duì)違法者課以額外義務(wù)。因此，作為責(zé)任承當(dāng)方式的懲罰與補(bǔ)償并不是二元對(duì)立的關(guān)系：懲罰也并不意味著“當(dāng)事人必須為其違法行為付出比修復(fù)行為更多的“代價(jià)”，“補(bǔ)償是實(shí)現(xiàn)懲罰的一種手段，補(bǔ)償乃懲罰的下位概念”。據(jù)以上觀點(diǎn)，對(duì)于逃稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后要求納稅人補(bǔ)繳稅款及利息本身就是一種“處分”，除非存在其他利益平衡方面的考量，超過(guò)未繳稅款及其利息的那局部懲罰自然應(yīng)

15、當(dāng)“減免”。當(dāng)然，假如認(rèn)為承受在上述情況下的減免處分尚存在難度，退一步而言，對(duì)于納稅人主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款的情形，減免處分應(yīng)當(dāng)更容易被承受。四刑事處分減免理論的借鑒 此處所稱刑事處分減免理論即自首和中止犯理論。自首之所以能減免處分，是因犯罪人可能具有悔過(guò)自新之意、再犯罪可能性減小以及確保案件可以及時(shí)偵破和審訊的刑事政策需要。而中止犯減免處分的根據(jù)包括犯罪行為的危害后果較小違法性減少、行為人的主觀惡性降低責(zé)任減少、出于誘導(dǎo)行為人在關(guān)鍵時(shí)刻及時(shí)放棄繼續(xù)犯罪、防止犯罪既遂以保護(hù)法益的刑事政策需要。借鑒自首和中止犯理論，對(duì)于主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款的納稅人，減免其行政處分的理由可以歸結(jié)為：逃稅行為人主觀惡性降低故

16、而責(zé)任減少，流失稅款得到彌補(bǔ)故而違法性減少，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏稅、進(jìn)步納稅遵從度等稅收政策上的需要。五稅務(wù)行政處分的本錢(qián) 稅務(wù)行政處分存在一定本錢(qián)，需要通過(guò)相應(yīng)的處分減免制度進(jìn)展彌補(bǔ)。稅務(wù)行政處分的本錢(qián)包括顯性本錢(qián)和隱性本錢(qián)。顯性本錢(qián)包括稽查本錢(qián)和訴訟本錢(qián)，前者指稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為需要付出的人力、財(cái)力方面的代價(jià)，后者指為解決因稅務(wù)行政處分而引起的訴訟所消耗的司法與行政資。隱性本錢(qián)指因不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政處分而造成的社會(huì)資浪費(fèi)。法律只是諸多社會(huì)資分配手段中的一種，以罰款為主要內(nèi)容的稅務(wù)行政處分只是機(jī)械地把一局部社會(huì)資從納稅人手中轉(zhuǎn)移到國(guó)庫(kù)，而假設(shè)將這一局部資轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)，其創(chuàng)造價(jià)值的效率可能會(huì)更高。因

17、此，稅務(wù)行政處分過(guò)度干預(yù)納稅人的自由或者其他權(quán)利，會(huì)使納稅人的活動(dòng)范圍與才能受到限制，社會(huì)資也就得不到有效的配置和充分的利用。假如通過(guò)減免處分的方式鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款，上述處分本錢(qián)將得以節(jié)省，逃稅者得到了悔過(guò)自新的時(shí)機(jī)，老實(shí)的納稅人實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平，明顯利大于弊。四、我國(guó)逃稅行政處分減免制度的完善建議一以現(xiàn)代稅法理念指導(dǎo)逃稅行政處分減免制度的完善 稅收法律制度的構(gòu)建和完善是立法者稅法理念詳細(xì)化的過(guò)程，我國(guó)逃稅行政處分減免制度的完善能否符合時(shí)代要求，與立法者對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)親密相關(guān)。我國(guó)逃稅行政處分減免制度的完善需要以現(xiàn)代稅法理念為指導(dǎo)，為此，至少需要做到以下三點(diǎn)。1.將稅收法律關(guān)系的核心屬性

18、視為債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這就是要將稅收的本質(zhì)視為一項(xiàng)對(duì)納稅人的債權(quán)懇求權(quán)，也就是要把納稅人放到與國(guó)家平等的位置來(lái)對(duì)待。雖然稅法的公益性和對(duì)征收效率的追求使得作為債權(quán)人的國(guó)家在地位上具有一定的優(yōu)越性，但國(guó)家在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中的優(yōu)越性并不意味著其可以無(wú)限制地通過(guò)行政處分這種救濟(jì)途徑對(duì)自身稅收債權(quán)進(jìn)展救濟(jì)。對(duì)于不履行稅收債務(wù)的納稅人，在其已經(jīng)通過(guò)主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款承當(dāng)相應(yīng)的補(bǔ)償責(zé)任后，鑒于違背債法上義務(wù)的責(zé)任方式以補(bǔ)償為主，行政處分應(yīng)當(dāng)予以減免。2.由稅收管理向稅收治理轉(zhuǎn)型。從稅收管理向稅收治理轉(zhuǎn)型就是要實(shí)現(xiàn)稅收領(lǐng)域的多元共治，尊重納稅人的主體地位，變對(duì)抗為合作。假如稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人雙方基于民主商談形成和

19、諧的稅收征納關(guān)系，那么國(guó)家的征稅權(quán)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行權(quán)就更能得到納稅人的理解和認(rèn)可，也就能實(shí)現(xiàn)征稅行為真正意義上的“合法性”。從國(guó)家治理的視角看，應(yīng)當(dāng)通過(guò)減免行政處分的方式鼓勵(lì)逃稅的納稅人主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展合作，補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款，以促進(jìn)納稅人遵從稅法，進(jìn)步納稅遵從度。3.貫徹納稅人權(quán)利保護(hù)的思想。稅務(wù)行政處分是一種“必要之惡”，但稍有不慎就會(huì)進(jìn)犯納稅人權(quán)利。在我國(guó)目前的征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于納稅人而言，總體具有強(qiáng)勢(shì)地位，因此貫徹納稅人權(quán)利保護(hù)思想顯得尤為重要。事實(shí)上，稅收征管法修訂也將納稅人權(quán)利保護(hù)作為重要的指導(dǎo)思想之一。在逃稅行政處分減免制度完善中貫徹納稅人權(quán)利保護(hù)思想，需要對(duì)現(xiàn)有損害納稅人權(quán)

20、利的相關(guān)制度進(jìn)展修正。例如，相比于自查自糾制度，通過(guò)承諾減免行政處分的方式鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款，以互利的方式實(shí)現(xiàn)挽回流失稅款和節(jié)省稽查本錢(qián)的目的，也是保護(hù)納稅人老實(shí)推定權(quán)的重要表達(dá)。再如，為確保逃稅行為人責(zé)罰相當(dāng)以及防止過(guò)重的行政處分，在降低當(dāng)前稅務(wù)行政處分力度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處分的裁量權(quán)的同時(shí)，加大處分減免力度也非常必要。二建立以開(kāi)掘隱藏稅為目的的逃稅行政處分減免制度首先，稅收的根本目的是組織財(cái)政收入，保障這一目的得以順利實(shí)現(xiàn)是稅法的主要職能。目前我國(guó)稅務(wù)行政處分減免制度主要表達(dá)的是行政法上的目的，事實(shí)上，出于發(fā)現(xiàn)隱藏稅和節(jié)省稽查本錢(qián)的目的，同樣有必要通過(guò)行政處分的減免來(lái)鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)

21、補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款。域外立法中的自愿披露制度和自動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳免罰制度針對(duì)的都是在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人逃稅事實(shí)前，納稅人主動(dòng)進(jìn)展彌補(bǔ)的逃稅行為，其目的主要在于挽回流失稅款。因此，我國(guó)有必要在稅收征管法中設(shè)置有關(guān)逃稅處分減免制度的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款的予以處分減免。同時(shí)，明確這是屬于應(yīng)當(dāng)減免的事由，而不是可以減免的事由，以此統(tǒng)一地方標(biāo)準(zhǔn)性文件對(duì)處分減免事由的不同規(guī)定。在規(guī)定逃稅處分減免制度時(shí)，為防止主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳減免處分制度被濫用，應(yīng)當(dāng)設(shè)定嚴(yán)格的適用條件。該制度的適用至少應(yīng)滿足以下三個(gè)條件：第一，主動(dòng)性，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)是自愿更正納稅申報(bào)并補(bǔ)繳稅款的；第二，及時(shí)性，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其逃稅行為之前申報(bào)、繳納稅款；第三，老實(shí)性，當(dāng)事人的更正申報(bào)應(yīng)當(dāng)全面、準(zhǔn)確。當(dāng)然，上述制度完善內(nèi)容也適用于逃稅以外的其他不繳、少繳稅款違法行為。其次，僅針對(duì)逃稅這類(lèi)不繳、少繳稅款違法行為，稅收征管法和征求意見(jiàn)稿并未專(zhuān)門(mén)引入減免處分規(guī)那么。征求意見(jiàn)稿第一百二十四條僅僅在第二款引入“對(duì)主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處分或者減免征收稅收利息”。這一條款針對(duì)的是