安全生產(chǎn)費(fèi)之會計(jì)處理專項(xiàng)儲備

1、第 PAGE5 頁 共 NUMPAGES5 頁安全生產(chǎn)費(fèi)之會計(jì)處理 專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)之會計(jì)處理_專項(xiàng)儲備論文導(dǎo)讀:：我國自 20_7 年 1 月 1 日開始對高危行業(yè)企業(yè)開始提取安全生產(chǎn)費(fèi)，但新會計(jì)準(zhǔn)則并未對其核算作明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)多在資產(chǎn)負(fù)債表中以負(fù)債列示，但依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益；同時(shí)結(jié)合我國實(shí)際情況，要防止成本外部化。財(cái)政部在 2022 年實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3 號中規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“專項(xiàng)儲備”科目在財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益下列示。本文通過舉例對相關(guān)原理及核算方法進(jìn)行了解讀，以期為實(shí)務(wù)工作者提供參考。論文【關(guān)鍵詞】：

2、p ：安全生產(chǎn)費(fèi)，負(fù)債，專項(xiàng)儲備一、安全生產(chǎn)費(fèi)核算原理 根據(jù)財(cái)政部、安全生產(chǎn)監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)企20_6478號）文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。20_7 年 1 月 1 日新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之際，安全生產(chǎn)費(fèi)的核算是參照原會計(jì)規(guī)范下財(cái)政部發(fā)布的財(cái)會【20_4】3 號文關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)的有關(guān)規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。在實(shí)際使用

3、時(shí)，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而提取的發(fā)展資金，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則關(guān)于負(fù)債的定義，安全生產(chǎn)費(fèi)或維簡費(fèi)不符合“與該資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”的特點(diǎn)，所以財(cái)會函202260 號文件參照國際會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用或維簡費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “4301

4、專項(xiàng)儲備”科目?！皩ｍ?xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。二、會計(jì)處理及應(yīng)用舉例 按照 2022 年實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3 號規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)的會計(jì)處理主要涉及兩個(gè)方面的問題。一一是安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提。計(jì)提時(shí)借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益專項(xiàng)儲備，同時(shí)貸方記入“專項(xiàng)儲備”科目。“專項(xiàng)儲備”不再為二級科目。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面論文格式范文。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程

5、”科目歸集所發(fā)生的支出，待項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。安全生產(chǎn)費(fèi)會計(jì)處理，是否會產(chǎn)生暫時(shí)性差異從而確認(rèn)其所得稅影響，實(shí)務(wù)中存在困惑，其主要原因是安全生產(chǎn)費(fèi)的新會計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)。按照財(cái)會函202260 號文的規(guī)定，企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，既不確認(rèn)資產(chǎn)又不形成負(fù)債，也不計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn) 為，根據(jù)有關(guān)所得稅征收原則，與應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除，因此，涉及所得稅會計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號一所得稅確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。【例】甲公司是一家

6、煤礦開采企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸 15 元，假定每月原煤產(chǎn)量為 10 萬噸。2022年 5 月 26 日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為 100 萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬元，設(shè)備預(yù)計(jì)于 2022 年 6 月 10 日安裝完成。甲公司于2022 年 5 月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi) 10 萬元。假定 2022 年 5 月 1日，甲公司“專項(xiàng)儲備-安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為 400 萬元。該公司企業(yè)所得稅稅率為 25。假定稅收按照安全生產(chǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額允許稅前列支；不考慮其他因素影響。有關(guān)會計(jì)處理如下：1、 2022 年 5 月 1 日提取安全生產(chǎn)費(fèi) 借：制造費(fèi)用 150（10_15）貸：專項(xiàng)儲備-安全生產(chǎn)費(fèi) 150 2、2022 年 5 月 26 日購入需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備 借：在建工程 100 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17 貸：銀行存款 117 由于 5 月 31 日設(shè)備未安裝完成不應(yīng)沖減專項(xiàng)儲備。3.、5 月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi) 借：專項(xiàng)儲備-安全生產(chǎn)費(fèi) 10 貸：銀行存款 10 4、確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 35 （150-10）_25%