淺談股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的難點(diǎn)與對(duì)策4100字

1、淺談股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的難點(diǎn)與對(duì)策4100字 摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)籌集資本、改制重組、優(yōu)化資源配置的重要途徑，也是近年來(lái)稅收征管的關(guān)注重點(diǎn)和收入增長(zhǎng)點(diǎn)之一。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓較為隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，因此如何加強(qiáng)對(duì)該行為的涉稅管理，堵塞稅收破綻，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深化考慮解決的問(wèn)題。 關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欢愂展芾?；難點(diǎn)；對(duì)策近年來(lái)，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為日益增多。以金華市區(qū)為例，僅涉及房地產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核業(yè)務(wù)量，2022年1-8月為97件，2022年1-8月為133件，同比增長(zhǎng)37.1%。業(yè)務(wù)量的不斷增多逐步暴露出當(dāng)

2、前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅審核的一些問(wèn)題。一、目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理理論中的難點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為一種具有偶發(fā)性、隱蔽性、形式多樣性的經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉稅管理的困難主要存在以下幾個(gè)方面：一真實(shí)交易斷定難稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)真實(shí)交易的判斷掌握困難主要表達(dá)在兩個(gè)方面：一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)難以掌握。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性，假設(shè)納稅人未主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握相關(guān)信息。二是真實(shí)交易價(jià)格較難獲得。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，申報(bào)的交易價(jià)格直接關(guān)系到轉(zhuǎn)受讓雙方稅負(fù)，因此納稅人主觀上存在著隱瞞真實(shí)交易價(jià)格的動(dòng)機(jī)，可能外表上以較低的價(jià)格簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，私下以其他形式支付局部對(duì)價(jià)，以此到達(dá)少交稅的目的。因此納稅人提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)

3、議價(jià)格是否真實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的最為關(guān)鍵也是最難核實(shí)的問(wèn)題。二計(jì)稅價(jià)格核定難?股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理方法試行?國(guó)家稅務(wù)總局2022年第67號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)?公告?中明確，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由等四種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收手段仍然比擬缺乏。?公告?提供了凈資產(chǎn)核定法和類(lèi)比法兩種核定方法，但囿于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性以及數(shù)據(jù)信息的局限性，類(lèi)比法不太具有可操作性，實(shí)際審核中以?xún)糍Y產(chǎn)核定法為主。理論中遇到比擬多的是，企業(yè)可能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)之前，多計(jì)費(fèi)用，如增加管理費(fèi)用或多提工資費(fèi)用等，人為減少凈資產(chǎn)數(shù)額。評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估企業(yè)某些資產(chǎn)比方

4、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其估值的公允性也值得商榷。隨著納稅人維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制不斷被強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收工作面臨越來(lái)越大的壓力。三疑難問(wèn)題待明確雖然?公告?對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅環(huán)節(jié)和相關(guān)要素進(jìn)展了明確，但是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中仍然遇到不少問(wèn)題。一是政策可選性問(wèn)題。現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策對(duì)一些詳細(xì)問(wèn)題沒(méi)有明確，給投資者留有籌劃空間，很多企業(yè)及其股東出于避稅的目的進(jìn)展行為選擇，從而導(dǎo)致稅收流失。二是“稅務(wù)前置的根據(jù)問(wèn)題。?公告?第二十四條指出“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門(mén)合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作，但并未明確信息共享的詳細(xì)方式方法?，F(xiàn)實(shí)中，也有多地將稅務(wù)部門(mén)

5、出具完稅證明作為工商變更的前置條件。三是撤銷(xiāo)交易的問(wèn)題。有的企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際發(fā)生后，即簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)展了納稅申報(bào)，但是在稅費(fèi)結(jié)算時(shí)又提出撤銷(xiāo)該次轉(zhuǎn)讓的要求。四是評(píng)估費(fèi)用的問(wèn)題。?公告?第十四條中明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用凈資產(chǎn)核定法核定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，要求被投資企業(yè)房產(chǎn)、土地、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，應(yīng)提供由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。四征管措施相對(duì)滯后一是信息化管理薄弱。當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息的登記備案雖已實(shí)現(xiàn)電子化臺(tái)帳，但大多只是在較小范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享，根本未實(shí)現(xiàn)省域間或者全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。對(duì)于跨區(qū)域公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能有效地進(jìn)展管理。同時(shí)，

6、目前征管信息系統(tǒng)中對(duì)同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)價(jià)格、計(jì)稅根據(jù)、股權(quán)原值等相關(guān)信息的記錄不清、不全，給鏈條化管理和延伸核查帶來(lái)困難，也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的工作效率。二是對(duì)外依賴(lài)性強(qiáng)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)等方面的人才較為缺乏，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等涉稅資料的審核有較大局限性，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅價(jià)格核定等環(huán)節(jié)較多地依賴(lài)于評(píng)估公司等中介機(jī)構(gòu)。三是稅款征收入庫(kù)缺乏保障。股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例中很大一局部是自然人股東之間的交易，“稅務(wù)前置之前遺留下來(lái)一些工商已變更，稅務(wù)未變更的問(wèn)題，之后稅務(wù)機(jī)關(guān)再施行相關(guān)稅費(fèi)審核的，產(chǎn)生的應(yīng)征稅款清收難度較大，尤其是自然人之間轉(zhuǎn)讓時(shí)約定交易稅費(fèi)由受讓方承當(dāng)，之后受讓方又無(wú)

7、力承當(dāng)?shù)那闆r，稅務(wù)機(jī)關(guān)欠稅公告的對(duì)象只能是轉(zhuǎn)讓方，與實(shí)際情況有所不符，公告效果不理想。二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議一完善稅法體系，明確征管根據(jù)一是細(xì)化稅收政策規(guī)定。國(guó)家應(yīng)盡快完善相關(guān)管理制度，消除政策間隙。對(duì)企業(yè)有不動(dòng)產(chǎn)投資、整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)等行為的，從企業(yè)投資動(dòng)機(jī)、投資雙方關(guān)系、整體轉(zhuǎn)讓前勞動(dòng)力安置情況等多方面嚴(yán)格審查，最大限度杜絕企業(yè)以避稅為目的的行為選擇，從源頭上防止稅收流失。二是將“稅務(wù)前置合法化。鑒于?公告?第二十條已經(jīng)明確應(yīng)依法申報(bào)納稅的六種情形，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂等行為的發(fā)生就標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓行為的成立，“稅務(wù)前置屬合情合理。三是靈敏處理小額股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形。對(duì)于轉(zhuǎn)讓份額很小的情況，可以

8、不提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，但應(yīng)提供佐證轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性的材料，同時(shí)簽訂如實(shí)申報(bào)的承諾書(shū)。二創(chuàng)新征管措施，加大管理力度一是進(jìn)步信息管稅程度。進(jìn)一步深化征管軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)審核施行全程錄入和跟蹤，同時(shí)對(duì)股權(quán)本錢(qián)、申報(bào)價(jià)格、計(jì)稅根據(jù)等信息實(shí)行鏈條化管理，探究運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)其進(jìn)展評(píng)估分析，查找疑點(diǎn)。力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)信息共享，防止信息孤島帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是拓展調(diào)查審核方法。完善審核流程，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行全面綜合審查，特別關(guān)注企業(yè)在臨近轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)處置、資金流動(dòng)等行為，對(duì)企業(yè)異動(dòng)應(yīng)要求其做出解釋。對(duì)于一段時(shí)期內(nèi)虧損較嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格審核其財(cái)務(wù)報(bào)告，或要求提供中介機(jī)構(gòu)出

9、具的審計(jì)報(bào)告。完善約談和承諾機(jī)制，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)受讓雙方當(dāng)事人預(yù)警在先，當(dāng)面詢(xún)問(wèn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)情況，宣傳稅法有關(guān)規(guī)定，告知虛假申報(bào)等行為的法律后果，要求其簽訂真實(shí)申報(bào)承諾書(shū)。三是建立健全股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況，應(yīng)加大核定征收力度。除了應(yīng)用凈資產(chǎn)核定法外，依托信息化管理，逐步加強(qiáng)類(lèi)比法的應(yīng)用，充分考慮市場(chǎng)因素和公平因素。同時(shí)，要求低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)提供更詳細(xì)的備案資料，詳細(xì)解釋“合理情形。四是加強(qiáng)征管查協(xié)作。加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的納稅評(píng)估，探究借助數(shù)學(xué)模型進(jìn)展轉(zhuǎn)讓價(jià)格判斷，如股權(quán)價(jià)格的零增長(zhǎng)模型，假如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，將評(píng)估疑點(diǎn)移交稅務(wù)稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務(wù)稽查

10、懲戒和教育作用，營(yíng)造依法申報(bào)納稅的社會(huì)氣氛。 三暢通部門(mén)協(xié)作，施行綜合治稅一是加大與政府有關(guān)部門(mén)的合作力度。要加強(qiáng)與工商、國(guó)稅、公安等部門(mén)的聯(lián)絡(luò)，在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核過(guò)程中多方取證，全面理解企業(yè)情況。尤其要與工商部門(mén)建立健全“稅務(wù)前置審核機(jī)制和定期信息交換比對(duì)機(jī)制，及時(shí)介入管理，掌握工作主動(dòng)權(quán)。要積極開(kāi)展與會(huì)計(jì)管理部門(mén)和評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)的溝通協(xié)作。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)審核中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)反應(yīng)給會(huì)計(jì)管理部門(mén)，通過(guò)查處會(huì)計(jì)違法行為，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，夯實(shí)稅務(wù)征管根底。還應(yīng)建議會(huì)計(jì)管理部門(mén)推動(dòng)建立社會(huì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，企業(yè)報(bào)表上傳至該平臺(tái)后，財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門(mén)均通過(guò)該平臺(tái)獲取企業(yè)財(cái)

11、務(wù)信息，實(shí)在解決企業(yè)多套報(bào)表問(wèn)題，保證企業(yè)提供資料的真實(shí)性。二是發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用和積極性。借助中介機(jī)構(gòu)的力量能有效降低因稅務(wù)人員評(píng)估、財(cái)務(wù)知識(shí)不精，或?qū)ζ髽I(yè)真實(shí)情況不掌握帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)評(píng)估公司，可發(fā)揮其互相監(jiān)視作用和評(píng)估專(zhuān)家個(gè)人的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)情況較特殊或存有疑點(diǎn)的評(píng)估報(bào)告開(kāi)展專(zhuān)家審議。對(duì)局部業(yè)務(wù)可視情形要求企業(yè)提供中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈值鑒證報(bào)告、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等約定材料的律師鑒證函等。四建立長(zhǎng)效機(jī)制，營(yíng)造良好的執(zhí)法環(huán)境一是將個(gè)人申報(bào)納稅情況納入個(gè)人信譽(yù)檔案。加快建立健全個(gè)人信譽(yù)體系建立，將自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)、納稅情況納入該體系，對(duì)申報(bào)收入明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由、與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的欠稅

12、等情況作為信譽(yù)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容之一。二是進(jìn)一步加強(qiáng)依法納稅宣傳。從實(shí)際情況看，局部納稅人虛假申報(bào)的原因之一是不理解其法律責(zé)任和要承當(dāng)?shù)暮蠊虼藨?yīng)進(jìn)一步加大宣傳力度，把一般性稅法宣傳和針對(duì)性宣傳結(jié)合起來(lái)，如約談當(dāng)事人時(shí)要強(qiáng)調(diào)依法申報(bào)納稅的義務(wù)和法律責(zé)任，要求納稅人提供真實(shí)的交易資料如實(shí)申報(bào)，進(jìn)步納稅人稅法遵從度。加強(qiáng)對(duì)誠(chéng)信納稅行為、依法納稅企業(yè)的表彰，營(yíng)造納稅榮耀的社會(huì)氣氛。三是加快專(zhuān)業(yè)型稅務(wù)干部的培養(yǎng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的多樣化、復(fù)雜化，稅務(wù)干部?jī)H僅掌握一般性稅收知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅審核工作，要加快培養(yǎng)既懂稅收，又精于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)的稅務(wù)干部，既能合理地參考中介機(jī)構(gòu)的涉稅報(bào)告，又不過(guò)于依賴(lài)，進(jìn)步審核的質(zhì)量，保證稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法權(quán)威性。三、結(jié)語(yǔ)由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓其本身的偶發(fā)性、隱蔽性特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的困難是具有一定程度必然性的。當(dāng)前我們最需要做的是從信息化支撐上爭(zhēng)取工作的主動(dòng)權(quán)，使稅務(wù)審核更早、更細(xì)、更實(shí)；要從加強(qiáng)內(nèi)外部協(xié)作上，借力發(fā)力，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，進(jìn)步審