采購(gòu)和付款循環(huán)審計(jì)要點(diǎn)固定資產(chǎn)審計(jì)

1、 采購(gòu)和付款循環(huán)審計(jì)要點(diǎn)固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)固定資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)容概況 教學(xué)目的與要求：掌握固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序。教學(xué)重點(diǎn)：固定資產(chǎn)審計(jì)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)。 1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；2.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；3.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制；4.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和的期末余額是否正確5.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。固定資產(chǎn)

2、的審計(jì)目標(biāo)思考 ：審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的管理層認(rèn)定？1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在； （存在認(rèn)定）2.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄； （完整性認(rèn)定）3.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制； （權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）4.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和的期末余額是否正確；（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）5.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固

3、定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計(jì)由于固定資產(chǎn)的期初余額直接影響到本期折舊，所以，在核對(duì)明細(xì)表的時(shí)候要注意對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期初余額的審計(jì)應(yīng)分以下三種情況：A 在連續(xù)常年審計(jì)的情況下，應(yīng)注意本期期初余額與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。B 在被審計(jì)單位變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)借調(diào)、參閱

4、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核。C 如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在初次審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重較高時(shí)。最理想的方法是徹底審計(jì)自設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。2對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與上期比較，分析變動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或報(bào)廢而賬面未注銷的固定資產(chǎn)。反過來，如果比例降低，還可以考慮下列問題：購(gòu)入或融資租賃的資產(chǎn)未入賬

5、；經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)的增加；上期閑置率比較高，本期充分使用，產(chǎn)量增加。（2）計(jì)算本期折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；（基本相同）（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤。（逐年上升）（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。（5）比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以后和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生

6、產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。3實(shí)地檢查實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，重點(diǎn)是本期新增的固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；明細(xì)賬實(shí)地（2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。實(shí)地明細(xì)賬提供存在性證據(jù)以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)實(shí)地追查證明固定資產(chǎn)確實(shí)存在以實(shí)地為起點(diǎn)固定資產(chǎn)明細(xì)賬獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均入賬即完整性證據(jù)4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)

7、票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備融資租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)（擔(dān)保、抵押等）有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目（如銀行借款、應(yīng)付賬款等）5、固定資產(chǎn)增加增加來源有：購(gòu)入、自建、接受投資、更新改造、

8、融資租入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)人抵債增加、盤盈等。審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價(jià)值計(jì)算方法也不同。審計(jì)人員在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別固定資產(chǎn)增加的途徑，逐項(xiàng)仔細(xì)審查。（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基

9、礎(chǔ)確定借：固定資產(chǎn) （購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （購(gòu)買價(jià)款）實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）自建固定資產(chǎn)由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?？⒐Q算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；借款利息資本化是否正確。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，尚未辦理竣工決算的，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原來已計(jì)提的折舊額。（3）投資者投入：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。入賬價(jià)值與合同規(guī)定

10、是否一致；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估；投入的資產(chǎn)是否為企業(yè)所需。（4）更新改造：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件;（后續(xù)支出減去被替換部分的賬面價(jià)值）賬面價(jià)值=原值-折舊-減值準(zhǔn)備賬面凈值=原值-折舊賬戶余額=原值重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。區(qū)別修理：修理費(fèi)用(日常修理、大修理）不符合資本化條件的直接記入當(dāng)期損益（5）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、第12 號(hào)債務(wù)重組、第20 號(hào)企業(yè)合并和第21 號(hào)租賃確定。（6）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的新的

11、固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的折舊后的凈值，作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（7）盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的折舊后的凈值，作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。案例 資本性支出列入收益性支出（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價(jià)值偏低，因?yàn)椴橘~人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對(duì)其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。

12、通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費(fèi)用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費(fèi)用擠入期間費(fèi)用。（2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費(fèi)用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)檗k公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20憑證，會(huì)計(jì)分錄為：案例 資本性支出列入收益性支出借：銷售費(fèi)用 150萬元貸：銀行存款 30萬元貸：應(yīng)付賬款某裝飾工程公司 120萬元此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費(fèi)

13、用”，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆為8月43#憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 6O萬元貸：銀行存款 6O萬元摘要欄內(nèi)容為“核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因?yàn)榘匆?guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財(cái)會(huì)人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并主動(dòng)解釋真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘要欄內(nèi)使用

14、含混不清的語言，不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤(rùn)避免下年的利潤(rùn)指標(biāo)提高。案例 資本性支出列入收益性支出（3）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費(fèi)用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假設(shè)此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)辦公樓 2 100 000貸：銷售費(fèi)用 1 500 000 制造費(fèi)用 600 0006、檢查固定資產(chǎn)的減少。 出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。固定資產(chǎn)減少的主要審計(jì)目的：在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。審計(jì)要點(diǎn)：

15、（1）審查授權(quán)批準(zhǔn)文件；（2）檢查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，驗(yàn)證數(shù)額的計(jì)算是否正確；（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（4）審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其正確性與合法性，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)。固定資產(chǎn)處置概述新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資等）（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算清理結(jié)束后，“固定資產(chǎn)清理

16、”科目無余額。補(bǔ)充：固定資產(chǎn)處置的相關(guān)知識(shí)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。分以下幾步：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：注銷固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)凈值） 累計(jì)折舊 （已計(jì)提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （賬面原價(jià)）（2）發(fā)生的清理費(fèi)用及出售不動(dòng)產(chǎn)的稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理 （清理費(fèi)用和稅費(fèi)） 貸：銀行存款、應(yīng)付工資等（清理費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 （3）出售收入和殘料入庫(kù)的處理借：銀行存款 （出售價(jià)

17、款）原材料 （殘料變價(jià)收入） 貸：固定資產(chǎn)清理 借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 責(zé)任人 貸：固定資產(chǎn)清理 （4）各種應(yīng)收賠款的處理（5）清理凈損益的處理1）清理凈收益的處理借：固定資產(chǎn)清理 （凈收益） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2）清理凈損失的處理 貸：固定資產(chǎn)清理 （凈損失）借：營(yíng)業(yè)外支出【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2013年11月20日審查本年ABC公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 600 000 累計(jì)折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達(dá)75，其中可能有問題，決定

18、進(jìn)一步進(jìn)行審查。于是調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用年限只有一年。經(jīng)多次詢問ABC公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購(gòu)入不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公司于2013年10月5日將其變賣，變賣價(jià)款60萬元?dú)w入公司“小金庫(kù)”。 固定資產(chǎn)審計(jì)案例1 【問題】(1) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)。(2) 該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣價(jià)款，將其歸入公司“小金庫(kù)”，違反了財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定?！咎幚怼孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司收回固定資產(chǎn)變賣款，存入公司開戶銀行，并調(diào)整會(huì)計(jì)處理。【調(diào)賬】由于本年發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄： 借：銀行存款 600

19、 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 600 000 固定資產(chǎn)案例分析2： 資料審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3 000元直接列入營(yíng)業(yè)外支出（借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為50 000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計(jì)殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。要求1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；解析賬務(wù)處理不正確 雙倍余額遞減法第一年折舊： 50 0002/5=20 000

20、第二年折舊： （50 000-20 000）2/5=12 000 第三年折舊： （30 000-12000） 2/5=7 200三年累計(jì)計(jì)提折舊：20 000+12 000+7 200=39 200所以固定資產(chǎn)凈值：50 000-39 200=10 800正確會(huì)計(jì)分錄： （1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理; 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計(jì)折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000收到變價(jià)收入； 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000發(fā)生清理費(fèi)用； 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失； 借：營(yíng)業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 7

21、.檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)租賃：租賃合同及審批、是否必要或確為閑置、備查登記簿、久租不用或長(zhǎng)期不收租金？融資租賃：是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值；計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。借:固定資產(chǎn) （最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者中取較低者+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)確定折舊的處理政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫遵循；核實(shí)累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；審查折舊方法的使用是否前后一致，計(jì)算是否正確；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表

22、；確定被審計(jì)單位折舊政策的恰當(dāng)性；查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配是否一致，如有差異應(yīng)查明原因；實(shí)施分析性復(fù)核程序；驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2、確定被審計(jì)單位折舊政策的恰當(dāng)；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期

23、間內(nèi)計(jì)提折舊；處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊審查固定資產(chǎn)折舊政策的執(zhí)行情況主要應(yīng)檢查折舊范圍、折舊方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如有無擴(kuò)大或縮小固定資產(chǎn)折舊范圍、隨意變更折舊方法的問題。（1）不提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定成本，計(jì)提折舊。 （2）企業(yè)可選用的固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額

24、遞減法和年數(shù)總和法等 3.分析程序（1）用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率；如果匡算的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊內(nèi)部控制較健全時(shí)，則可以適當(dāng)減少累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性程序工作量。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性；（3）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。4、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算的審查5月份提折舊=4月份折舊額+4月新增的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊-4月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配的審查借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用

25、貸：累計(jì)折舊6、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)案例1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司固定資產(chǎn)時(shí), 發(fā)現(xiàn)有一固定資產(chǎn)原值為10 000元, 預(yù)計(jì)使用年限為5年, 預(yù)計(jì)凈殘值為400元, 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊, 已使用了3 年, 現(xiàn)將其報(bào)廢出售。其變價(jià)收入1000元，發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用400元。其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為 : 借: 銀行存款 1000 貸: 固定資產(chǎn) 1000 借: 營(yíng)業(yè)外支出 400 貸: 銀行存款 400分析：計(jì)算折舊：第一年：10000404000第二年：（100004000）402400第三年：（6000-2400）401440共折舊7840。正確的應(yīng)為：1.借：固定資產(chǎn)清理 2160

26、 累計(jì)折舊 7840 貸：固定資產(chǎn) 100002.借：銀行存款 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 10003.借：固定資產(chǎn)清理 400 貸：銀行存款 4004.借：營(yíng)業(yè)外支出 1560 貸：固定資產(chǎn)清理 1560調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 1160 累計(jì)折舊 7840 貸：固定資產(chǎn) 9000 案例2 【案情】2013年12月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2013年11月“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1) 11月15日購(gòu)入管理用復(fù)印機(jī)2臺(tái)，價(jià)款38000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，11月計(jì)提折舊300元。(2) 11月2日交付外單位大修儀器(管理用)一臺(tái)，ABC公

27、司未對(duì)該儀器計(jì)提折舊，該儀器采用平均年限法計(jì)提折舊，10月該儀器計(jì)提折舊1000元。(3) 10月15日購(gòu)入不需安裝的管理用設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，平均年限法計(jì)提折舊，價(jià)款(含稅)為1170000元，運(yùn)雜費(fèi)36000元。ABC公司所做的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 1 170 000 管理費(fèi)用 36 000 貸：銀行存款 1 206 000 【問題】(1) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，而從下月開始計(jì)提折舊。該公司11月15日購(gòu)入的生產(chǎn)用復(fù)印機(jī)，應(yīng)從12月份開始計(jì)提折舊，而不是從11月份開始計(jì)提折舊。(2) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，

28、大修理停用的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊。該公司11月大修理的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，不符合業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。(3) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)建固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。該公司將固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理。【調(diào)賬】由于以上問題均是本年發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄： 應(yīng)補(bǔ)提的折舊：1000+(3600010)12300=1000(元) 借：固定資產(chǎn) 36 000 貸：累計(jì)折舊 1 000 管理費(fèi)用 35 000固定資產(chǎn)案例3：資料審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 000元沖減“固定資

29、產(chǎn)”賬戶借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)）并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3 000元直接列入營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為50 000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計(jì)殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。要求1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；解析賬務(wù)處理不正確雙倍余額遞減法第一年折舊： 50 0002/5=20 000 第二年折舊： （50 000-20 000）2/5=12 000 第三年折舊： （30 000-12000） 2/5=7 200三年累計(jì)計(jì)提折舊：20 000+12 000+7

30、 200=39 200所以固定資產(chǎn)凈值：50 000-39 200=10 800正確會(huì)計(jì)分錄： （1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理; 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計(jì)折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000收到變價(jià)收入； 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000發(fā)生清理費(fèi)用； 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失； 借：營(yíng)業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800案例分析4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查華潤(rùn)股份有限公司2002年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為元，預(yù)計(jì)凈殘值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司這一事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作揭示。要求：根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分揭示。題解：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：該機(jī)床廠用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（100000）5/15=300000（元）該機(jī)床用直