第一篇資源稅

1、資源稅、財產稅、行為稅制度與操作實務第一篇 資源稅 PAGE 6 PAGE 5第一篇 資 源 稅第一章 資源稅概述第一節(jié) 資源稅的概念及分類一、資源和資源稅制資源包括的范圍很廣，可以有廣義和狹義兩種理解。廣義的資源包括：物力資源、人力資源和財力資源，也就是說，構成社會生產力的三大要素，即勞動力、勞動資料和勞動對象都屬于資源范疇。因此，從理論上講可以以廣義資源作為課稅對象來設計稅制。對物力資源、人力資源和財力資源課稅，可以體現國有資源的有償使用原則，調節(jié)不同自然資源的級差收入；促進人才的合理流動，減少人才浪費；促進投資效益的發(fā)揮，避免資金的積壓浪費。從賦稅發(fā)展史上考察，廣義的資源稅已有實踐的歷史

2、。如古代的人頭稅，雖然與現在學者所說的“人才稅”在征收目的、納稅人、征收范圍以及征收方法等方面有所不同，但也可以視為對人力資源的課稅；在近代，包括我國在內的許多國家都曾經征收過資金稅，有的國家目前還在征收；在現代，世界上許多國家，包括我國在內都在對自然資源征收資源稅。狹義的資源是指土地、礦藏、森林、草原、生物及水資源等自然界存在的天然物質財富。對這些人類正在進行開發(fā)利用的自然資源進行征稅即為狹義的資源稅。我國的資源稅制就是對自然資源征稅稅種的總稱，其中包括資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅。這些稅種主要是對礦產資源和土地資源征稅。其中，資源稅是對在我國境內從事資源開采的單位和個人征

3、收的一種稅，其征稅范圍目前僅限于礦產品和鹽。二、資源稅的分類資源稅按其征稅目的和意義的不同，可以分為一般資源稅和級差資源稅。一般資源稅是指國家對國有資源，如土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據國家的需要，對使用某種自然資源者為取得應稅資源的使用權而征收的稅。這種稅體現了普遍征收和有償開采的原則。一般資源稅的理論依據是馬克思的絕對地租原理。馬克思指出，在商品經濟條件下，礦產資源所有權的存在是產生絕對地租的原因，并決定著地租的性質。級差資源稅是國家對開發(fā)利用自然資源的單位和個人，由于自然條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。級差地租的理論依據是馬克思的級差地租理論：在現實經濟生

4、活中存在兩種不同形式的級差收入，一是在自然資源條件不同的情況下，投入等量勞動，卻取得不同的收入，此為級差收入I；二是在自然資源條件相同的情況下，由于追加的投資數量不同導致生產條件的差異，從而形成收入差異，此為級差收入II。級差資源稅與一般資源稅通常很難截然劃分。從征稅目的來看，一般資源稅主要側重于體現有償占用的原則，加強對資源的管理和合理利用；級差資源稅主要側重于調節(jié)資源使用者因資源條件不同所取得的級差收益。從各國資源稅的立法概況來看，現今征收的資源稅大多屬于級差資源稅。我國現行的資源稅是以各種自然資源為課稅對象、為了調節(jié)資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。在我國社會主義市場經濟

5、中，對占有優(yōu)等資源并取得級差收入的單位和個人征稅是十分必要的：首先，我國自然資源是屬于國家的，其級差收入理應歸國家所有；其次，征收級差資源稅，將企業(yè)和個人因自然資源條件的差異而形成的過多收入收歸國家所有，使企業(yè)的利潤水平真實反映企業(yè)和個人主觀努力取得的成果，排除不可比因素，既有利于促進企業(yè)和個人的平等競爭，同時也有利于促進自然資源的合理利用。國家在征收級差資源稅的同時，征收反映絕對地租的一般資源稅也是必要的。在相當長的一段時間內，我國在制定礦產資源政策時忽視了絕對地租的存在，在礦產品的價格中沒有包含絕對地租的成分，由此造成了許多問題。如：礦產品資源價格長期偏低，國家無法從礦產品資源的讓渡中取得

6、合理的財政收入，導致大量財政收入的流失；由于資源的低價開采，導致亂采濫挖的現象普遍，使國家自然資源遭到嚴重的破環(huán)等。因此，資源稅的征收不僅要重視調節(jié)級差收入，而且要體現普遍征收、有償占用的原則。第二節(jié) 我國資源稅制度的沿革我國開征資源稅的歷史久遠。早在周朝就有“山澤之賦”，對在山上伐木、采礦、狩獵，水上捕魚、煮鹽等，都要征稅；戰(zhàn)國時期秦國開始對鹽的生產、運銷課征“鹽課”；明朝的“坑治之課”，實際上就是礦稅，其征收對象包括金、銀、銅、鋁、朱砂等礦產品。北洋軍閥和國民黨統(tǒng)治時期，也征收過礦區(qū)稅、礦產稅和礦統(tǒng)稅，這三種稅實際上屬于資源稅中的礦稅。新中國成立后，全國稅政實施要則規(guī)定對鹽的生產、運銷征收

7、鹽稅。1984年9月18日國務院根據人大常委會六屆七次會議的決定發(fā)布了中華人民共和國資源稅條例（草案），并于當年10月1日起正式開征，但其征收范圍僅限于原油、天然氣、煤炭等三種資源，同時國務院頒布了中華人民共和國鹽稅條例（草案），將鹽稅從原工商稅中分離出來，重新成為一個獨立的稅種。隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，資源稅在征稅范圍等諸多方面已經不能適應新形勢的需要，為此，根據普遍征收、級差調節(jié)的原則，1993年12月25日國務院頒布了中華人民共和國資源稅暫行條例，擴大了資源稅的征稅范圍，將鹽稅歸并到資源稅中，同時提高了征收稅額，修訂后的資源稅自1994年1月1日起施行。第三節(jié) 我國資源稅的特征及作用

8、一、我國現行資源稅的特征（一）只對特定資源征稅從理論上講，資源稅的課稅對象應包括具有商品屬性的國有自然資源，如礦藏、水源、森林、山嶺、草原、灘涂等。但考慮到我國的實際情況，現行資源稅既不是對各種自然資源征稅，也不是對所有具有商品屬性的資源都征稅，而只是對其中的礦產品資源和鹽資源征稅。在具體確定征稅范圍時，對礦產資源的絕大多數礦種采取了列舉品目的辦法，凡列入資源稅稅目稅額表的礦種，都屬于征稅范圍。目前包括在征收范圍內的只限于煤炭、原油、天然氣、有色金屬礦產品、黑色金屬礦產品、非金屬礦產品和鹽等七種資源產品，征收面狹小，但其獨特的調節(jié)作用仍是其他任何經濟杠桿所不可替代的。從資源稅的改革和政府宏觀經

9、濟調控的客觀需要出發(fā)，我國資源稅的征收范圍應逐步擴大，有計劃地將水資源、森林資源、草原資源、土地資源及其他礦產品等列入征稅范圍。（二）從量定額征收，稅額有高有低我國現行資源稅法規(guī)定資源稅以應稅資源產品的銷售量為計稅依據，實行從量定額計稅。另外，由于開采同一應稅產品的資源條件（如資源品位、儲量、開采難易程度、地理位置等）存在差異，其單位稅額也呈現相應的差異。一般來說，資源條件好、負擔能力強的，單位稅額就相應高一些，反之就低一些。從量定額征收有一定的優(yōu)點，即便于計征和繳納，而且可以根據資源條件直接確定稅額，在一定時期內保持穩(wěn)定，這樣既可以調節(jié)級差收入，又能促進企業(yè)加強經營管理，提高經濟效益。但從量

10、定額征收也存在一些缺點，比如：不能體現資源的稀缺性特征，不利于促使資源充分有效配置等。因此，目前資源稅的改革方案又考慮將從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價相結合的方式。（三）具有級差收入稅的特點我國資源稅通過對同一資源實行高低不同的差別稅率，直接調節(jié)同一種資源由于所處的地理位置不同，內部結構、成分不同以及開發(fā)條件不同等客觀原因造成的級差收入，一方面增加國家財政收入，另一方面平衡企業(yè)利潤水平，為企業(yè)競爭創(chuàng)造公平的外部環(huán)境，以促進資源的合理開發(fā)利用。（四）具有受益稅的特點在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權力的行使者。資源稅實質上是國家憑借其政治權力和自然資源所有權的雙重權力對開采者

11、征收的一種稅。一方面體現了有償開發(fā)利用國有資源的原則，另一方面也體現了稅收的強制性、固定性等特點。二、我國資源稅的作用我國自1984年10月對原油、天然氣、煤炭開征資源稅，而后逐步擴大征收面，改進計稅辦法?，F行資源稅基本法規(guī)是國務院1993年12月25日發(fā)布的、自1994年1月1日施行的中華人民共和國資源稅暫行條例（以下簡稱資源稅暫行條例）和財政部1993年12月30日發(fā)布的中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則（以下簡稱資源稅實施細則）?？偨Y近20年的征收情況，資源稅的主要作用，可歸納為以下幾點：（一）調節(jié)我國各地區(qū)、各企業(yè)之間由于其開采的資源條件差異而形成的級差收入，有利于正確處理國家與企業(yè)

12、之間的分配關系，促使企業(yè)公平競爭。（二）有利于資源的合理開發(fā)和保護，促進資源的節(jié)約使用，減少廢棄物的產生，從而有利于從源頭減少和防止破壞資源、浪費資源、污染環(huán)境的現象發(fā)生。所以，在我國尚未建立專門的環(huán)保稅的今天，資源稅被公認為我國最具有環(huán)保作用的綠色稅種。（三）有利于緩解我國東、西部地區(qū)之間收入和經濟發(fā)展的差距，變中西部的資源優(yōu)勢為經濟優(yōu)勢，促進我國西部大開發(fā)和地區(qū)間經濟的均衡發(fā)展。第四節(jié) 我國資源稅改革的政策取向一、現行資源稅存在的問題1性質定位不合理現行資源稅雖然明為以“調節(jié)級差、普遍征收”為原則，但實際上是以調節(jié)級差收入為主，屬于級差性質的資源稅。這種性質定位不僅與世界潮流相悖，而且由于

13、沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。2征收范圍過窄，稅目設置不合理我國資源稅征收范圍僅包括礦產品和鹽，共七個大類。對于其他人類經濟活動覆蓋的自然資源，如水源、草原、森林、其他礦產品等均未列入征收范圍。資源稅征收范圍過窄導致自然資源被廉價甚至無償使用，帶來企業(yè)成本的外部化和社會化，導致了對環(huán)境和生態(tài)的雙重破壞。另外，現行資源稅稅目的設置不夠具體和詳細，沒有考慮到同一大類資源產品中不同品種的開采成本和銷售價格的差異，而采用統(tǒng)一的定額稅率，使得同一類資源產品中不同品種的實際稅負差異很大，造成了稅負不公。例如，煤炭可以分為焦煤、瘦煤、貧煤、肥煤、無煙

14、煤等二十余種，不同品種的煤炭因其地理條件和儲藏狀況有很大差異，開采成本也有很大不同，因而銷售價格差異很大，但現行稅目設置并沒有考慮到這些因素。3稅額偏低現行資源稅稅額偏低造成礦產資源行業(yè)準入標準較低，在一定程度上造成了礦產業(yè)安全事故頻繁發(fā)生，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關，因而無法激起企業(yè)選擇低污染資源的熱情，弱化了稅收對資源的保護作用。資源稅稅額偏低，尤其是不可再生資源稅額偏低，沒有能夠體現出資源的稀缺性和不可再生性，起不到遏制資源過度開發(fā)的作用，在可再生資源相對不可再生資源而言稅額較高的情況下，甚至起到了逆向調節(jié)的反作用。4計稅方式單一，

15、調節(jié)作用微弱我國資源稅實行單一的從量定額計稅法，這種計稅方法使得稅款的繳納與資源產品的市場價格沒有任何關系，造成資源稅無法調節(jié)不同生產企業(yè)之間由于市場供求導致的產品利潤差異。從行業(yè)來看，資源稅的稅收跟不上資源價格的上漲，進而導致資源開采行業(yè)利潤劇增，增加了資源開采行業(yè)和其他行業(yè)的收入差距。5計稅依據不合理現行資源稅以企業(yè)對資源產品的銷售量或自用數量為計稅依據，而對已開采但未銷售或自用的資源不征稅，這種做法直接導致了以下后果：企業(yè)和個人對資源無序開采，造成大量資源的積壓和浪費，并且由于無需為開采過程中發(fā)生的資源浪費付出代價，企業(yè)不用考慮更新開采設備和采用先進生產技術，導致了資源開發(fā)的低效率。很多

16、企業(yè)采取丟棄的方式處理礦產品的“邊角料”，造成了大量的浪費；另外，因為不必為囤積的資源支付任何支出，企業(yè)在資源產品價格低的時候，往往通過“惜售”的方式囤積資源，待到資源產品價格上升的時候，再將囤積的資源高價出售。二、資源稅改革的政策取向1擴大征收范圍從理論上講，資源稅的課稅對象應包括具有商品屬性的國有自然資源。我國的資源稅征收范圍應逐步擴大，將所有不可再生資源、再生周期較長或難度較大的資源和我國較為稀缺的資源納入征收范圍。具體包括：耕地資源、灘涂資源、地熱資源、水資源（包括河流、湖泊、地下水、人工水庫等）、草原資源、森林資源、海洋資源等。2調整稅率一方面應將現行的資源稅定額稅率改為比例稅率與定額稅率相結合。在當前我國經濟飛速發(fā)展，資源產品價格不斷上升的情況下，資源產品的供求矛盾越來越突出，有必要將資源稅定額稅率改為比例稅率與定額稅率相結合。對那些需求量和價格與經濟發(fā)展的波動聯系較為密切的資源產品實行比例稅率，如石油、煤炭、天然氣等；對那些需求量較為穩(wěn)定、價格波動不大的資源產品可實行定額稅率，如鹽、海洋資源、森林資源等。另一方面針對目前資源稅稅率偏低的情況，應適當調高稅率。具體來